區(qū)塊鏈技術(shù)下審計(jì)的機(jī)遇及挑戰(zhàn)探析

王妮娜　龐立偉　郭大路　鄭明偉

【摘要】區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展有著極其重要的影響。文章就此結(jié)合實(shí)際深入研究了區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。首先詳細(xì)闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀。緊接著在分析區(qū)塊鏈技術(shù)特征的基礎(chǔ)上具體闡述了區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇。即優(yōu)化審計(jì)流程，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化審計(jì)判斷，全人員、全內(nèi)容、全周期的覆蓋。然后分析了區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的專業(yè)化挑戰(zhàn)、安全挑戰(zhàn)、私密性挑戰(zhàn)、算力和存儲(chǔ)挑戰(zhàn)。

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù);審計(jì);機(jī)遇;挑戰(zhàn)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸多樣化、復(fù)雜化。這給審計(jì)工作提出了更高的要求。區(qū)塊鏈技術(shù)集合了計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、數(shù)學(xué)等學(xué)科優(yōu)勢(shì)，可以輔助審計(jì)工作，降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)難度，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。但是區(qū)塊鏈技術(shù)仍屬于新興技術(shù)，尚未廣泛用于審計(jì)工作。所以，應(yīng)深入分析區(qū)塊鏈技術(shù)背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并采取針對(duì)性的措施改進(jìn)、優(yōu)化審計(jì)模式，進(jìn)一步推動(dòng)審核行業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展得益于比特幣的產(chǎn)生。最早是由中本聰學(xué)者提出的。自此之后，區(qū)塊鏈正式進(jìn)入人們的視野，并日益受到重視。所謂區(qū)塊鏈?zhǔn)侵阜植际降墓蚕碣~本和數(shù)據(jù)庫(kù)，具有公開(kāi)透明、不可篡改等特點(diǎn)。2014年，區(qū)塊鏈2.0專業(yè)術(shù)語(yǔ)出現(xiàn)。諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為它屬于編程語(yǔ)言，可允許用戶編寫(xiě)精密、智能的協(xié)議。此外，諸多國(guó)內(nèi)外學(xué)者也一直在研究區(qū)塊鏈技術(shù)，并取得了一定的研究成果。比如加拿大學(xué)者Victorialouise lemieux研究了區(qū)塊鏈技術(shù)作為創(chuàng)建、維護(hù)可信賴數(shù)字記錄的價(jià)值，指出了應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)并不能保證數(shù)據(jù)的完整性，無(wú)法用于可信賴，且需長(zhǎng)期保存信息的維護(hù)。Steve huckle學(xué)者則深入研究了區(qū)塊鏈技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)對(duì)共享經(jīng)濟(jì)的影響，指出了應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以用于鏈接共享經(jīng)濟(jì)與互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)金融，且能進(jìn)一步解決互聯(lián)網(wǎng)的不安全問(wèn)題。我國(guó)學(xué)者季瑞華則認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)會(huì)改變會(huì)計(jì)行業(yè)的形態(tài)。在區(qū)塊鏈技術(shù)仍不成熟之際，應(yīng)繼續(xù)思考如何應(yīng)用區(qū)塊鏈，分析區(qū)塊鏈給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)的影響。林曉軒學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提升金融業(yè)的信用水平，但由于區(qū)塊鏈技術(shù)并不成熟，仍無(wú)進(jìn)行大規(guī)模的推廣和應(yīng)用?？傊?，區(qū)塊鏈技術(shù)仍處于發(fā)展階段，在大范圍應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)之前，應(yīng)提前思考區(qū)塊鏈對(duì)金融、會(huì)計(jì)、審計(jì)等各行業(yè)帶來(lái)的影響，并思考如何運(yùn)用區(qū)塊鏈。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）優(yōu)化審計(jì)流程，提高審計(jì)效率

首先，通過(guò)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可以快速、精準(zhǔn)獲取審計(jì)證據(jù)。在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，由于審計(jì)對(duì)象是過(guò)去發(fā)生的交易，相關(guān)報(bào)表、記錄都存在一定的滯后，無(wú)法保證審計(jì)效率，且會(huì)留下“勾兌調(diào)整”空間，進(jìn)一步影響審計(jì)結(jié)果。而應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可檢查原始交易數(shù)據(jù)、信息及交易發(fā)生時(shí)間、記錄時(shí)間，保證審計(jì)工作的連續(xù)性，減少審計(jì)人員的工作量，提升審計(jì)效率。其次，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可優(yōu)化審計(jì)流程。以往的審計(jì)程序非常復(fù)雜，且獲得第一手資料，保證審計(jì)單位交易真實(shí)性會(huì)消耗大量的人力、物力及時(shí)間。而應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可有效解決這一問(wèn)題，減少不必要的溝通和流程，保證信息的真實(shí)性、可靠性。最后，以往的審計(jì)工作量非常大，需要大量的人力、物力資源，導(dǎo)致審計(jì)成本居高不下。但應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可縮減設(shè)備維護(hù)、資料打印、人工審核等流程所需的資金成本，且可實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公，真正降低審計(jì)工作成本，保證審計(jì)工作效率。

（二）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)獨(dú)立性

在以往的審計(jì)工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、舞弊等行為，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)失去真實(shí)性。并且還有可能出現(xiàn)事實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，影響到審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性、準(zhǔn)確性。但是借助區(qū)塊鏈技術(shù)的時(shí)間戳功能，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)時(shí)上傳。這樣就可減少虛假交易問(wèn)題。同時(shí)，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，可以讓審計(jì)人員、審計(jì)對(duì)象同處于一個(gè)區(qū)塊鏈中。這時(shí)所有信息都是透明、公開(kāi)的。審計(jì)對(duì)象若想記錄交易信息、資源信息就會(huì)考慮其它企業(yè)。這樣就可減少“勾兌調(diào)整”機(jī)會(huì)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。

（三）強(qiáng)化審計(jì)判斷，增大信任基礎(chǔ)

在傳統(tǒng)審計(jì)工作中審計(jì)工作主要依賴于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)素養(yǎng)。也就是說(shuō)，審計(jì)結(jié)果會(huì)受到審計(jì)人員的影響，且新入行的審計(jì)人員無(wú)法參與審計(jì)。但是區(qū)塊鏈技術(shù)背景下，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)得到普及。將其應(yīng)用到審計(jì)抽樣調(diào)查中，正可以降低數(shù)據(jù)、信息的采集、分析難度，方便新入行審計(jì)人員操作，且可消除審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)的依賴性。另外，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)后，審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象都會(huì)認(rèn)同同一機(jī)制，且數(shù)字化資產(chǎn)也會(huì)得到專業(yè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。這樣就可提升審計(jì)方、審計(jì)對(duì)象之間的信任度，消除其中的信任基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作成效。

（四）全人員、全內(nèi)容、全周期的覆蓋

首先，就全人員覆蓋來(lái)說(shuō)。審計(jì)對(duì)象不僅包括事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等，還包括國(guó)有資產(chǎn)管理人員、公共資金管理人員等。應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)之后，可以充分搭建去中心的區(qū)塊鏈技術(shù)架構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)體系，覆蓋不同的審計(jì)對(duì)象。且以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，還可加強(qiáng)不同審計(jì)對(duì)象之間的溝通、交流，徹底清除審計(jì)工作中的盲區(qū)，保證審計(jì)工作的有效性。其次，就審計(jì)內(nèi)容全覆蓋來(lái)說(shuō)。我國(guó)多是以合規(guī)審計(jì)方式為主。若想實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)內(nèi)容全覆蓋，就要對(duì)相關(guān)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)設(shè)計(jì)單位的資金使用、內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。但是傳統(tǒng)的審計(jì)工作模式是以數(shù)據(jù)采集模塊為基礎(chǔ)的在線審計(jì)，并不能脫離現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境。審計(jì)人員也無(wú)法深入了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是借助區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式公開(kāi)賬本技術(shù)，審計(jì)人員可實(shí)時(shí)訪問(wèn)審計(jì)，并消除地域、時(shí)間對(duì)審計(jì)工作的影響，真正實(shí)現(xiàn)全內(nèi)容覆蓋。最后，全周期覆蓋。傳統(tǒng)審計(jì)方式是事后監(jiān)督為主。而全周期覆蓋強(qiáng)調(diào)的在事前、事中、事后都進(jìn)行審計(jì)，準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，預(yù)防審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。而以區(qū)塊鏈技術(shù)為基礎(chǔ)搭建審計(jì)系統(tǒng)，可以實(shí)時(shí)采集審計(jì)數(shù)據(jù)，預(yù)警違規(guī)行為，且可持續(xù)性地進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮出審計(jì)優(yōu)勢(shì)，減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)損失。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的挑戰(zhàn)

（一）專業(yè)化挑戰(zhàn)

首先，由于區(qū)塊鏈技術(shù)可縮減審計(jì)工作流程，降低審計(jì)工作量，所以有可能導(dǎo)致大量的基層審計(jì)人員失業(yè)。況且，區(qū)塊鏈技術(shù)還可與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)結(jié)合，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的自動(dòng)化、智能化，降低企業(yè)對(duì)外審計(jì)的依賴性。其次，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)技能要求更高?，F(xiàn)如今，審計(jì)工作模式、方法、流程已經(jīng)改變，審計(jì)人員不僅要掌握基本的審計(jì)流程、軟件知識(shí)，更要充分掌握區(qū)塊鏈技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)。最重要的是必須具有管理、分析、決策能力。畢竟，基本的數(shù)據(jù)采集、整理等工作已經(jīng)完全自動(dòng)化、信息化。最后，對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的要求更高。區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)準(zhǔn)確記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，且無(wú)法更改。如果審計(jì)人員不夠認(rèn)真、負(fù)責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)賬簿信息、商業(yè)數(shù)據(jù)泄露，就有可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（二）安全挑戰(zhàn)

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)能進(jìn)一步提高互聯(lián)網(wǎng)的安全性。但是區(qū)塊鏈技術(shù)具有分布式特證，會(huì)導(dǎo)致近一半的節(jié)點(diǎn)被攻擊，甚至導(dǎo)致數(shù)據(jù)被篡改。而這近一半節(jié)點(diǎn)的安全風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法完全避免的。并且，部分商業(yè)機(jī)密數(shù)據(jù)并非采用非對(duì)稱加密技術(shù)，而是采用的半私有鏈模式。這就意味著無(wú)論密鑰是何種形式，數(shù)據(jù)都有被盜取的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，在廣泛應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)時(shí)應(yīng)進(jìn)一步研究相關(guān)安全技術(shù)，消除其中的安全隱患。

（三）私密性挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈的去中心特征完全改變了人們對(duì)監(jiān)管體系的認(rèn)知，在區(qū)塊鏈中有近一半的節(jié)點(diǎn)可實(shí)現(xiàn)自我治理。但依靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對(duì)信息的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審核，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。去除監(jiān)管機(jī)構(gòu)，會(huì)無(wú)法保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。并且，區(qū)塊鏈條件下，數(shù)據(jù)具有透明、公開(kāi)的特征。這與企業(yè)要求的私密性是相悖的。也就是說(shuō)，如果允許企業(yè)匿名，保留企業(yè)的私密性會(huì)無(wú)法滿足審計(jì)行業(yè)鑒證要求。反之，會(huì)無(wú)法滿足企業(yè)需求。

（四）算力和存儲(chǔ)挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展是以計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)。具體來(lái)說(shuō)是以計(jì)算機(jī)算力為根本的。但就目前而言，計(jì)算機(jī)算力并不能滿足區(qū)塊鏈技術(shù)的大規(guī)模推廣和應(yīng)用。并且，計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)、同步效率也無(wú)法滿足區(qū)塊鏈技術(shù)的推廣。這就意味著，只有提高計(jì)算機(jī)算力、存儲(chǔ)效率，才能促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，使其在審計(jì)行業(yè)中得以大規(guī)模應(yīng)用。

綜上所述，雖然區(qū)塊鏈技術(shù)能促進(jìn)審計(jì)流程的優(yōu)化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，審計(jì)判斷的強(qiáng)化，給審計(jì)行業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇。但由于區(qū)塊鏈技術(shù)的不成熟，它給審計(jì)行業(yè)發(fā)展也帶來(lái)了許多挑戰(zhàn)。此時(shí)，若想充分發(fā)揮出區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)等應(yīng)繼續(xù)投入人力、物力，加大區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用研究力度。

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