淺析建筑業(yè)“營(yíng)改增”相關(guān)問題

趙海濤　李榆成　金艷萍

摘 要：自實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，各行各業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了明顯下降，改革的效果一直在預(yù)期范圍內(nèi)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有很好的促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè);營(yíng)業(yè)稅;增值稅;“營(yíng)改增”

中圖分類號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

引言

自現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)開始試點(diǎn)“營(yíng)改增”政策以來(lái)，營(yíng)業(yè)稅向增值稅過(guò)渡效應(yīng)已經(jīng)受到了高度地關(guān)注，建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策已經(jīng)迫不及待。與交通運(yùn)輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)相比，建筑業(yè)所涉及的企業(yè)非常多，前兩者推行“營(yíng)改增”政策比較簡(jiǎn)單，但是建筑業(yè)若要全面深入地推廣，則存在非常大的難度。在這樣的情況下，制定科學(xué)的政策，是一項(xiàng)十分重要的問題，也需要社會(huì)普遍關(guān)注的一個(gè)問題。通過(guò)對(duì)我國(guó)既往經(jīng)濟(jì)管理實(shí)效進(jìn)行調(diào)查可以看出，大多數(shù)稅負(fù)效應(yīng)主要依靠的是理論推敲，且應(yīng)該同相關(guān)部門之間的要求相符，證明階段調(diào)整活動(dòng)確實(shí)有其存在的必要性，后期細(xì)化研究活動(dòng)將會(huì)必不可少，各種元素此起彼伏，工程量也非常之大。本文著重闡述了“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)如何強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行分析。

1營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響

1.1難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需要用到多種建筑材料，而且原料購(gòu)買地呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，提高了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的難度。另外，建筑行業(yè)還存在總包和分包等承建方式，不同的項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中所購(gòu)買的建筑材料，有些是由建筑施工企業(yè)直接購(gòu)買的，有些則是由承包方自行購(gòu)買，然后再由建筑施工企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)購(gòu)使用，這兩種方式下的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣存在明顯差異，前者的抵扣額要高于后者。另外，許多項(xiàng)目由于地理位置不同，建筑施工企業(yè)在購(gòu)買水泥、石子等建筑材料時(shí)，往往會(huì)按照就近原則，從一些散戶供貨商處購(gòu)買，這些供貨商無(wú)法出具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，多種建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣，增加了建筑行業(yè)的稅負(fù)。

1.2建筑施工中的人工費(fèi)造成了稅負(fù)的增加

在項(xiàng)目施工過(guò)程中，除了材料成本以外，占比最大的就是人工成本。由于施工作業(yè)的性質(zhì)，必須由足夠數(shù)量的人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)施工。一般來(lái)說(shuō)，人員成本占到建筑施工企業(yè)總成本的20%—30%。從現(xiàn)場(chǎng)施工人員的構(gòu)成來(lái)看，主要是通過(guò)勞務(wù)公司聘用的勞務(wù)人員，勞務(wù)公司安排人員進(jìn)行建筑施工，獲得一定的勞動(dòng)報(bào)酬，并按照9%的稅率繳納增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而“營(yíng)改增”以前勞務(wù)公司只需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅即可，即稅負(fù)提高了6%。如果勞務(wù)公司繳納如此高的稅額，基本上沒有利潤(rùn)可言，只能把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給建筑施工企業(yè)。除了從勞務(wù)公司雇傭施工人員以外，建筑施工企業(yè)還通過(guò)勞務(wù)市場(chǎng)雇傭農(nóng)民工，也無(wú)法為企業(yè)提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

1.3建筑施工中的動(dòng)產(chǎn)租賃增加了建筑行業(yè)的成本

在項(xiàng)目施工過(guò)程中，塔吊、腳手架、攪拌器等建筑工具都屬于動(dòng)產(chǎn)。許多建筑施工企業(yè)為了實(shí)行輕資產(chǎn)發(fā)展，通常采用租賃的形式，從而帶動(dòng)了動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”以后，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的銷項(xiàng)稅不能抵扣，必須繳納13%的增值稅，對(duì)動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的影響較大。這部分稅負(fù)同樣也會(huì)間接地轉(zhuǎn)嫁給建筑施工企業(yè)。

2應(yīng)對(duì)建議

2.1優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式

建筑企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)并提高項(xiàng)目管理能力。首先試行內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改革，具有母子公司的建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)子公司和分公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力分類整合。對(duì)于績(jī)效考核差，管理成本高的子公司，建議建筑企業(yè)取消;對(duì)于具有獨(dú)立納稅義務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，建議建筑企業(yè)將其轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目部門。建筑企業(yè)通過(guò)清算、合并、撤銷或變更等方式，使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化，提供項(xiàng)目管理效率及水平。其次，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部成本管理和控制，區(qū)分不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不同項(xiàng)目的計(jì)算成本結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平，使報(bào)價(jià)更加科學(xué)合理。最后，建設(shè)單位應(yīng)堅(jiān)決規(guī)避違法分包行為，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的監(jiān)管，防止納稅程序復(fù)雜與責(zé)任不明確導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.2強(qiáng)化管理增值稅專用發(fā)票

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)在對(duì)建筑材料以及設(shè)備等建筑產(chǎn)品進(jìn)行購(gòu)置時(shí)，可根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定對(duì)其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣。所以說(shuō)，在此過(guò)程中，需將增值稅專用發(fā)票進(jìn)行開具。當(dāng)前時(shí)期下，很多建筑施工企業(yè)由于未對(duì)增值稅專用發(fā)票予以高度重視與關(guān)注，未跟進(jìn)相關(guān)規(guī)定科學(xué)管理，從而使得某些進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，使得稅負(fù)水平顯著提升，對(duì)建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。為了將這個(gè)方面的問題進(jìn)行有效解決，建筑施工企業(yè)相關(guān)工作人員應(yīng)該不斷轉(zhuǎn)變工作理念，高度重視增值稅專用發(fā)票，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)規(guī)范化管理，盡可能地從可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商那里購(gòu)買所需要的建筑產(chǎn)品，從而獲得增值稅專用發(fā)票，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，使得自身的稅負(fù)水平顯著下降。

2.3注重對(duì)人才的培訓(xùn)與管理

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、發(fā)票的獲取、匯總以及認(rèn)證等方面的工作，均對(duì)財(cái)務(wù)管理人員提出了更加嚴(yán)苛的要求。所以，建筑施工企業(yè)需要設(shè)置專門的稅務(wù)部門，積極地培養(yǎng)一支專業(yè)化的稅務(wù)工作隊(duì)伍，從而更好地與“營(yíng)改增”的改革浪潮的要求相符。

2.4推行財(cái)稅一體化，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在現(xiàn)代化信息技術(shù)不斷成熟的背景下，隨著大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段的出現(xiàn)，其在業(yè)務(wù)管理以及稅務(wù)服務(wù)中的優(yōu)越性也逐漸體現(xiàn)出來(lái)。因此，建筑行業(yè)也需要積極引入和應(yīng)用這些技術(shù)，以此來(lái)提升自身在稅務(wù)管理上的效率以及最終質(zhì)量。基于現(xiàn)代化的動(dòng)態(tài)控制，促使財(cái)稅管理逐漸向著集成化的方向進(jìn)行發(fā)展，為后續(xù)財(cái)稅一體化的推行建設(shè)出堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在信息技術(shù)的支持下，稅收信息以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都實(shí)現(xiàn)了及時(shí)快速的共享，大大提升了項(xiàng)目處理的效率，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)各個(gè)管理部門之間的有效溝通和配合協(xié)作，同時(shí)也可以提高企業(yè)具體業(yè)務(wù)的嚴(yán)謹(jǐn)性。

在企業(yè)確定項(xiàng)目工程之前，財(cái)務(wù)管理部門需要從多個(gè)方面進(jìn)行考慮和分析，及時(shí)得出這一項(xiàng)目實(shí)施的可行性，為企業(yè)管理層的最終決策提供嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔⒁罁?jù)。具體而言，相關(guān)人員可以基于對(duì)企業(yè)稅額的掌握，分析得出適合企業(yè)實(shí)際情況的稅務(wù)方案。在工程進(jìn)行的過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)部門需要達(dá)成積極合作的關(guān)系，共同對(duì)項(xiàng)目預(yù)算以及運(yùn)營(yíng)等多個(gè)方面進(jìn)行持續(xù)性的探究，明確項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)展以及資源的應(yīng)用情況。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置。

結(jié)束語(yǔ)

建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后，工程計(jì)價(jià)模式，計(jì)稅依據(jù)等均發(fā)生了巨大變化，工程成本分析也更為復(fù)雜。從國(guó)家層面上看，建筑業(yè)“營(yíng)改增”是一種減稅方式，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，避免了重復(fù)納稅，是穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的重要稅收措施。但在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中我們不難發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”政策不管是對(duì)企業(yè)管理人員、造價(jià)人員，還是財(cái)務(wù)人員，都提出了更高的要求?？傊埂盃I(yíng)改增”政策為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)，企業(yè)還需不斷提高管理水平，進(jìn)一步提升相關(guān)人員素質(zhì)和綜合能力。

參考文獻(xiàn)

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