淺談大數(shù)據(jù)時代審計行業(yè)的發(fā)展趨勢及改進策略

代永麗

摘 要 審計的本質(zhì)是收集、分析與處理相關(guān)信息數(shù)據(jù)。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代背景下，全覆蓋審計的應(yīng)用會不斷增多，以往的審計模式將逐漸退出歷史舞臺。大數(shù)據(jù)下的云計算技術(shù)應(yīng)用實際上是一把“雙刃劍”，其使得審計行業(yè)既迎來了發(fā)展機遇，又面臨著一定的挑戰(zhàn)和問題。本文對大數(shù)據(jù)背景下的審計行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)、機遇進行分析，并在此基礎(chǔ)上就其改進策略以及發(fā)展趨勢談一下筆者的觀點與認識，以供參考。

關(guān)鍵詞 大數(shù)據(jù) 審計行業(yè) 發(fā)展趨勢 改進策略

德勤會計師事務(wù)所于2017年將財務(wù)機器人引入審計工作，普華永道又建立自動化解決機制，隨后安永、畢馬威也先后提供了機器人自動化服務(wù)。從目前國際上四大知名會計師事務(wù)所的上述舉動來看，人工智能逐漸進入現(xiàn)代財務(wù)行業(yè)，給以往的審計工作模式、管理理念等都帶來了變革。新時代背景下，審計行業(yè)和單位應(yīng)當(dāng)抓住時機，全面推動我國審計行業(yè)的快速發(fā)展。

一、大數(shù)據(jù)時代國內(nèi)審計行業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與迎來的發(fā)展機遇

（一）挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)二者之間是相輔相成的關(guān)系，基于大規(guī)模處理技術(shù)的應(yīng)用，對數(shù)據(jù)信息進行分類處理、存儲和利用。這種情況離不開高端計算機設(shè)備和暢通的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這也是大數(shù)據(jù)作用得以發(fā)揮的基礎(chǔ)條件?；趯Τ杀疽约叭瞬诺纫蛩氐目紤]，目前國內(nèi)絕大多數(shù)會計師事務(wù)所沒有配備上述先進設(shè)備的意愿。這不僅是因為缺少云平臺，更為重要的是目前沒有與互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展相適應(yīng)的監(jiān)管體系。

同時，審計人員個人的素養(yǎng)和能力有限，這也是制約審計行業(yè)發(fā)展的一大桎梏。新時代背景下，審計人員應(yīng)當(dāng)不斷提高個人素質(zhì)，以此來有效適應(yīng)大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的沖擊。當(dāng)前的審計方式對會計師的能力也提出了新的更高的要求，除具備更高的專業(yè)技能以外，還應(yīng)當(dāng)熟練把握云計算技術(shù)以及相關(guān)的軟件，并且對信息數(shù)據(jù)進行分析，對數(shù)據(jù)有一定的敏感度，從分析結(jié)果中具體得出可靠結(jié)論。這是一個系統(tǒng)的過程，并非只是按部就班的審計抽樣以及細節(jié)測試，審計行業(yè)在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代背景下所需的是復(fù)合型人才。在當(dāng)前的時代背景下，數(shù)據(jù)保密性也會受到一定的威脅，互聯(lián)網(wǎng)帶給我們便捷的同時也帶來了一些潛在威脅，比如數(shù)據(jù)信息透明公開化。雖然可以期待會計師們有較高的職業(yè)道德要求，能夠保守行業(yè)秘密，但是大數(shù)據(jù)云端處理技術(shù)的應(yīng)用，很可能導(dǎo)致會計師管控乏力，甚至造成信息數(shù)據(jù)的泄露。

（二）機遇

雖然大數(shù)據(jù)時代審計行業(yè)面臨著一系列的挑戰(zhàn)和問題，但是我們依然要看到其帶來的發(fā)展機遇。具體分析如下：

第一，有利于審計成本的降低和審計質(zhì)量與效率的提高。大數(shù)據(jù)以及云計算背景下，會計師事務(wù)所的審計成本也會隨之降低，審計效率隨之提升。云平臺能夠有效存儲大量的數(shù)據(jù)信息，以備審計人員辦公之用，而非只是局限于被審計單位或者辦公室，大大減少了外勤工作。這種情況下，事務(wù)所以及被審計單位均可減少管理費用。云平臺中存儲著很多被審計單位的數(shù)據(jù)資料，獲取審計證據(jù)的成本也隨之降低，方便對比實務(wù)財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)。該種方式不僅可以有效縮減分析程序執(zhí)行所需的時間，而且有利于提高其準確度。根據(jù)審計準則，普通審計底稿至少保存10年的時間，但若使用大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)，則可以有效減少紙質(zhì)版審計成本。

第二，有利于職業(yè)判斷的減少，提升審計質(zhì)量水平。不同于傳統(tǒng)的審計原則，大數(shù)據(jù)審計有其特殊性。傳統(tǒng)模式下，以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)開展審計工作;基于對審計質(zhì)量以及效率的考慮，注冊會計師若想對數(shù)據(jù)進行全部審計，其工作難度非常大。這種情況下，企業(yè)可能會采用傳統(tǒng)的審計抽樣方式。然而，這種審計抽樣存在一定的風(fēng)險。在審計過程中，如果利用現(xiàn)代云計算技術(shù)進行數(shù)據(jù)審計，則有利于避免采用傳統(tǒng)抽樣方法造成的誤差，對于提高審計質(zhì)量也有一定的促進作用。

第三，有利于提高審計信息質(zhì)量和降低風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)也變得更加透明，會計師、普通公眾可以獲取大量的隱藏信息。這種情況下，基于多種舞弊手段和方法來修改信息，期望采用非法的手段獲得某種利益將難以實現(xiàn);同時，企業(yè)若想基于財務(wù)報表重述等方法實現(xiàn)盈余管理、財務(wù)造假等也會受到限制?？傊髷?shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，有利于企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，有利于減少企業(yè)虛假財務(wù)信息的披露，進而促使審計風(fēng)險降低。

二、審計行業(yè)新時代下的發(fā)展趨勢

（一）從事后審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)型

傳統(tǒng)意義上的審計，會計師針對報表項目做出審計，這是典型的事后審計。當(dāng)前新時代背景下，包括云計算、信息技術(shù)以及人工智能在內(nèi)的多種先進技術(shù)手段的應(yīng)用，使得設(shè)計關(guān)系更加緊密。注冊會計師可以有效打破時空的限制，并且對被審計業(yè)務(wù)以及資金等進行實時監(jiān)測。這一方面避免了審計的時效問題，另一方面通過監(jiān)測發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，以此來推進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高審計效率和準確度。

（二）從抽樣審計轉(zhuǎn)向總體審計

在傳統(tǒng)的審計模式下，為了能夠有效降低風(fēng)險，會計師會對業(yè)務(wù)流程、資金周轉(zhuǎn)以及資金利用情況進行抽樣調(diào)查，以此來獲得適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。根據(jù)抽樣結(jié)果進行財務(wù)信息整體推斷，其中包括其公允性以及真實可靠性。雖然這種審計方式可以有效節(jié)約時間和資本，但是審計結(jié)果容易出現(xiàn)抽樣和推斷誤差，以至于增加審計風(fēng)險。在當(dāng)前背景下，注冊會計師利用多種技術(shù)手段和方法實現(xiàn)對業(yè)務(wù)以及信息的全面調(diào)查，審計工作能夠?qū)崿F(xiàn)總體審計，降低了審計風(fēng)險。

（三）大數(shù)據(jù)時代更關(guān)注信息數(shù)據(jù)的分析

全面客觀的審計信息是實現(xiàn)審計目標的基礎(chǔ)，同時也是保證信息真實以及公允的基本條件，實踐中會計師應(yīng)當(dāng)基于財務(wù)報表提供審計報告。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)背景下，財務(wù)報表利用者更注重被審計單位的經(jīng)營以及財務(wù)信息等，以此作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略制定、籌資決策以及投資的信息保障。對此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注財務(wù)以及業(yè)務(wù)信息的關(guān)聯(lián)性，在審計時不再將重心放在財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真假辨識上，而是采用收集以及匯總數(shù)據(jù)的方法，對其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的目標設(shè)定、企業(yè)治理和財務(wù)管理問題進行分析。然后針對這些問題提供一些整改建議，以此來推動被審計單位的自身建設(shè)，不斷提高市場生產(chǎn)經(jīng)營效益。

三、審計行業(yè)可持續(xù)發(fā)展路徑

基于以上對現(xiàn)階段審計行業(yè)發(fā)展過程中存在的問題以及發(fā)展趨勢分析，筆者認為，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，有效解決當(dāng)前存在的問題，應(yīng)當(dāng)不斷提高人員素質(zhì)與技能，全面推進大數(shù)據(jù)時代審計行業(yè)平臺的維護與構(gòu)建。在此過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷健全和完善管理體系，尤其是大數(shù)據(jù)時代下應(yīng)當(dāng)借助多種技術(shù)手段展開審計。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定切實可行的內(nèi)部管理機制，通過制度的實施來規(guī)范和引導(dǎo)審計人員，以此來保證保審計的合法性以及合規(guī)性。會計師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善審計質(zhì)量監(jiān)管控制體系，在審計項目承接之前應(yīng)當(dāng)利用大數(shù)據(jù)平臺進行全面調(diào)查，合理評估存在的風(fēng)險，在審計中對程序以及方法等進行監(jiān)督，規(guī)避風(fēng)險。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代的到來，促使審計行業(yè)業(yè)務(wù)范圍擴大、時效性增強。同時，我們也應(yīng)當(dāng)正確審視當(dāng)前存在的問題，及時采取有效的措施和方法予以應(yīng)對，這樣才能促進行業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為河南德友會計師事務(wù)所<普通合伙>）

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