房地產企業(yè)稅務內部控制研究

于水玲

摘 要 近年來，房地產行業(yè)發(fā)展迅速，在國民經(jīng)濟中的比重日益突出，成為拉動經(jīng)濟發(fā)展的重要力量和地方財政收入的主要增長點。國家為了調控房地產市場，出臺了很多相關政策，包括稅收政策。而隨著市場經(jīng)濟的日益繁榮，一個企業(yè)面臨的內部和外部環(huán)境都會變得非常復雜，稅收管理的難度也會產生變化，變得更加復雜，更具有難度。因此，房地產企業(yè)如何應對政府稅收調控政策，以及對稅收開展內部控制工作，都是當下房地產企業(yè)應思考的問題。面對政府的政策，再加上房地產企業(yè)本身高風險的特點，充分了解國家的稅收政策并完善稅務內部控制，是房地產企業(yè)降低運營風險的重要手段。本文針對房地產企業(yè)稅務內部控制展開研究。

關鍵詞 房地產行業(yè) 稅務 內部控制

一、房地產企業(yè)稅務內部控制的作用

在我國當前的大環(huán)境下，隨著大批房地產行業(yè)的崛起和壯大，房地產企業(yè)面臨著眾多的問題和困擾，其中，稅收問題是最突出的問題。房地產企業(yè)由于對稅收政策的不了解、不理解或片面理解，可能會造成稅款繳納不合法的情況，由此還帶來一系列的稅務風險。房地產行業(yè)納稅環(huán)節(jié)繁多，各個環(huán)節(jié)都存在稅款繳納情況，而不健全的稅收內部控制就成為了房地產企業(yè)可持續(xù)發(fā)展重要的不利因素。為了最大限度地降低財務稅收風險，企業(yè)必須重視稅收內部控制，并且企業(yè)內部的每一個部門都要充分協(xié)調和配合，研究制訂出合理可行的稅務內部控制方案。只有這樣才能更好地控制稅務風險，爭取把稅收風險值降到最低。企業(yè)稅務內部控制，是指通過對企業(yè)內部各項工作，尤其是稅務工作，包括各項部門管理工作和監(jiān)督控制工作，采取制定一系列統(tǒng)一的制度化、規(guī)范化的制度進行管理，以保證房地產企業(yè)內部的資金、財務、人員、資源等方面運作效率的全方位運行。通過合理的內部稅務控制系統(tǒng)，來促進內部之間、外部之間部門的協(xié)同合作，達到提高工作效率，增強信息傳遞、交流的準確性和時效性的目的，為企業(yè)內部各項經(jīng)濟業(yè)務活動的開展打下堅實的基礎，也為房地產企業(yè)未來的發(fā)展和核心競爭力的提升作出了重大貢獻。

二、房地產企業(yè)稅務內部控制存在的問題

（一）管理制度有所欠缺，稅務風險意識薄弱，管理意識不夠

很多企業(yè)習慣于將財務管理和稅務管理看作是兩種不同的但又平等的管理模式，單純以為只要加強會計核算，并且正確地核算計稅基礎，就能很好地避免納稅風險。這顯然是一種錯誤的理解。對于企業(yè)來說，對稅法規(guī)定的納稅義務履行不徹底，或對政策不了解導致的多繳納稅款，都屬于意識不清問題。從人員分配情況來看，稅務管理部門多隸屬于財務部門之下，或者企業(yè)稅務工作人員是財務人員的一分子。有的企業(yè)沒有設立專門的稅務管理崗位，而是由企業(yè)會計人員兼職。這樣的情況很大程度上說明企業(yè)沒有嚴謹而完備的內部控制制度。稅務機關及納稅人之間存在較強的聯(lián)系，但也存在一定的矛盾，加之當前稅收政策變化較快，企業(yè)管理者對稅收帶來的風險認知不夠。只有在制度的保障下，才可以促進工作向正確的方向發(fā)展。

（二）稅務風險內控專業(yè)人員缺失，企業(yè)辦稅人員整體專業(yè)素質有待提升，應加強團隊建設

稅務辦理人員專業(yè)素質水平的高低會直接影響著業(yè)務的效率高低，也會影響企業(yè)是否存在風險。國內大部分企業(yè)都將納稅申報和繳納環(huán)節(jié)添加到會計核算部門當中，這就使很多會計核算人員并沒有足夠的時間和精力對規(guī)避風險的研究，甚至對最新的稅收政策都不清楚。財務人員對業(yè)務及生產經(jīng)營方面不夠熟悉，很難站在全局視角展開內部控制。因此，房地產企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)多繳納稅款或漏繳稅款的情況，使企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)損失或存在風險。

（三）企業(yè)信息管理系統(tǒng)存在漏洞，加強內部信息的傳遞和交流

稅務機關對房產企業(yè)的監(jiān)管工作，對其發(fā)展來說是必不可少的。要想取的好的發(fā)展，必須隨時關注稅務部門的相關稅收政策，加強與稅收部門的溝通。同時，辦稅人員要及時學習相關的稅收政策，確保以最快的速度發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正，保證稅收工作更加嚴密，避免出現(xiàn)風險。

企業(yè)內部稅務風險展開的評估必然需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，這些數(shù)據(jù)不僅包括具體的納稅數(shù)據(jù)，還包括工作人員的工作信息。但這兩種信息并不能在任何時間、任何地點都可以進行很好的溝通，其將會對企業(yè)在有關層面的數(shù)據(jù)分析和整合方面產生影響，導致無法實現(xiàn)資源數(shù)據(jù)的共享，難以提升財務數(shù)據(jù)的利用率。

三、房地產企業(yè)稅務內部控制的建議

（一）加強稅務風險意識的培養(yǎng)，關注法律政策及稅收政策的變化動態(tài)

房地產稅收風險的出現(xiàn)，很多情況都是對稅收政策的不了解，片面理解稅收政策等，加之國內對房地產行業(yè)稅收政策變動很快。因此，房地產從業(yè)人員必須隨時關注法律政策，結合這些政策做好相關的管理和控制工作，及時應對因稅收政策、稅收法規(guī)的變化帶來的風險。在開展實際業(yè)務時，相關的工作人員應當做好相關的稅收風險摸排工作，在數(shù)據(jù)庫的幫助下做好相關的記錄和備案，結合風險的關鍵節(jié)點找出相應的應對措施，做好預警工作。

從企業(yè)管理層做起，依法納稅，遵循“納稅光榮”的納稅理念。管理層組織加強對稅務風險的認識，進一步健全完善企業(yè)內部的稅務風險管理規(guī)定和組織架構。在企業(yè)中，要對企業(yè)人員開展培訓，讓他們了解稅收政策的變化。要擁有完善的財務機構及統(tǒng)一的經(jīng)營運行機制，良好的企業(yè)財務、稅務控制制度是控制企業(yè)涉稅風險的重要手段之一。企業(yè)應關注內部是否建立完善的財務、稅務制度，并對財務和稅務風險防控部門之間的業(yè)務銜接做出規(guī)定。

傳遞稅務信息也是關鍵的一環(huán)。只有及時地向稅務專員告知企業(yè)稅務業(yè)務的處理和變更情況，才可以確保企業(yè)的稅務問題得到及時的解決，不被忽視。企業(yè)在作重大決策時，可以以恰當?shù)姆绞秸埗悇諏I(yè)人員參與進來，客觀地對企業(yè)決策中稅務政策的適用性、稅務業(yè)務的程序進行評價。這樣不僅可以避免稅務業(yè)務風險的發(fā)生，而且還可以確保企業(yè)最大化地享受所有的稅務政策優(yōu)惠。

（二）進一步健全和完善企業(yè)的稅務風險評估機制

稅務風險評估機制是稅務內部控制的前提，通過稅務風險評估機制，可以幫助企業(yè)在繳稅環(huán)節(jié)避開風險節(jié)點，或者提前預見風險點后，及時為應對風險提出相應的應對策略。為了加強企業(yè)的稅收風險識別機制，在統(tǒng)計多年稅收資料的基礎上，根據(jù)以往的稅收資料，在企業(yè)內部建立符合自己企業(yè)特點的稅務風險檔案管理庫，是重要舉措之一。根據(jù)檔案庫的資料，結合自己行業(yè)的特點，對稅務風險進行識別與判定，為企業(yè)下一個階段對風險的分析提供數(shù)據(jù)支持。根據(jù)檔案庫的資料，加強對風險的分析，對歸集風險的性質、特點進行整理歸納，更有利于企業(yè)對稅收風險的掌控，根據(jù)歸集整理的風險點，結合企業(yè)特點制定出風險應對策略。

要加強對稅務風險控制活動的管理工作。在企業(yè)中，對相關部門尤其是涉稅部門，要積極準確地學習國家頒布的新稅收政策;按照企業(yè)自身特點，結合稅務風險控制情況，制定能控制稅收風險的稅務核算流程。相關部門要及時向涉稅管理部門備案制定出的流程，財務部門對稅務資料進行核算后，再將資料返交給涉稅部門二次審查，經(jīng)主要負責人審核簽字后，將涉稅相關資料歸檔保存。

（三）企業(yè)稅務人員要正確地處理國家稅收政策的頒布與變更

企業(yè)人員在處理稅務業(yè)務過程中，特別是對于那些新頒布的稅收政策及稅收政策變更部分，要特別注意，要嚴格按照我國最新的稅收政策及變更后的稅收政策來處理。只有這樣，才能確保稅務業(yè)務的開展與最新稅務規(guī)定一致，最大限度地將稅收風險降到最低。在我國稅收政策發(fā)生變更時，企業(yè)稅務工作人員應通過查閱國家稅務總局網(wǎng)站，或通過培訓形式及其他方式，及時了解相關稅收政策的變更，并將稅收政策變更情況告知企業(yè)內部所有相關工作人員。企業(yè)相關人員按照變更后的政策，做出正確的業(yè)務處理。因此，只有全面、及時地研究和分析稅收政策頒布、變更，才能提前預防稅收政策變化對企業(yè)的影響，才能夠更加透徹地顯示企業(yè)納稅的公平性、合法性及合理性。

（四）財務核算定期對賬是企業(yè)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，也是稅務內部控制的重要組成部分，要重視定期對賬

在實施稅務業(yè)務內部控制的過程中，定期對賬是重要環(huán)節(jié)，對于這一環(huán)節(jié)，無論是財務還是稅務部門都比較重視。定期對賬是稅務內部控制的一個重要組成部分，通過對賬這一環(huán)節(jié)，可以發(fā)現(xiàn)一些平常不關注的問題及不易發(fā)現(xiàn)的問題。當企業(yè)在計算有關于稅金的項目時，常常都是以財務賬面的會計記錄作為主要依據(jù)進行核算，而財務核算又具有一些固有的限制，相關人員難以發(fā)現(xiàn)，因此，定期對賬是非常有必要的。只有通過對賬才能保障賬面會計記錄的真實性、準確性及正確性。在對賬時，對賬的內容非常廣泛，不單單需要核對企業(yè)與客戶、企業(yè)與供應商之間的往來賬，也需及時核對銀行存款;同時，對于那些重要的會計科目，還需要重點核對，只有這樣才能確保賬實相符、賬賬相符。

（五）在企業(yè)中，對稅務檔案資料的保管也是稅務內部控制的一部分，要加強對稅務檔案的管理

我國相關法律規(guī)定，各企業(yè)在發(fā)展過程中，要將會計檔案保留一定時間，其中就包括稅收相關檔案的保留，以便于稅務機關在對企業(yè)進行審計時，可以隨時查閱。因此，企業(yè)在開展稅務業(yè)務內部控制工作的過程中，應該將企業(yè)決策文件、報稅資料和會計檔案妥善地保管好。隨著信息技術的不斷發(fā)展與進步，企業(yè)應該注重加強稅務業(yè)務內部控制信息化建設，利用信息化技術手段，建立電子版會計檔案，這樣更加方便查閱和保管。

（六）正確記錄稅務業(yè)務是稅務內部控制的重點保障

我國稅法規(guī)定企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，要求企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生的業(yè)務，做好相關的會計賬面記錄。只有做好相關的稅務業(yè)務記錄，才能以此保證稅負核算的公平性。此外，企業(yè)還應該注重增強會計賬目核算的公平性和準確性，以此便于當?shù)囟悇諜C關審計企業(yè)時對會計檔案的查閱。

（作者單位為山東金瑞稅務師事務所有限公司臨沂分所）

參考文獻

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