企業(yè)全面預(yù)算管理研究

張昊

[摘 要]全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中有著至關(guān)重要的作用，對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、評(píng)價(jià)的作用，通過全面預(yù)算管理，可以幫助管理層對(duì)企業(yè)的發(fā)展從不同的角度提出看法，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)提供合理化建議，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。文章以全面預(yù)算管理為切入點(diǎn)，通過剖析全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，進(jìn)而闡述全面預(yù)算管理的重要性，深入剖析當(dāng)代企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的不足之處，并對(duì)這些問題提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施，從而為企業(yè)更好地進(jìn)行全面預(yù)算管理提供一些方法和思路。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理;內(nèi)涵;問題;對(duì)策

在19世紀(jì)后期，美國(guó)出現(xiàn)了很多大企業(yè)，全面預(yù)算管理也在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生。在接下來的幾十年里，全面預(yù)算管理得以不斷發(fā)展。在20世紀(jì)80年代，有關(guān)管理會(huì)計(jì)的理論和方法被引入我國(guó)，全面預(yù)算管理也開始在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用，逐漸形成了一種企業(yè)管理模式。

1 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及重要性

全面預(yù)算管理是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃形成的，貫穿企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，涉及人、財(cái)、物等方面的現(xiàn)代企業(yè)管理體系。通過全面預(yù)算管理可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部整體資源進(jìn)行有效的控制、分配和管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)使用方案，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過全面預(yù)算管理，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)或經(jīng)營(yíng)管理中存在的一些問題，通過發(fā)現(xiàn)新的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展;通過發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的一些問題，企業(yè)可以不斷糾正經(jīng)營(yíng)管理方面存在的偏差，促進(jìn)企業(yè)更好更快發(fā)展。因此，全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理體系，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中具有重要作用。

2 企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題

總體來看，在企業(yè)管理體系中，全面預(yù)算管理是其中的一個(gè)重要組成部分。在管理過程中，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的一系列資源具有統(tǒng)籌和調(diào)配的作用，這些資源既包括財(cái)務(wù)方面的資源，也包括非財(cái)務(wù)方面的資源。全面預(yù)算管理中的“全面”，主要體現(xiàn)在全員參與、全方位、全過程三個(gè)方面。通過這三個(gè)“全面”，可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)新的突破。在當(dāng)今時(shí)代，全面預(yù)算管理越來越被企業(yè)所重視，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大過程中，全面預(yù)算管理也正發(fā)揮著重要的作用。然而，很多企業(yè)在全面預(yù)算管理方面存在著不足之處，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

2.1 對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，全員參與性低

很多企業(yè)的基層員工在全面預(yù)算管理方面缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展過程中所發(fā)揮的重要作用認(rèn)識(shí)不足。有些企業(yè)只是管理層對(duì)全面預(yù)算管理有所意識(shí)，對(duì)全面預(yù)算管理知識(shí)的普及力度不夠，重要性宣傳不足，導(dǎo)致企業(yè)基層員工對(duì)參與全面預(yù)算管理沒有積極性，基層員工甚至?xí)J(rèn)為全面預(yù)算的編制與自己無關(guān)，認(rèn)為全面預(yù)算管理工作應(yīng)該由管理層和財(cái)務(wù)部門來編制完成，自己也不懂預(yù)算，參與不參與也無所謂。

2.2 預(yù)算編制方法不合理

從實(shí)際情況來看，大部分企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，采用的是增量預(yù)算法。所謂增量預(yù)算法就是按照以前年度的銷售收入、成本費(fèi)用水平來編制本年預(yù)算，根據(jù)企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，結(jié)合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，通過對(duì)以前年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整而得出本年預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。這種預(yù)算編制方法是不合理的，主要是由于企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，沒有對(duì)以前年度的銷售收入、成本費(fèi)用進(jìn)行合理分析，從而不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在以前年度經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的不合理的成本費(fèi)用。特別是對(duì)于銷售收入、成本費(fèi)用水平波動(dòng)較大的企業(yè)，會(huì)造成全面預(yù)算可比性差或不具有可比性，降低全面預(yù)算管理的計(jì)劃和規(guī)劃功能，從而降低全面預(yù)算管理的有效性，甚至?xí)?duì)企業(yè)管理層和決策層造成誤導(dǎo)。

2.3 全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全

在全面預(yù)算管理的編制過程中，更多的工作由企業(yè)財(cái)務(wù)部門來完成，編制的預(yù)算具有主觀性，預(yù)算也難以發(fā)揮其規(guī)劃和計(jì)劃的功能，這是很多企業(yè)共有的現(xiàn)象。有的企業(yè)沒有設(shè)置單獨(dú)的預(yù)算管理部門，把全面預(yù)算管理工作都交給財(cái)務(wù)，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核;有的企業(yè)雖然設(shè)立了預(yù)算管理委員會(huì)，但預(yù)算管理委員會(huì)多由領(lǐng)導(dǎo)層及財(cái)務(wù)人員組成，難以把預(yù)算編制工作真正做好，預(yù)算管理委員會(huì)因此也難以發(fā)揮真正的作用。

2.4 全面預(yù)算管理難以執(zhí)行到位

在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，有的企業(yè)雖然編制了全面預(yù)算，但是難以真正落實(shí)。有的企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算的過程中，不能按照既定的全面預(yù)算執(zhí)行，為了滿足上級(jí)考核或者企業(yè)上市監(jiān)管的需求，通常會(huì)提前確認(rèn)收入，或者是延后確認(rèn)成本，這都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)情況不真實(shí)，全面預(yù)算難以發(fā)揮真正的作用。對(duì)于非人為因素、政策、自然災(zāi)害等造成的預(yù)算難以執(zhí)行的情況，也不能夠及時(shí)修正，導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算形同虛設(shè)。

3 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

3.1 提高全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，確保全員參與

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)需要全員參與的工作，不僅僅是企業(yè)幾個(gè)部門或者管理層的工作，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)該動(dòng)員企業(yè)所有部門和企業(yè)所有員工，培養(yǎng)全體員工的預(yù)算理念和成本效益意識(shí)。在全員參與方面，企業(yè)應(yīng)該要求各部門、各分公司、子公司都積極參與其中，而不能事不關(guān)己高高掛起。企業(yè)在全面預(yù)算管理的同時(shí)，應(yīng)做好全面預(yù)算管理知識(shí)的宣傳和普及工作，讓全體員工都能夠認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，定期組織培訓(xùn)，讓基層人員能夠更好更全面地了解和知曉全面預(yù)算管理，提高企業(yè)全員對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，對(duì)全面預(yù)算管理的重要性有更進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，通過這種方式，能夠有效提升全體員工參與全面預(yù)算管理的積極性，為做好企業(yè)全面預(yù)算管理工作貢獻(xiàn)自己的智慧和力量。

3.2 科學(xué)編制全面預(yù)算

企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)以先進(jìn)性、可行性、適應(yīng)性、導(dǎo)向性、系統(tǒng)性作為基本原則;考慮因素主要包括企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的期望值、企業(yè)最近年度盈虧情況、在預(yù)算年度內(nèi)有可能發(fā)生的對(duì)企業(yè)有重大影響的事項(xiàng)、企業(yè)現(xiàn)階段狀況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，企業(yè)要在綜合考慮這些因素的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算的編制工作。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，可以采用利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法、本量利分析法來確定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀規(guī)律、企業(yè)現(xiàn)有階段的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、企業(yè)自身對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理能力、企業(yè)生產(chǎn)的周期性、現(xiàn)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等情況，選擇一種或多種能夠適合本企業(yè)的全面預(yù)算編制方法。

3.3 合理設(shè)置全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)可以根據(jù)自身性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展現(xiàn)狀等因素，合理設(shè)置全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。如上市公司在設(shè)立各專門委員會(huì)時(shí)，可以在董事會(huì)下增設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，將其作為董事會(huì)的一個(gè)專門委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)的成員可以通過董事會(huì)選舉產(chǎn)生。預(yù)算管理委員會(huì)的主任委員由具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)背景的獨(dú)立董事?lián)?對(duì)于非上市公司而言，可以由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理任預(yù)算管理委員會(huì)主任委員，總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理任副主任委員。綜合實(shí)際情況考慮，可以由董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理擔(dān)任主任，總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或者分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理擔(dān)任副主任，其他各副總經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人作為成員。

由于預(yù)算管理委員會(huì)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，為推進(jìn)全面預(yù)算管理進(jìn)程，企業(yè)可以在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)辦公室，將其作為預(yù)算管理委員會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體組織全面預(yù)算管理工作。全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室通常設(shè)置在財(cái)務(wù)部，由總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或者分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理擔(dān)任主任，工作人員應(yīng)該涵蓋公司全部業(yè)務(wù)部門，包括財(cái)務(wù)、人力、生產(chǎn)、營(yíng)銷、研發(fā)等部門。預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算管理委員會(huì)及其辦公室的指導(dǎo)下，組織本部門或本公司全面預(yù)算的編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算。

3.4 全面把控預(yù)算執(zhí)行過程，確保預(yù)算執(zhí)行到位

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算從理論變?yōu)閷?shí)際的一個(gè)過程，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督分析制度，提高全面預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)的控制能力。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，企業(yè)可以將預(yù)算目標(biāo)分解至各職能部門及分、子公司。在執(zhí)行預(yù)算的過程中，各職能部門、分公司及子公司，要通過召開定期會(huì)議的方式，對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，公布預(yù)算執(zhí)行情況，提出全面預(yù)算在執(zhí)行過程中存在的問題，認(rèn)真分析發(fā)生問題的原因，并提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施。全面預(yù)算經(jīng)過公司董事會(huì)相關(guān)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確預(yù)算調(diào)整的條件、權(quán)限程序等重要事項(xiàng)，當(dāng)國(guó)家政策法規(guī)及市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化、企業(yè)發(fā)生合并及分立等重大事項(xiàng)導(dǎo)致原全面預(yù)算不再適用時(shí)，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以確保全面預(yù)算的可行性。

4 結(jié)語

通過全面預(yù)算管理，可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者樹立短期目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好地發(fā)展，從而為國(guó)家和社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，同時(shí)企業(yè)自身也獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)影響力。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，增長(zhǎng)企業(yè)自身價(jià)值，提高企業(yè)資源的利用效率。企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)，可以對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行定期或動(dòng)態(tài)考核，包括對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況和全面預(yù)算組織工作情況的考核，通過考核，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)以及預(yù)算執(zhí)行過程中的問題，及時(shí)采取糾正措施，從而可以合理保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，真正發(fā)揮全面預(yù)算的控制、評(píng)價(jià)和監(jiān)督功能。

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