淺議企業(yè)內(nèi)部控制管理的建立與完善

蔡向輝

摘 要 隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)，企業(yè)越來越重視對風(fēng)險的防范。內(nèi)部控制管理是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險、提升管理效率的重要措施之一。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，并針對企業(yè)內(nèi)部控制管理方面的具體事項進(jìn)行調(diào)研，找出其常見問題，對問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，提出改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的相應(yīng)對策，以確保內(nèi)部控制在企業(yè)運營中發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制管理 內(nèi)部控制

企業(yè)在發(fā)展過程中，為占領(lǐng)更多市場份額、完成自身戰(zhàn)略目標(biāo)，須對現(xiàn)有內(nèi)部控制的管理水平加以提升，通過對企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的建立與完善，來保障企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，是企業(yè)發(fā)展到一定程度的必要產(chǎn)物，也是企業(yè)管理不可缺少的重要手段，其重要性日益突出。但在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)在經(jīng)營過程中，層出不窮的經(jīng)營舞弊、信息披露失真、會計信息造假、權(quán)力集中缺乏制衡等等，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)健康良性發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。這些都反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計上的缺陷、控制薄弱及內(nèi)部控制的失效。

（一）內(nèi)部控制的概念及體系

建立和實施一整套相對統(tǒng)一的、便于企業(yè)實務(wù)操作的、與經(jīng)濟(jì)效益相匹配的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，能快速提升企業(yè)內(nèi)部管理水平、增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險防范能力，提高企業(yè)競爭力。內(nèi)部控制是結(jié)合企業(yè)實際業(yè)務(wù)提出相應(yīng)的控制目標(biāo)，由董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工共同參與，為保證企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營管理，提高運營效率，保障實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的過程。

（二）企業(yè)實施內(nèi)部控制管理的重要性

1.實施內(nèi)部控制管理能幫助管理層實現(xiàn)運營目標(biāo)。在企業(yè)運營的各個方面，都離不開內(nèi)部控制活動。只要企業(yè)存在經(jīng)營活動，那么在經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，就需要有相對應(yīng)的內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制由企業(yè)若干具體政策、制度和相應(yīng)流程組成，是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)計的。企業(yè)通過設(shè)定內(nèi)部控制管理目標(biāo)，將企業(yè)的近期利益與遠(yuǎn)期目標(biāo)有效結(jié)合起來，促使企業(yè)實現(xiàn)相應(yīng)的運營方針和目標(biāo)。

2.實施內(nèi)部控制管理能使企業(yè)科學(xué)規(guī)避和防范風(fēng)險。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時，應(yīng)通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系，在企業(yè)層面進(jìn)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源等方面的控制，來避免企業(yè)因戰(zhàn)略或戰(zhàn)略實施不到位導(dǎo)致的盲目發(fā)展、競爭優(yōu)勢削弱、錯失發(fā)展機(jī)遇、經(jīng)營效果低下、發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)等影響企業(yè)健康發(fā)展的重大風(fēng)險。同時，應(yīng)在企業(yè)業(yè)務(wù)層面，綜合運用各種控制手段與方法，結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)在資金活動、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、合同管理、擔(dān)保與債務(wù)業(yè)務(wù)、全面預(yù)算、信息傳遞等方面進(jìn)行業(yè)務(wù)層面的控制，有效防范存在和潛在風(fēng)險，避免企業(yè)因風(fēng)險控制不當(dāng)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

3.實施內(nèi)部控制管理能確保企業(yè)資產(chǎn)安全。通過制定相應(yīng)的控制措施，將實物保管人員與記錄人員分離、定期盤點進(jìn)行賬實核對、流動性強(qiáng)的現(xiàn)金資產(chǎn)限制人員接觸等，來保護(hù)企業(yè)的貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)的完整。防止資產(chǎn)流失，并盡力做到資產(chǎn)保值、增值。

4.實施內(nèi)部控制管理能提高經(jīng)營信息和財務(wù)報告的可靠性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)會計資料和信息報告的真實性、完整性，是企業(yè)經(jīng)營決策及進(jìn)行業(yè)績評價的重要前提。企業(yè)根據(jù)各種形式的內(nèi)外部信息、會計報告等資料，及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行分析，快速作出正確的判斷和決策，規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展方向。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理狀況及存在的問題

（一）部分企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)拓展、外部競爭環(huán)境、面臨風(fēng)險水平在不斷變化，為適應(yīng)這些變化，對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求也越來越高。當(dāng)前部分企業(yè)比較關(guān)注發(fā)展戰(zhàn)略和人力資源兩方面的控制制度及框架建設(shè)，而忽視了企業(yè)層面的組織架構(gòu)控制，致使組織架構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，引發(fā)職能部門交叉或缺失，造成部門間相互推諉，導(dǎo)致運營效率較低、權(quán)責(zé)分配不合理，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在業(yè)務(wù)層面控制中，部分企業(yè)因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓寬、經(jīng)營范圍的變化導(dǎo)致控制不能涵蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)和事項，出現(xiàn)控制空白點，影響了內(nèi)部控制的有效性。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不利于內(nèi)部控制的執(zhí)行

在實際經(jīng)濟(jì)活動中，企業(yè)管理層、決策層對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，不重視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，缺乏開拓創(chuàng)新的經(jīng)營理念，缺乏團(tuán)隊協(xié)作與風(fēng)險防范意識，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在規(guī)劃人力資源時，未從實際出發(fā)，或?qū)ιa(chǎn)經(jīng)營的實際需求考慮不周，造成人力資源要么過剩，要么緊缺，形成不必要的浪費或制約了企業(yè)的發(fā)展。又因人力資源激勵和約束、退出機(jī)制的不合理，導(dǎo)致人才流失或經(jīng)營效率無法提升。受資源限制等因素的影響，部分不相容崗位無法分離，導(dǎo)致企業(yè)在實行替代控制措施時執(zhí)行力不強(qiáng)。

內(nèi)部控制制度應(yīng)隨企業(yè)的發(fā)展，定期、及時結(jié)合公司實際情況完善制度，使內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展緊密聯(lián)系起來，避免制度與實際“兩張皮”，才能發(fā)揮其約束與防范風(fēng)險的管理職能。實務(wù)中，部分企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，與業(yè)務(wù)流程脫節(jié)，各控制點流于形式，控制措施未落到實處。

（三）企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道不暢

當(dāng)前我國企業(yè)實務(wù)中，多為上級部門下達(dá)指令，下級部門按照下達(dá)的指令執(zhí)行，信息多為縱向、單向傳遞，少有雙向交流溝通。下級在執(zhí)行過程中如出現(xiàn)偏差、障礙等情況，不能及時進(jìn)行雙向反饋與溝通。在部門與部門之間的信息橫向傳遞與雙向交流時，各部門人員只了解本部門的業(yè)務(wù)，如管理人員對企業(yè)業(yè)務(wù)流程不了解、財務(wù)人員不懂企業(yè)的生產(chǎn)工藝、管理人員對外部信息不敏感等情況，造成信息收集不全面和收集到的信息無法合理篩選、整合、核對、提煉等，無法保障信息的質(zhì)量和提升信息的可用性。

以上種種是因受企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、信息溝通制度的缺失、溝通渠道構(gòu)建還不完善及渠道不暢、人員綜合素質(zhì)等因素影響，使企業(yè)在上下級、部門與部門間無法做到資源和信息共享，各部門之間形成獨立個體，不能緊密聯(lián)系，造成協(xié)作困難，內(nèi)部控制平臺無法運行，企業(yè)內(nèi)控人員無法及時反饋和作出調(diào)整，企業(yè)決策層因接收信息不全面，加大了決策失誤的風(fēng)險，為公司經(jīng)營帶來了重大隱患。

（四）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不完善導(dǎo)致監(jiān)管不到位

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管分為日常監(jiān)管與專項監(jiān)管。當(dāng)前我國大部分企業(yè)都制定了內(nèi)控制度，但缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制與相應(yīng)的監(jiān)管部門。

在實際運營中，部分企業(yè)因管理層內(nèi)控意識不強(qiáng)，以為不設(shè)置內(nèi)控監(jiān)管部門可以節(jié)約運營費用，將內(nèi)部審計職責(zé)納入財務(wù)部門職責(zé)，大大影響了監(jiān)管效果，短期看可能形成一定的效益，但卻為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展埋下了隱患。或雖設(shè)置了內(nèi)控部門，但因設(shè)置不當(dāng)，內(nèi)部審計部門監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)相交叉，管理層未賦予內(nèi)部審計部門適當(dāng)?shù)臋?quán)利，不能確保獨立履行其職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的有效性大打折扣。又或因管理層未要求、未賦予、未支持財務(wù)部門參與相關(guān)經(jīng)營管理與決策的權(quán)力，使財務(wù)部門僅限于關(guān)注財務(wù)活動，而未參與經(jīng)營管理的全過程等，限制了其部門在內(nèi)部控制中所應(yīng)發(fā)揮的作用。

三、企業(yè)完善及強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的策略

（一）建立科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)控體系設(shè)計應(yīng)從實際經(jīng)濟(jì)活動出發(fā)，建立符合自身業(yè)務(wù)特點的具體控制方案。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，根據(jù)部門機(jī)構(gòu)的設(shè)置規(guī)范對現(xiàn)有部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行梳理，重點關(guān)注部門設(shè)置的合理性、運行的效率性等方面，并定期對運行效果和效率進(jìn)行全面評估，發(fā)現(xiàn)存在缺陷及時調(diào)整優(yōu)化;企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和長遠(yuǎn)發(fā)展的重要安排，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，因此在實施發(fā)展戰(zhàn)略控制時應(yīng)制定年度計劃、編制全面預(yù)算、結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況調(diào)整薪酬分配制度等配套措施來保障發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施;在人力資源方面，應(yīng)完善人力資源引進(jìn)制度，規(guī)范工作流程，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，促使技能持續(xù)更新。

（二）創(chuàng)建健康有序的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

為使企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，提升經(jīng)營效率，最大限度發(fā)揮內(nèi)部控制的管理效應(yīng)，企業(yè)必須提供有利于內(nèi)部控制運行的內(nèi)部環(huán)境。對企業(yè)業(yè)務(wù)層面的控制應(yīng)定期對照實際業(yè)務(wù)進(jìn)行修訂和完善。并對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行充分論證后，對現(xiàn)有控制點作出相應(yīng)判斷。內(nèi)控制度的文字陳述應(yīng)盡量通俗、簡明扼要，具有可操作性，避免制度流于形式，量化制度的實施標(biāo)準(zhǔn)，將責(zé)任明確到人，讓制度落到實處。

企業(yè)在運營中應(yīng)重視董事會在內(nèi)控實施中所起的作用，科學(xué)選擇經(jīng)理層，并對其實施有效監(jiān)督，及時知悉重大風(fēng)險，作出正確的應(yīng)對決策。調(diào)整和優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建有效的管控體系，創(chuàng)新發(fā)展思路，明確戰(zhàn)略定位。倡導(dǎo)適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）建立適合企業(yè)的高效、有效信息傳遞及溝通模式

建立有效的溝通機(jī)制可以在一定程度上提高企業(yè)的管理效率，也可以保證企業(yè)決策的有效性和及時性。在企業(yè)內(nèi)部開展部門與部門之間的人員雙向交流，加大內(nèi)部培訓(xùn)力度，提升管理人員綜合業(yè)務(wù)能力。隨著我國信息化建設(shè)的不斷推進(jìn)，企業(yè)有必要加大信息化建設(shè)，建立與企業(yè)經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)的電子信息系統(tǒng)，利用電子信息技術(shù)實現(xiàn)對企業(yè)的自動控制，減少人為因素，確保企業(yè)信息的快速傳遞與信息質(zhì)量。并通過信息平臺建設(shè)，實現(xiàn)整個企業(yè)的信息共享。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度

企業(yè)為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，須完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，重視日常監(jiān)督，采用內(nèi)部審計活動控制方案對企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化、關(guān)鍵崗位人員能力勝任和人才流失、其他應(yīng)通過風(fēng)險評估識別的重大風(fēng)險等事項。并根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果及日常監(jiān)督的有效性來調(diào)整專項監(jiān)督范圍和頻率。對所監(jiān)督事項形成書面報告，報告中應(yīng)提出內(nèi)部控制缺陷，通過暢通的渠道，將問題及時送達(dá)管理層和決策層。強(qiáng)化內(nèi)部審計部門的工作職責(zé)，細(xì)化工作流程，確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（作者單位為隆華科技集團(tuán)<洛陽>股份有限公司）

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