關(guān)于衍生金融工具會計處理的幾點思考

摘 要：隨著全球一體化進程逐漸深化，區(qū)域市場的融合，企業(yè)間的競爭日益激烈，衍生金融工具作為規(guī)避風(fēng)險的一種手段也在我國企業(yè)中得到廣泛的運用。衍生金融工具的運用具有雙面性，一方面能夠使企業(yè)控制風(fēng)險和降低成本，另一方面也有可能使企業(yè)處于更大的風(fēng)險之中。與此同時，我國企業(yè)中衍生金融工具會計處理與其發(fā)展速度不相匹配，在會計確認(rèn)、會計計量以及信息披露等方面存在不少問題，本文就如何完善衍生金融工具的會計處理提出一些建議。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具 會計處理 對策

隨著我國金融體制改革的不斷深化，金融市場的逐漸開放，衍生金融工具迅速在我國資本市場上發(fā)展起來。然而，衍生金融工具是一把雙刃劍。其以積極作用拓寬了投資和籌資的渠道，降低了籌資成本，豐富和活躍了資本市場，促進了整體經(jīng)濟的發(fā)展。還可為企業(yè)提供獲取額外收益的可能性，但同時也蘊含著巨大的風(fēng)險，這些風(fēng)險如果管理不當(dāng)，可以造成公司破產(chǎn)，引發(fā)經(jīng)濟危機。因此，加快發(fā)展衍生金融工具的理論研究和實務(wù)工作就顯得格外重要。

一、衍生金融工具會計處理存在的問題

1.衍生金融工具會計確認(rèn)存在的問題。衍生金融工具是一種尚未履行或正在履行中的合約，這種合約的簽訂會給企業(yè)帶來一定的權(quán)利或義務(wù)，并將產(chǎn)生經(jīng)濟利益或資源的流入或流出。但是這種權(quán)利或義務(wù)帶有很大的不確定性，這給衍生金融工具的確認(rèn)帶來不便。另外，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系中并沒有獨立的準(zhǔn)則對衍生金融工具的相關(guān)內(nèi)容進行規(guī)定。在確認(rèn)科目上，衍生金融工具統(tǒng)一使用共同類科目“衍生工具”來確認(rèn)，而不區(qū)分是衍生金融工具還是基礎(chǔ)金融工具。這樣忽略了衍生金融工具所具有的獨特性，使其確認(rèn)和核算范圍都較為籠統(tǒng)，也容易使企業(yè)忽略衍生金融工具所帶來的風(fēng)險。同時，不斷創(chuàng)新的衍生金融工具使相關(guān)會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜化，會計準(zhǔn)則難以滿足衍生金融工具的發(fā)展變化，因此在會計確認(rèn)時存在許多問題。

2.衍生金融工具會計計量存在的問題。公允價值計量是衍生金融工具計量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。目前我國金融市場發(fā)展程度還不算高，從而導(dǎo)致衍生金融工具市場與有效市場之間存在較大差距，并且其公允價值還會受到政策變化、關(guān)聯(lián)方交易等其他非市場因素的影響，不僅缺乏相關(guān)的公開市場，也沒有單獨的評估機構(gòu)，因此公允價值取得難度較大。這些都增加了公允價值計量的不準(zhǔn)確。同時，缺乏完整、 統(tǒng)一的指南使會計人員對公允價值計量的實務(wù)更多地依賴職業(yè)判斷，增加了計量結(jié)果的不一致性，從而降低了會計信息的質(zhì)量。使企業(yè)的會計資料準(zhǔn)確性下降，資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)據(jù)頻繁波動，加大了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

3.我國衍生金融工具信息披露存在的問題。自采用公允價值對衍生金融工具計量以來，雖然提高了會計信息的相關(guān)性，但是會計信息的可靠性卻受到了極大的挑戰(zhàn)。公允價值如何獲取，如何計量，如何確保其可靠性，一直是困擾會計理論界和實務(wù)界的難題。與此同時，衍生金融工具要納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，并按公允價值對其進行列示。由于衍生金融工具只有在真正成交時才會有交易價格，因此在成交之前，其公允價值是不斷變化的，這勢必會對我國企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。這些導(dǎo)致衍生金融工具相關(guān)的信息披露內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性和可靠性，其準(zhǔn)確性也受到質(zhì)疑。

二、我國衍生金融工具會計處理存在問題的原因分析

1.缺乏完善的市場環(huán)境配套設(shè)施。衍生金融工具計量的公允價值與其交易市場密切相關(guān)，而我國衍生金融工具市場發(fā)展起步晚，衍生品市場交易規(guī)模小，與此相關(guān)的利率環(huán)境、匯率環(huán)境以及法制環(huán)境發(fā)展不成熟，也沒有建立有效的市場機制，缺乏健全的市場環(huán)境配套設(shè)施。這在一定程度上制約了衍生金融工具的發(fā)展，也在一定程度上對衍生金融工具的高杠桿性、高風(fēng)險性、高聯(lián)動性等風(fēng)險起到推波助瀾的作用，增加了企業(yè)運用衍生金融工具投資的風(fēng)險。

2.對衍生金融工具的會計監(jiān)管不足。衍生金融工具具有風(fēng)險大、不確定性強等特性。所以企業(yè)在應(yīng)用衍生金融工具時，務(wù)必要清晰認(rèn)識到其風(fēng)險性，況且它是一項取決于未來交易結(jié)果的金融產(chǎn)品，在被企業(yè)視作規(guī)避風(fēng)險的工具時可能會引發(fā)比風(fēng)險更大的副作用，需要企業(yè)引起足夠的重視。在會計準(zhǔn)則的約束下和相關(guān)機構(gòu)的監(jiān)管下，同時強化企業(yè)的內(nèi)部控制，增強監(jiān)管人員的素質(zhì)，與衍生金融工具相關(guān)的風(fēng)險的積聚和傳播能得到一定程度的控制。但是我國對衍生金融工具的會計監(jiān)管存在缺陷，相關(guān)準(zhǔn)則不健全、監(jiān)管機構(gòu)不作為、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化以及監(jiān)管人員素質(zhì)低，這都在一定程度上擴大了衍生金融工具的相關(guān)風(fēng)險。

3.衍生金融工具會計風(fēng)險的存在。在金融市場上，衍生金融工具具有復(fù)雜性、靈活性以及高風(fēng)險性等特點，其會計確認(rèn)、會計計量及信息披露等又存在一系列問題。與此相關(guān)的會計風(fēng)險不可避免。衍生金融工具所具有的會計風(fēng)險主要是由于相關(guān)的會計準(zhǔn)則不完善、企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷等一系列因素造成的。

4.企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱。在我國金融市場上，企業(yè)利用衍生金融產(chǎn)品進行投資的時間不長、經(jīng)驗不足。在衍生金融工具交易中，企業(yè)往往不懂場外交易規(guī)則、存在較強的投機心理、內(nèi)部控制不合理以及投資風(fēng)險管理意識薄弱，這都在一定程度上給企業(yè)衍生金融產(chǎn)品相關(guān)的會計處理帶來了風(fēng)險。

5.專業(yè)人員缺乏。專業(yè)的人才是企業(yè)嚴(yán)重缺乏的資源，金融產(chǎn)品相關(guān)人才更是匱乏。衍生金融產(chǎn)品在我國企業(yè)中的運用時間短、業(yè)務(wù)處理復(fù)雜，又涉及金融、財會、法律、管理等相關(guān)學(xué)科等知識，企業(yè)中缺乏專門人才，一般的會計從業(yè)人員并不具備專門的背景知識，難以應(yīng)對相關(guān)的業(yè)務(wù)處理，風(fēng)險管理意識也不強。

三、完善衍生金融工具會計處理的對策建議

1.建立健全我國衍生金融工具會計規(guī)范的基本原則。目前我國衍生金融工具相關(guān)的會計規(guī)范并不完善。建立與發(fā)展相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范時，不僅要借鑒國外的先進經(jīng)驗，也要與企業(yè)風(fēng)險管理水平相適應(yīng)。只有這樣才能使理論與實務(wù)發(fā)展相適應(yīng)。

2.建立有序的市場機制。成熟、完善的市場機制，是金融產(chǎn)品發(fā)展的有利條件。建立規(guī)范、有序、公平的金融市場能夠在一定程度上降低金融產(chǎn)品的高風(fēng)險，從而有效的保障投資者的合法權(quán)益。金融衍生工具市場只有達(dá)到上述條件，才能贏得投資者對市場的信心，衍生工具市場才能得以發(fā)展。

3.完善金融主體內(nèi)部自我監(jiān)督管理。企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，公司治理混亂，更容易發(fā)生違規(guī)行為，容易給企業(yè)造成重大損失。因此，在金融主體內(nèi)部要建立風(fēng)險決策機制和內(nèi)部監(jiān)管制度。除此之外，提升內(nèi)部控制力度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立獎罰分明的激勵制度。

4.完善衍生金融工具會計監(jiān)管體系。有效的會計監(jiān)管能夠在一定程度上規(guī)范企業(yè)金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)的處理。建立完善的會計監(jiān)管體系，比如完善相關(guān)的公允價值計量方法和信息披露方式，能夠提高公允價值的可靠性，也能滿足信息使用者的需求。同時也能及時對衍生金融工具會計處理時面臨的風(fēng)險進行分析，確保衍生金融工具業(yè)務(wù)的有效運行，控制衍生金融工具投資風(fēng)險。

5.加快人才引進和培養(yǎng)。通過對企業(yè)會計從業(yè)人員和風(fēng)險管理人員的培訓(xùn)，加快專業(yè)人才建設(shè)，可以提高金融衍生產(chǎn)品從業(yè)人員投資能力，提高其專業(yè)素質(zhì)，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

四、結(jié)語

目前，我國衍生金融工具會計處理業(yè)務(wù)起步晚，已滯后于衍生金融產(chǎn)品的發(fā)展速度。隨著國內(nèi)經(jīng)濟的迅速發(fā)展以及國際金融化程度日益提高，而金融行業(yè)本身又具有高風(fēng)險性，因此完善衍生金融工具會計處理是迫切需要的。在完善衍生金融工具會計處理的道路上，不僅要加強相關(guān)準(zhǔn)則、規(guī)范的建設(shè)，為金融工具的處理提供有效的約束機制，同時要強化相關(guān)的會計監(jiān)管工作，強化企業(yè)風(fēng)險意識，加強人員素質(zhì)培訓(xùn)，以此更好的防范金融風(fēng)險，擴大企業(yè)金融收益，促進金融市場發(fā)展。

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作者簡介：崔靖（1989—），女，河南南陽人，會計學(xué)專業(yè)。