從經(jīng)濟增加值分析企業(yè)全面預算管理

摘要：本文先簡析企業(yè)全面預算管理的意義，然后從以戰(zhàn)略為方向、將業(yè)績考核作為動力等方面，分析經(jīng)濟增加值下企業(yè)全面預算管理的特征。接著通過預算編制和預算考評的有關(guān)內(nèi)容，總結(jié)經(jīng)濟增加值在企業(yè)全面預算管理中的應用原則，最后詳細分析和闡述經(jīng)濟增加值下企業(yè)全面預算管理的措施，以供相關(guān)人員參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟增加值;企業(yè);全面預算管理

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）06-0052-03

在市場經(jīng)濟的發(fā)展之下，神華鐵路裝備有限責任公司作為一家國企，其在經(jīng)營發(fā)展中已經(jīng)受到了經(jīng)濟發(fā)展的影響。全面預算管理是企業(yè)管理發(fā)展中的關(guān)鍵內(nèi)容。因此，本文從經(jīng)濟增加值分析企業(yè)全面預算管理，具有一定現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)全面預算管理的意義

所謂全面預算，主要是以貨幣或是其他計量方式反映的，關(guān)于企業(yè)未來某個時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資決策以及資本運作等相關(guān)活動指標的行動計劃，還有相關(guān)的措施說明。全面預算管理則是對于企業(yè)預算實施進行的計劃、控制為一體的管理活動。預算管理體系是一種相對成熟的企業(yè)內(nèi)控方式，其能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務流和信息流進行整合，在企業(yè)戰(zhàn)略目標、日常活動、預防風險和資源分配中起到了十分關(guān)鍵的作用。所以開展全面預算管理，其意義就在于將企業(yè)的利益最大化。在我國經(jīng)濟體制的深入改革之下，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)有了變化，其所處的市場環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。企業(yè)的管理者不但要重視企業(yè)當下的經(jīng)營成果，也應當關(guān)注企業(yè)以后的發(fā)展前景;不但要重視企業(yè)當前的利潤，也應當重視企業(yè)以后的盈利能力和發(fā)展能力;不但要重視利潤的總量，也應當關(guān)注利潤的質(zhì)量。在這種情況下，為了促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)的規(guī)劃也需要從經(jīng)營結(jié)果過渡到經(jīng)營過程，并且延伸到經(jīng)營質(zhì)量。所以開展全面預算管理工作是企業(yè)管理經(jīng)營者在制度變化和環(huán)境變化下的必然趨勢。預算管理主要是對企業(yè)各個部門的各種財務與非財務資源做配置、考核與控制，并在此基礎(chǔ)上組織和協(xié)調(diào)企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成預定的經(jīng)營目標。財務、業(yè)務、資本、籌資等預算內(nèi)容一同組成了企業(yè)的全面預算。所以全面預算不只是財務、會計或是一個職能部門的管理，而是企業(yè)綜合性的、全面性的管理，是有著全面控制約束能力的機制。

二、經(jīng)濟增加值下企業(yè)全面預算管理特點

1.將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為方向

怎樣把企業(yè)制定的戰(zhàn)略規(guī)劃落到實處，不但關(guān)乎到企業(yè)經(jīng)營效應，并且也決定了全面預算管理的開展價值。將經(jīng)濟增加值當做基礎(chǔ)開展全面預算管理工作，其中主要是立足于當前的經(jīng)營現(xiàn)狀，提升全面預算管理方案的穩(wěn)定性。同時還結(jié)合了企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，為全面預算工作的實施提供了一定的方向和指導，相較于傳統(tǒng)的預算管理，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略能夠幫助管理人員把握住工作實施方向，從而充分發(fā)揮預算管理的關(guān)鍵作用。

2.將業(yè)績考核作為動力

在全面預算管理的開展中，能夠依據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況與經(jīng)濟增加值，以此來做出動態(tài)性的調(diào)整，從而保障全面預算管理在一定時期內(nèi)所發(fā)揮的參考價值。把業(yè)績考核融入到全面預算管理評價體系中，這樣不僅能夠客觀反映一段時間之后，企業(yè)全面預算管理的實施情況，以此對預算管理工作人員進行約束和督查。同時還可以在很大程度上保障考核過程的透明性，確?？己私Y(jié)果的公平性和客觀性。

3.將增加利潤為目標

企業(yè)將追求利潤最大化作為核心目標，在評價全面預算管理有無實用性價值時，經(jīng)濟增加值是一種十分有效的參考標準。所以，在經(jīng)濟增加值基礎(chǔ)上的全面預算管理，也需要重點關(guān)注企業(yè)目前的經(jīng)營情況，還有在預算期完成之后企業(yè)利潤真實的增加值。在其中要注意的是，依靠全面預算管理，可以提升企業(yè)經(jīng)營活動的合理性，以免有盲目追求短期利益，而影響了企業(yè)的長期發(fā)展，也就是要重視和追求經(jīng)濟增加值的可持續(xù)性。

三、經(jīng)濟增加值在企業(yè)全面預算管理中的應用原則

所謂經(jīng)濟增加值，其主要是指從稅后經(jīng)營凈利潤中去除包含股權(quán)與債務所有的投入資本的機會成本之后所得，其本質(zhì)是實際經(jīng)濟利潤，并不是傳統(tǒng)意義上會計利潤。經(jīng)濟增加值將企業(yè)資本投入和成本綜合作為核心，這是一種先進的企業(yè)價值管理理念，可以有利于管理層對資金的利用效率，并且站在資金的立場上提升企業(yè)經(jīng)營效率，并且把管理者和股東的目標協(xié)調(diào)一致，進而降低相關(guān)的成本。將經(jīng)濟增加值融入到企業(yè)的全面預算管理中，其需要遵循以下相關(guān)的原則。

1.環(huán)境建設原則

經(jīng)濟增加值調(diào)整過程中，在環(huán)境布設方面要遵循的原則，企業(yè)的財務管理人員要全面形成增值意識，積極創(chuàng)設出經(jīng)濟增加值的環(huán)境氛圍，并且在掌握其理論界定的基礎(chǔ)上，做好增加值知識的普及，獲得管理層對此理念的認同。此外，在從上到下的培訓工作中，也需要體現(xiàn)理念的有效性與普及性。

2.預算編制原則

實施滾動動態(tài)性的預算工作，主要是遵循近細遠粗的原則，要依據(jù)上一期預算完成的實際情況，調(diào)節(jié)和編制下一步的預算工作，并且把編制預算周期逐漸滾動往前推進，讓預算一直都保持在一定的時間幅度。企業(yè)管理層要堅守這個原則，要依據(jù)上一期預算指標實際情況，對下一期預算的調(diào)節(jié)，并且使用這種連續(xù)滾動的編制方式，做規(guī)律性與整體性的總結(jié)，以此加強預算精準性和實用性。

3.預算考評原則

預算考評精準性，這是所有需要遵循的原則中最為重要的一部分。制定并使用合理的預算考評機制，不僅可以利于企業(yè)全面預算管理體系的長時間有效，并且也可以在滾動預算的結(jié)構(gòu)中，在預算考核的基礎(chǔ)上建設生產(chǎn)經(jīng)營指標，構(gòu)建財務指標的體系。但是因為在國內(nèi)金融理念還不太成熟，企業(yè)因為一些經(jīng)濟因素的影響，現(xiàn)在難以實現(xiàn)對經(jīng)濟增加值的優(yōu)質(zhì)管理。所以可以從積極制定一些面對員工的激勵性措施，構(gòu)建完善的經(jīng)濟增加值績效福利制度來進行探索。比如經(jīng)過遞延方式來落實獎金支付制度，這樣可以對執(zhí)行經(jīng)理層起到促進作用，進而產(chǎn)生價值增值，以此來充分發(fā)揮經(jīng)濟增加值在全面預算管理中的作用。

四、經(jīng)濟增加值下企業(yè)全面預算管理措施

在經(jīng)濟增加值的基礎(chǔ)上進行企業(yè)全面預算管理，可以把經(jīng)濟增加值當做方向來進行預算的編制，也可以在此基礎(chǔ)上進行預算的落實和執(zhí)行，同時還需要做好預算考核評價體系的建設。

1.以經(jīng)濟增加值為方向做預算編制

首先是將經(jīng)濟增加值作為目標來制定業(yè)務預算。對于機車貨車以及鐵路線路的維修養(yǎng)護企業(yè)而言，業(yè)務內(nèi)容很廣，所以業(yè)務預算內(nèi)容也很廣泛，是全面預算管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容。其中包含了經(jīng)營、生產(chǎn)和費用等方面的預算，其意義在于對企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的各種資源做科學計劃安排，實現(xiàn)資源的最大化，提升各種資源利用率。在經(jīng)濟增加值基礎(chǔ)上進行業(yè)務預算的編制，企業(yè)管理才能夠需要樹立價值管理理念，確定價值創(chuàng)造作為中心的經(jīng)濟增加值預算指標當做預算目標。在實際工作中，可以依據(jù)上一個季度或是上一年業(yè)績情況和處在的市場情況，對維修服務以后的收入做預測，從而明確本年度中貨車維修的質(zhì)量與數(shù)量，依據(jù)產(chǎn)量來制定相關(guān)的計劃。其中要依據(jù)企業(yè)當前的人力資源、機械設備、技術(shù)以及資金等資源來制定計劃，科學組織分配，從而構(gòu)成一個相對合理的費用預算。在業(yè)務預算之中，將經(jīng)濟增加值當做主要方向，可以把資源向價值增值配置，從而讓企業(yè)價值最大化。然后是將經(jīng)濟增加值當做測試值來編制資本預算。資本是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中最為關(guān)鍵的資源，也是全面預算管理關(guān)鍵構(gòu)成部分。在企業(yè)經(jīng)濟活動的立場上看，資本預算編制包含了對內(nèi)外投資的兩個部分，在預算中要分開編制。對于國內(nèi)很多企業(yè)而言，主要是進行對內(nèi)的投資。對內(nèi)投資，具體是指企業(yè)為了滿足經(jīng)營發(fā)展所需要的資金，常見的主要是固定資產(chǎn)購買、新建固定資產(chǎn)等。依據(jù)投資長短，可分成短期和長期兩種。不管是哪種投資，都要在資本預算之中呈現(xiàn)出來。資本預算之中，要對企業(yè)業(yè)務以后的經(jīng)濟增加值做預估，依據(jù)預算結(jié)果編制資本預算。若是預測結(jié)果是經(jīng)濟增加值>0，則就表示能夠投資。而若是經(jīng)濟增加值≤0，則就代表不具備投資價值。在明確投資價值之后，就需要依據(jù)項目內(nèi)容明確一個目標性的經(jīng)濟增加值，從而明確投入資金成本。在實際資金預算編制中，還需要總結(jié)企業(yè)本身的情況，運用經(jīng)濟增加值表格呈現(xiàn)，這樣能夠讓資金預算更容易理解和直觀。

2.以經(jīng)濟增加值為基礎(chǔ)執(zhí)行全面預算

首先是做好預算控制，在經(jīng)濟增加值的基礎(chǔ)上開展預算管理，要將經(jīng)濟增加值作為中心做好預算控制工作，并且要將其作為預算控制的主要指標，這方面內(nèi)容與傳統(tǒng)工作中將成本控制為中心的預算執(zhí)行有很大的不同。對于運輸企業(yè)而言，經(jīng)濟增加值能夠反映出企業(yè)的盈利能力，能夠直接呈現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，要想實現(xiàn)預期目標，在預算控制時可以經(jīng)過擴大規(guī)模收益，或是降低費用成本，提升資本使用率等方式實現(xiàn)。成本費用中包含了生產(chǎn)成本與費用，生產(chǎn)成本中包含了設備、人工和技術(shù)等相關(guān)的直接費用，比如車輛的維護維修等。在人工費的控制中，具體是經(jīng)過控制工時實現(xiàn)控制目標，因為工資的標準是不變的，工時成為了決定人工費的關(guān)鍵因素。在控制中可以經(jīng)過提升勞動效率減少工時，從而控制人工成本。在這其中還需要做好風險的控制，主要是內(nèi)部風險與對外投資風險。資金控制主要指在確保企業(yè)有充足的流動資金基礎(chǔ)上，謹慎地開展融資和投資等管理工作。

然后是預算調(diào)整，制定全面預算方案時，要在工作實踐中嚴格執(zhí)行，所以預算執(zhí)行要有一定的剛性。執(zhí)行工作中，由于外部發(fā)展環(huán)境和企業(yè)自身管理情況的變化，需要對自定的預算做出合理的調(diào)整。比如在稅收政策的變化之下，原來企業(yè)應該要享受的稅收優(yōu)惠被停止，在這種情況下企業(yè)就要依據(jù)新出臺的稅收政策來調(diào)整預算。而在企業(yè)經(jīng)營管理情況發(fā)展大的變化時，也要做好預算的調(diào)整。例如企業(yè)資金情況不好，資金回收延遲，企業(yè)資金沒有達到預期目標等。在這種情況下預期投資和生產(chǎn)組織都會遭到影響，若是不做預算調(diào)整，必定會影響到企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營。在這其中需要注意的是，要重新明確經(jīng)濟增加值目標，并在此基礎(chǔ)上對其他的內(nèi)容做調(diào)整，保障新出的預算方案更加合理，并且新的預算方案可以落實在實踐之中。新的預算方案要經(jīng)過嚴格的審核，合格之后才可以使用。

最后是預算差異的分析，預算在落實中會形成差異，這是一個不可避免的問題。有企業(yè)制定的全面預算方案，執(zhí)行結(jié)果與預算目標是不可能全部一致的，差異分析主要是對預算年度全面預算管理做合理總結(jié)。在預算差異分析時，可以使用經(jīng)濟增加值預算表，這樣可以讓預算執(zhí)行每種項目的結(jié)果與預算目標差異都非常直接，以此為基礎(chǔ)設計預算差異表。在分析之中，要分析每項預算差異產(chǎn)生的原因，例如工作目標完成情況，實際工作量和目標之間相差了多少百分比，就需要分析哪些因素影響了結(jié)果，是設備、個人或是技術(shù)等方面的因素。在找出原因以后，可經(jīng)過改善與調(diào)整計劃，優(yōu)化技術(shù)和設備等，以此來加強工作成效。這樣就可以把實際工作和目標盡量保持一樣，從而提升全面預算方案的執(zhí)行力度。分析原因時，通常是在利潤、成本費用和資金成本幾個方面進行，這樣才可以保障分析結(jié)果的客觀性和合理性。

3.以經(jīng)濟增加值為核心建設管理考評體系

在企業(yè)的預算管理中，全面預算考核是其中重要的內(nèi)容，經(jīng)過對全面預算的動態(tài)與綜合性考核，可以更好地實現(xiàn)企業(yè)預算管理目標。構(gòu)建以經(jīng)濟增加值為核心的考核評價體系，這樣考慮了所有的資本成本，反映出了企業(yè)真實的經(jīng)營業(yè)績，讓企業(yè)創(chuàng)造更多的增值，最后實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)價值的保持與提升。還有則是對企業(yè)的投資行為進行規(guī)范，企業(yè)在面對競爭激烈的市場時有很多不確定因素，經(jīng)濟增加值考核把風險與收益相融合，讓投資更規(guī)范和合理。其中還深化了激勵機制，經(jīng)濟增加值讓企業(yè)的經(jīng)營者和員工利益更加統(tǒng)一，讓經(jīng)營者和員工為企業(yè)創(chuàng)造出更多價值。這種把經(jīng)濟增加值當做評價標準的考核激勵方式，可以把企業(yè)所有者與企業(yè)管理者的利益連接在一起，消除兩者之間的多種矛盾，同時也避免了部門之間為了資源而產(chǎn)生的矛盾和對峙，控制了相關(guān)的成本。此外，經(jīng)濟增加值可以有效地限制企業(yè)盲目擴大規(guī)模，追求利益和增長量，把資本聚集在一些回報率比較高的業(yè)務上，提升資本運用效率，讓投資更有效，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以此來促使企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營。

4.健全組織機構(gòu)，提升管理決策合理性

企業(yè)在進行全面預算管理時，預算管理委員會要對此項工作做全方位監(jiān)管和負責。但是在實際情況中，企業(yè)還是未成立獨立的預算管理結(jié)構(gòu)和組織，這樣就讓全面預算管理工作不太規(guī)范，也就無法實現(xiàn)預期的效果與目標。針對這個問題，企業(yè)需要完善內(nèi)部機構(gòu)，安排人員構(gòu)成獨立的預算管理委員會。并且要賦予管理機構(gòu)相關(guān)的職責和權(quán)力，保障工作的獨立性，便于對預算落實情況做全過程和全方位的動態(tài)監(jiān)管。此外，在經(jīng)濟增加值的基礎(chǔ)上開展全面預算管理，對風險的防范與控制提出了新要求，為了避免決策或是經(jīng)營風險預算的落實，需要呈現(xiàn)出預算管理委員會在企業(yè)決策中的關(guān)鍵作用。比如安排預算人員參與到企業(yè)的一些重大決策工作中，提出自己的想法和意見，以此加強決策的科學性和客觀性。

五、結(jié)語

綜上可知，在經(jīng)濟增加值的基礎(chǔ)上進行全面預算管理工作，其工作體現(xiàn)出了以企業(yè)戰(zhàn)略為方向、以考核為動力相關(guān)的特點。對于機車貨車以及鐵路線路的維修養(yǎng)護企業(yè)而言，全面預算管理工作的開展意義重大，需在此項工作中融入經(jīng)濟增加值的理念，經(jīng)過預算編制、預算執(zhí)行和考核評價體系等工作的實施，以此來提升預算管理工作質(zhì)量，促使企業(yè)的進行高質(zhì)量長期穩(wěn)定發(fā)展。

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李敏佳，供職于神華鐵路裝備有限責任公司肅寧車輛維修分公司。