農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度修訂建議探討

撰寫(xiě)|韓敏

《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》（以下簡(jiǎn)稱“合作社法”）于2017年12月27日修訂通過(guò)，自2018年7月1日起施行。新法的修訂，豐富了農(nóng)民專業(yè)合作社的服務(wù)內(nèi)容，拓寬了服務(wù)范圍，而2008年1月1日起施行的《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“現(xiàn)行制度”）也逐步顯現(xiàn)出一定的不適應(yīng)性。

一、合作社經(jīng)營(yíng)收入與支出涵蓋范圍窄

合作社法規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社以其成員為主要服務(wù)對(duì)象，將業(yè)務(wù)內(nèi)容調(diào)整為：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)、使用；（二）農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏及其他相關(guān)服務(wù)；（三）農(nóng)村民間工藝及制品、休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)等；（四）與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息、設(shè)施建設(shè)運(yùn)營(yíng)等服務(wù)。其中，特別是“休閑農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)村旅游資源的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)”涉及吃喝、娛樂(lè)、購(gòu)物等多種形式的服務(wù)，經(jīng)營(yíng)范圍廣，現(xiàn)行制度所規(guī)定的收入與支出范圍給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的難度。

現(xiàn)行制度第二章第二十八條的表述為：合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等取得的收入。建議將這一條修訂為：合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指合作社為成員提供農(nóng)產(chǎn)品的加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，向成員和非成員農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料取得的收入，銷售合作社自己和成員生產(chǎn)的產(chǎn)品取得的收入，對(duì)外提供餐飲、住宿、旅游等經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)取得的收入，出租暫時(shí)閑置的儀器設(shè)備、房屋、場(chǎng)地等取得的收入，以及法律法規(guī)允許的其他經(jīng)營(yíng)性收入。

現(xiàn)行制度第二章第二十九條的表述為：合作社的經(jīng)營(yíng)支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對(duì)非成員提供勞務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本。建議將這一條修訂為：合作社的經(jīng)營(yíng)支出是指合作社為成員提供農(nóng)產(chǎn)品的加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，向成員和非成員農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料發(fā)生的實(shí)際成本，銷售合作社自己和成員生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的實(shí)際成本，對(duì)外提供餐飲、住宿、旅游等經(jīng)營(yíng)服務(wù)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本，出租暫時(shí)閑置的儀器設(shè)備、房屋、場(chǎng)地等發(fā)生的實(shí)際成本，以及法律法規(guī)允許的其他經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際成本。

江蘇省高淳區(qū)青松水產(chǎn)專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)資料

江蘇省高淳區(qū)青松水產(chǎn)專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)憑證

江蘇省高淳區(qū)青松水產(chǎn)專業(yè)合作社的賬簿

二、科目設(shè)置有待完善

1.股金科目設(shè)置不科學(xué)?，F(xiàn)行制度中股金科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。合作社在發(fā)展過(guò)程中，為解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金困難，除負(fù)債外，往往還尋求其他組織的資本參股，這使得合作社股金增加了一些社會(huì)投資入股。而社會(huì)資本投入者沒(méi)有意向入社成為合作社成員，基本上不參與合作社生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只是為謀求一定的利潤(rùn)。成員和非成員的投資入股在性質(zhì)上存在根本性差別，所代表的權(quán)益也存在本質(zhì)上的不同，需要區(qū)別對(duì)待。關(guān)于社會(huì)投資入股的核算，建議先在合作社章程中確定其權(quán)益和參與盈余分配的方案。根據(jù)現(xiàn)行制度，合作社實(shí)際操作中將社會(huì)投資也計(jì)入股金，但未能在股金二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置上得到具體體現(xiàn)，不便于反映合作社持有資本的來(lái)源比例，無(wú)法明確投資對(duì)象。建議修訂為：股金科目核算合作社通過(guò)成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金，社會(huì)投資入股的核算及分配根據(jù)合作社章程規(guī)定進(jìn)行。

2.專項(xiàng)基金科目的核算規(guī)定不明確。現(xiàn)行制度中專項(xiàng)基金科目核算合作社通過(guò)國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈(zèng)形成的專項(xiàng)基金。合作社所得的財(cái)政補(bǔ)助收入或捐贈(zèng)收入形成了資產(chǎn)后平均量化給合作社成員。專項(xiàng)基金科目在合作社財(cái)務(wù)核算中只存在增加，沒(méi)有減少的情況，當(dāng)合作社的補(bǔ)助所得或接受捐贈(zèng)所得資產(chǎn)存在報(bào)廢毀損情況時(shí)，所對(duì)應(yīng)的成員平均量化的份額能否同時(shí)減少呢？現(xiàn)行制度并未對(duì)此作出明確的具體規(guī)定。

三、會(huì)計(jì)科目有待增加

現(xiàn)行制度中合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括本社成員和非本社成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，和成員之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)通過(guò)成員往來(lái)科目核算，和非成員之間的業(yè)務(wù)往來(lái)通過(guò)應(yīng)收款及應(yīng)付款科目核算。隨著合作社的快速發(fā)展，這種簡(jiǎn)單籠統(tǒng)的核算方式已不能清晰反映出合作社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。建議增加一級(jí)會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、財(cái)務(wù)費(fèi)用、稅金及附加等。

1.應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù)：合作社在實(shí)際業(yè)務(wù)中收到或支付給別人的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”核算。

2.其他應(yīng)收款：合作社應(yīng)收的各種賠款、罰款，如遭受意外損失而向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等，應(yīng)收的出租包裝物租金，應(yīng)向成員收取的各種墊付款項(xiàng)等通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

3.其他應(yīng)付款：和合作社主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資等通過(guò)“其他應(yīng)付款”核算。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，如利息支出、匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。

5.應(yīng)交稅金：為反映合作社的各種稅金的應(yīng)交和實(shí)際交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶進(jìn)行核算。

6.稅金及附加：反映合作社經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅和教育費(fèi)附加等通過(guò)“稅金及附加”科目核算。