基于管理會(huì)計(jì)視角的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理探析

宋雅斐

摘 要：本文結(jié)合公立醫(yī)院在新醫(yī)改形勢(shì)下的發(fā)展背景，指出基于管理會(huì)計(jì)視角的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理要點(diǎn)，即收支預(yù)算編制與醫(yī)院總預(yù)算編制，同時(shí)從完善預(yù)算考核制度、建立健全預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督體系兩大方面，探討優(yōu)化全面預(yù)算管理的保障措施。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);公立醫(yī)院;全面預(yù)算管理

新醫(yī)改的全面深化，對(duì)公立醫(yī)院的工作提出了更嚴(yán)的要求，促使其不斷升級(jí)。作為醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要提供者，公立醫(yī)院因是由國(guó)家出資設(shè)立的，所以必須承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，發(fā)揮作用，為公民身體健康提供保障。同時(shí)，新醫(yī)改為多元化主體進(jìn)入醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域提供了契機(jī)，但這客觀上也沖擊了公立醫(yī)院的傳統(tǒng)主導(dǎo)地位，給其生存和發(fā)展帶來(lái)一定的壓力。全面預(yù)算管理直接關(guān)系到公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本的控制與醫(yī)療資源的配置，深刻影響著其在新時(shí)期的可持續(xù)發(fā)展，將管理會(huì)計(jì)理念融入到公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理中，也是新時(shí)期提升其預(yù)算管理質(zhì)量的有力舉措。

一、基于管理會(huì)計(jì)視角的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理要點(diǎn)

作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和升級(jí)，管理會(huì)計(jì)也可以被廣泛適用于各種企事業(yè)單位與社會(huì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作中。將管理會(huì)計(jì)與公立醫(yī)院的預(yù)算管理進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，能夠全面有效地分析公立醫(yī)院的成本效益。這適應(yīng)了公立醫(yī)院業(yè)務(wù)多樣、流程復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)，也可以最大程度實(shí)現(xiàn)資金的優(yōu)化配置，避免不必要的資金浪費(fèi)。具體來(lái)說(shuō)，基于管理會(huì)計(jì)視角的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理，應(yīng)重點(diǎn)圍繞收支預(yù)算編制與醫(yī)院總預(yù)算編制兩大要點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)從細(xì)節(jié)到整體、從具體到宏觀的全面管理。

（一）收支預(yù)算編制

預(yù)算管理中基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)是預(yù)算編制，其關(guān)系到公立醫(yī)院在某一階段內(nèi)的資金配備與使用情況，是基于未來(lái)目標(biāo)所達(dá)成的行動(dòng)共識(shí)與發(fā)展規(guī)劃，因此必須緊密圍繞公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，并充分考慮到新醫(yī)改形勢(shì)以及醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域的相關(guān)政策要求。

1.醫(yī)療業(yè)務(wù)收入預(yù)算

醫(yī)療業(yè)務(wù)收入預(yù)算是指醫(yī)院各部門的醫(yī)療活動(dòng)收入預(yù)算。醫(yī)院是提供各種醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的主要機(jī)構(gòu)，醫(yī)院的每個(gè)部門都是從事某些醫(yī)療活動(dòng)的職能性部門。因此，醫(yī)院收入的來(lái)源是醫(yī)療臨床服務(wù)費(fèi)用、診斷費(fèi)用和治療費(fèi)用。可以看出，這些收入與醫(yī)院業(yè)務(wù)密切相關(guān)并且非常專業(yè)?；诖?，這類預(yù)算的主要部門是醫(yī)院臨床服務(wù)部門和診斷技術(shù)部門。當(dāng)然，公立醫(yī)院每天都會(huì)接待大量患者，而且不同患者的病情和醫(yī)保情況會(huì)有顯著差異，這使得醫(yī)院的具體成本情況有所不同，這意味著醫(yī)院很難計(jì)算收入預(yù)算。但總的來(lái)說(shuō)，醫(yī)院每個(gè)部門的年度業(yè)務(wù)總量和費(fèi)用水平變化相對(duì)較小，因此，考慮到醫(yī)院嚴(yán)格的預(yù)算準(zhǔn)備，應(yīng)使用每個(gè)業(yè)務(wù)量的費(fèi)用水平和業(yè)務(wù)量的乘積來(lái)對(duì)部門收入進(jìn)行合理預(yù)算。實(shí)際上，醫(yī)院的業(yè)務(wù)量預(yù)測(cè)可能與醫(yī)院的發(fā)展計(jì)劃、床位周轉(zhuǎn)率、平均住院時(shí)間和其他因素特別相關(guān)，因此需要采用的預(yù)算方法也往往并不相同。

2.財(cái)政補(bǔ)貼收入預(yù)算

政府所提供的財(cái)政補(bǔ)貼也是公立醫(yī)院收入的重要來(lái)源，在管理會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行預(yù)算編制，同樣需要將相關(guān)的資金內(nèi)容納入到編制的過(guò)程中。一般來(lái)說(shuō)，可以將政府補(bǔ)貼劃分為基本補(bǔ)助和項(xiàng)目補(bǔ)助兩大版塊，前者指退休人員的工資等常規(guī)性補(bǔ)助;后者則是應(yīng)用于特別項(xiàng)目的補(bǔ)助，如醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施修繕、重點(diǎn)項(xiàng)目攻關(guān)等，在對(duì)其進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，應(yīng)依照項(xiàng)目對(duì)接的具體科室情況，獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，保證編制的完整性與可靠性。

3.支出預(yù)算編制

支出是任何單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)中都無(wú)法繞開(kāi)的環(huán)節(jié)，對(duì)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其本身的社會(huì)性與公共性就要求其支出預(yù)算既要保證基本的運(yùn)轉(zhuǎn)需要，又要盡可能避免不必要的支出浪費(fèi)。在全面預(yù)算管理中，應(yīng)依照醫(yī)院年度預(yù)算，科學(xué)編制具體的支出預(yù)算，具體要點(diǎn)如下。

其一，人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算。該類預(yù)算編制的基本依據(jù)是總體年度預(yù)算以及上一年度職工的平均工資水平，也要充分考慮到醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域工作人員工資標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際變化情況。其二，醫(yī)療成本類預(yù)算。醫(yī)療成本主要是指醫(yī)院在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)過(guò)程中需要投入的藥品、試劑等各類耗材成本，這一類成本的預(yù)算應(yīng)依照上一年度的成本率，綜合應(yīng)用收入預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)及醫(yī)院的成本控制目標(biāo)來(lái)進(jìn)行預(yù)算，需要考慮到變動(dòng)的靈活要素。例如，藥品費(fèi)可能隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)量的增加而有所增長(zhǎng)，此時(shí)就需要密切結(jié)合成本管控要求以及相關(guān)政策加以調(diào)整。其三，其他類費(fèi)用。這一類費(fèi)用主要是指醫(yī)院日常運(yùn)轉(zhuǎn)中除工資、醫(yī)療物料成本之外的費(fèi)用，辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等均屬于這一范疇，其編制通常可以采用定人定額的方法，嚴(yán)格依照部門的人數(shù)加以測(cè)定，而對(duì)于印刷費(fèi)、水電費(fèi)等剛性支出，應(yīng)參考上年度執(zhí)行情況及預(yù)算年度計(jì)劃進(jìn)行編制。

（二）醫(yī)院總預(yù)算編制

醫(yī)院總預(yù)算編制建立在具體的收支預(yù)算編制的基礎(chǔ)之上，但又不是各項(xiàng)具體編制的簡(jiǎn)單疊加，而應(yīng)以全局性的眼光對(duì)待。醫(yī)院總預(yù)算編制科學(xué)與否，直接決定了下一年度醫(yī)院的各項(xiàng)工作能否得到合理的資金支持。在管理會(huì)計(jì)視角下，為保證醫(yī)院總預(yù)算編制的科學(xué)性，應(yīng)遵循上報(bào)、審批、修正的嚴(yán)謹(jǐn)程序。首先，要由各科室部門依照實(shí)際情況，完成收支的預(yù)算統(tǒng)計(jì)，并形成書面化的報(bào)告方案，交由預(yù)算管理部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。在獲取各科室部門具體方案的情況后，預(yù)算管理部門通過(guò)匯總，初步擬定相關(guān)的預(yù)算統(tǒng)計(jì)總表，當(dāng)然，總預(yù)算并不是各項(xiàng)內(nèi)容的簡(jiǎn)單添加，而應(yīng)考慮到醫(yī)院下一年度整體預(yù)算目標(biāo)的控制，尤其是要再度審核具體的預(yù)算內(nèi)容是否符合規(guī)范化要求，如果存在嚴(yán)重的沖突狀況，則必須發(fā)回各科室部門進(jìn)行修正。在修正完成后，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門仍然需要對(duì)其中的信息進(jìn)行全面的核實(shí)與匯總，并立足于整體性視角，對(duì)預(yù)算總量與結(jié)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格審核，特別要重視建設(shè)性支出、科研攻關(guān)項(xiàng)目等大宗資金支出，最終制定出預(yù)算總表，經(jīng)總會(huì)計(jì)師審核簽字后方可作為下一年度各科室執(zhí)行預(yù)算的依據(jù)。

二、基于管理會(huì)計(jì)的公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的保障措施

（一）完善預(yù)算考核制度

管理會(huì)計(jì)近年來(lái)在各類企業(yè)中得到了較為廣泛的應(yīng)用，但總體來(lái)說(shuō)，受傳統(tǒng)機(jī)制與管理觀念的影響，管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的應(yīng)用仍然尚不成熟，同時(shí)，公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作也處于探索階段，因此，其深入推進(jìn)仍然是一個(gè)持續(xù)性過(guò)程，這就要求公立醫(yī)院必須盡可能掃清其發(fā)展過(guò)程中的阻礙，獲得充分的力量支持。

新醫(yī)改明確要求，醫(yī)院應(yīng)重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋與考評(píng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與職工年終考評(píng)掛鉤。在這一要求下，公立醫(yī)院應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有的績(jī)效考核體系，將預(yù)算考核作為一項(xiàng)戰(zhàn)略性內(nèi)容納入到整體的考核體系中，將預(yù)算考核結(jié)果同職工的工資以及晉升直接掛鉤，從而引導(dǎo)全體員工自發(fā)樹(shù)立合理預(yù)算、避免浪費(fèi)的意識(shí)。當(dāng)然，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也需要依托于針對(duì)性的考核手段與嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲措施，營(yíng)造出強(qiáng)有力的監(jiān)督氛圍，也使得廣大職工真正認(rèn)識(shí)到自身利益同醫(yī)院整體利益的密切聯(lián)系。

（二）建立健全預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督體系

健全的監(jiān)督體系可以規(guī)避預(yù)算管理中存在的不確定風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院應(yīng)依照預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化流程，明確各科室部門應(yīng)承擔(dān)的預(yù)算管理職責(zé)，并組織專業(yè)性的監(jiān)督力量，引導(dǎo)其自覺(jué)約束自身的預(yù)算執(zhí)行行為，同時(shí)通過(guò)逐級(jí)控制與全面控制的有機(jī)配合，有效調(diào)動(dòng)各科室部門的協(xié)調(diào)力量。此外，考慮到新時(shí)期醫(yī)院業(yè)務(wù)規(guī)模等方面的現(xiàn)實(shí)變化，在傳統(tǒng)的監(jiān)督手段之外，應(yīng)引入現(xiàn)代信息化管理技術(shù)，借助信息技術(shù)高覆蓋、實(shí)時(shí)化的優(yōu)勢(shì)，將各科室部門的預(yù)算執(zhí)行情況納入到統(tǒng)一的管理網(wǎng)絡(luò)中，以便管理層能及時(shí)獲取預(yù)算執(zhí)行的整體信息，為后續(xù)的方案調(diào)整提供清晰的參考。

三、結(jié)語(yǔ)

公立醫(yī)院一直在我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域占據(jù)著極為關(guān)鍵的位置，其服務(wù)水平與運(yùn)轉(zhuǎn)質(zhì)量也在很大程度上反映了公共衛(wèi)生事業(yè)的風(fēng)貌。當(dāng)前，隨著人民生活水平提高，公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其資金數(shù)量與來(lái)源渠道也呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的新特征，為適應(yīng)新醫(yī)改的形勢(shì)、實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的核心目標(biāo)，公立醫(yī)院應(yīng)引入管理會(huì)計(jì)這一現(xiàn)代化理念，將其應(yīng)用到全面預(yù)算管理中，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金成本、效益的全面精細(xì)化分析，為公立醫(yī)院優(yōu)化資金使用效率、助推現(xiàn)代化服務(wù)水平提升注入源源不斷的動(dòng)力。

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