基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息生成路徑優(yōu)化

金樹穎 王鵬 張子辰

【摘要】財(cái)務(wù)造假的頻繁發(fā)生迫使企業(yè)借助區(qū)塊鏈技術(shù)來(lái)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息生成路徑，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。站在會(huì)計(jì)信息使用者的角度，基于人工智能、大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等技術(shù)在會(huì)計(jì)信息生成路徑上存在的缺陷，探討區(qū)塊鏈優(yōu)化會(huì)計(jì)信息生成路徑的必要性，結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)特點(diǎn)，構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息生成路徑的優(yōu)化模型，進(jìn)一步探討優(yōu)化會(huì)計(jì)信息生成路徑的可行性。研究發(fā)現(xiàn)，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息生成路徑的優(yōu)化模型具有兩個(gè)特征，即原始憑證保管模式從中心化向多中心化轉(zhuǎn)變和會(huì)計(jì)核算模式從先記賬、后對(duì)賬向先對(duì)賬、后記賬轉(zhuǎn)變。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假;區(qū)塊鏈;會(huì)計(jì)信息;生成路徑

【中圖分類號(hào)】 F275 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A ? ? ?【文章編號(hào)】1004-0994（2020）11-0076-7

隨著財(cái)務(wù)造假的頻繁發(fā)生， 會(huì)計(jì)信息失真引發(fā)國(guó)際社會(huì)的廣泛關(guān)注， 嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展， 世界各國(guó)為此制定了相關(guān)政策來(lái)推動(dòng)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用， 從而優(yōu)化會(huì)計(jì)信息生成路徑， 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 為了推動(dòng)信息技術(shù)在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用， 《國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略綱要》和《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出要通過(guò)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息生成路徑來(lái)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 中央政治局會(huì)議提出了“區(qū)塊鏈+”在技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中的重要作用， 通過(guò)“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”能夠防止財(cái)務(wù)造假， 構(gòu)建透明、可信和完整的會(huì)計(jì)信息體系。 國(guó)際電信聯(lián)盟標(biāo)準(zhǔn)局通過(guò)騰訊公司的《區(qū)塊鏈發(fā)票通用技術(shù)框架》， 實(shí)現(xiàn)了“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的第一次現(xiàn)實(shí)應(yīng)用， 驗(yàn)證了“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的可行性。

一、文獻(xiàn)綜述

會(huì)計(jì)信息是一切財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的基礎(chǔ)， 會(huì)計(jì)信息失真就無(wú)法保證決策的合理有效[1] 。 通過(guò)改進(jìn)信息技術(shù)并完善會(huì)計(jì)信息生成路徑， 可直接影響經(jīng)濟(jì)決策工作效果[2] 。 眾多學(xué)者對(duì)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息生成路徑方面進(jìn)行了研究， 主要包括：

人工智能（簡(jiǎn)稱AI）方面。 AI是從已有會(huì)計(jì)信息中學(xué)習(xí)， 其學(xué)習(xí)過(guò)程受到已有的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息（原始憑證）真?zhèn)蔚挠绊憽?德勤智能機(jī)器人依靠原始憑證自動(dòng)生成賬簿和報(bào)表， 如果原始憑證造假， 虛假會(huì)計(jì)信息會(huì)被AI學(xué)到， 特別是在執(zhí)行會(huì)計(jì)處理和評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)等任務(wù)時(shí)[3] ， 學(xué)習(xí)了虛假信息的智能機(jī)器人會(huì)做出誤判。

大數(shù)據(jù)方面。 大數(shù)據(jù)是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)合， 會(huì)計(jì)師應(yīng)利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析， 以減少財(cái)務(wù)誤判的可能性[4] 。 然而， 財(cái)務(wù)分析的基石是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性， 如何保障基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息（原始憑證）的真實(shí)性和完整性， 已成為應(yīng)用大數(shù)據(jù)的關(guān)鍵。

云計(jì)算方面。 基于云的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有四種部署模型， 分別為私有云、公有云、社區(qū)云和混合云[5] 。 云計(jì)算將電子原始憑證的處理和儲(chǔ)存納入云端[6] ， 節(jié)約了服務(wù)器的成本， 同時(shí)提供了前所未有的數(shù)據(jù)共享能力和移動(dòng)性[7] 。 盡管大約65%的英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐已經(jīng)使用或計(jì)劃使用云會(huì)計(jì)軟件[8] ， 但是云存儲(chǔ)是中心化的存儲(chǔ)方式， 由此產(chǎn)生的安全問(wèn)題阻礙了云技術(shù)的廣泛應(yīng)用。

區(qū)塊鏈方面。 非對(duì)稱加密算法能夠提升會(huì)計(jì)信息安全性， Merkle Tree能夠確保原始憑證的真實(shí)性難以被篡改， 分布式賬本能夠提升會(huì)計(jì)信息透明度， 有效防范財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)， 利用區(qū)塊鏈建立透明化的信任關(guān)系， 共同構(gòu)建一個(gè)公開、透明、真實(shí)、完整并經(jīng)過(guò)自驗(yàn)的總賬[9] ， 解決會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題， 提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 實(shí)現(xiàn)決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)[10] 。 “區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”有助于提升企業(yè)智能化水平， 重構(gòu)會(huì)計(jì)核算流程， 滿足原始經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（原始憑證）可證實(shí)、可追溯的需要， 以此來(lái)降低財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)， 遏制當(dāng)下財(cái)務(wù)造假事件的頻繁發(fā)生。

總體來(lái)看， 國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究區(qū)塊鏈優(yōu)化會(huì)計(jì)信息路徑的文獻(xiàn)中， 傾向于理論概念、功能性闡述和具體應(yīng)用， 少有學(xué)者通過(guò)建立一套系統(tǒng)化模型來(lái)探討區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)信息生成路徑上的應(yīng)用。 由于關(guān)于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)信息生成路徑優(yōu)化研究還處于探索階段， 因此， 本文在總結(jié)歸納前人研究的基礎(chǔ)上， 提出基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息生成路徑優(yōu)化模型。

二、區(qū)塊鏈發(fā)展歷程與區(qū)塊鏈種類

（一）區(qū)塊鏈發(fā)展歷程

有關(guān)區(qū)塊鏈的文獻(xiàn)最早可追溯到中本聰發(fā)表的一篇名為《比特幣： 一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的現(xiàn)金支付系統(tǒng)》的論文， 他指出區(qū)塊鏈?zhǔn)怯涗浗灰踪~目歷史的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)， 由此奠定了比特幣系統(tǒng)作為區(qū)塊鏈1.0的地位[11] 。 后來(lái)學(xué)者陸續(xù)發(fā)現(xiàn)， 區(qū)塊鏈還可以應(yīng)用到更多領(lǐng)域， 比如以太坊將區(qū)塊鏈應(yīng)用于交易合同， 借此提出智能合約， 從而使以太坊協(xié)議成為區(qū)塊鏈2.0的代表。 即將到來(lái)的區(qū)塊鏈3.0系統(tǒng)則將使人們步入價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代。

圖1是區(qū)塊鏈發(fā)展歷程。 貨幣借助于公有鏈產(chǎn)生比特幣， 實(shí)現(xiàn)貨幣可編程， 為商業(yè)交易的鏈上結(jié)算奠定基礎(chǔ)， 這是區(qū)塊鏈1.0的內(nèi)涵。 交易合同借助于區(qū)塊鏈產(chǎn)生智能合約， 實(shí)現(xiàn)了合約可編程， 為商業(yè)交易的鏈上完成奠定了基礎(chǔ)， 其中智能合約將貨幣可編程納入進(jìn)來(lái)， 實(shí)現(xiàn)合約流和資金流的融合， 在合約完成履行時(shí)， 交易自動(dòng)結(jié)算， 貨幣資金自動(dòng)清算， 這是區(qū)塊鏈2.0的內(nèi)涵。 側(cè)鏈和跨鏈融合是未來(lái)區(qū)塊鏈3.0的核心， 不僅將在提升交易速度、拓展商業(yè)應(yīng)用和保護(hù)隱私等方面發(fā)揮較大作用， 還會(huì)在數(shù)字資產(chǎn)確權(quán)、交易流轉(zhuǎn)和交割等方面產(chǎn)生影響， 為價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)奠定基礎(chǔ)。

如圖1所示， 為了應(yīng)對(duì)不同場(chǎng)景的需要， 區(qū)塊鏈從架構(gòu)上可以分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈三種類型。 由于公有鏈?zhǔn)撬泄?jié)點(diǎn)共同記賬， 會(huì)消耗大量算力， 生成區(qū)塊速度慢， 難以滿足企業(yè)頻繁交易的需要， 因此， 本文選擇聯(lián)盟鏈和私有鏈作為會(huì)計(jì)信息優(yōu)化模型的架構(gòu)。

（二）區(qū)塊鏈的種類

下表是對(duì)公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈的對(duì)比。 由表可知， 聯(lián)盟鏈的記賬人是聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)， 在共識(shí)機(jī)制下， 多個(gè)聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)先核對(duì)基礎(chǔ)交易信息， 在確認(rèn)準(zhǔn)確無(wú)誤后， 將基礎(chǔ)交易信息記錄到區(qū)塊鏈上， 因此聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)的賬本記錄規(guī)則是先核對(duì)、后記錄， 即先對(duì)賬、后記賬。 私有鏈的記賬人可以自定義記賬方式， 企業(yè)可以選擇自己記賬， 以此來(lái)滿足保護(hù)企業(yè)商業(yè)秘密的需要， 私有鏈透明度高并且可追溯， 難以篡改信息。

三、基于區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)計(jì)信息生成路徑優(yōu)化模型

（一）基礎(chǔ)技術(shù)架構(gòu)

區(qū)塊鏈的本質(zhì)是一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)下不可篡改的分布式數(shù)據(jù)庫(kù)， 通過(guò)共識(shí)算法提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)節(jié)點(diǎn)之間數(shù)據(jù)的一致性， 通過(guò)非對(duì)稱加密算法保障會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性， 通過(guò)時(shí)間戳機(jī)制固化原始交易發(fā)生時(shí)間， 并且以Hash值形成首位相連的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)。 本文構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)架構(gòu)， 如圖2所示。

區(qū)塊鏈視角下會(huì)計(jì)信息生成路徑優(yōu)化模型主要涵蓋四層， 分別為區(qū)塊鏈層、服務(wù)層、接入層和應(yīng)用層。

1. 區(qū)塊鏈層。 區(qū)塊鏈層主要提供記賬、對(duì)賬和賬本傳輸功能， 包括數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層和拓展層。

（1）數(shù)據(jù)層： 通過(guò)哈希算法和Merkle將兩個(gè)主體間的交易打包， 然后封裝具有時(shí)間戳的底層數(shù)據(jù)區(qū)塊， 并上傳到網(wǎng)絡(luò)上。

（2）網(wǎng)絡(luò)層： 對(duì)P2P組網(wǎng)方式、消息傳播協(xié)議和數(shù)據(jù)驗(yàn)證機(jī)制進(jìn)行封裝， 使得每一節(jié)點(diǎn)可以校驗(yàn)和記賬， 在大多數(shù)節(jié)點(diǎn)通過(guò)驗(yàn)證后可以實(shí)現(xiàn)分布式賬本的記賬過(guò)程。

（3）共識(shí)層： 共識(shí)算法主要有POW、POS、PBFT和RAFT四種方法， 是區(qū)塊鏈的核心， 在分布式系統(tǒng)中使得每個(gè)節(jié)點(diǎn)針對(duì)區(qū)塊的有效性達(dá)成共識(shí)， 根據(jù)去中心化的程度分為： 公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈。 在企業(yè)核心技術(shù)和事項(xiàng)保密的要求下， 本文認(rèn)為聯(lián)盟鏈更加適合當(dāng)前的企業(yè)形式。

（4）激勵(lì)層： 建立發(fā)行機(jī)制和分配機(jī)制來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)實(shí)節(jié)點(diǎn)、懲罰欺詐節(jié)點(diǎn)， 維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可信性。

（5）擴(kuò)展層： 擴(kuò)展層的存在使得區(qū)塊鏈產(chǎn)品更實(shí)用， 包括可編程的合約、可編程的貨幣和可編程的社會(huì)。 可編程的合約即“智能合約”， 以代碼的形式設(shè)置不同的條件， 通過(guò)設(shè)置不同的條件來(lái)滿足企業(yè)簽訂合同時(shí)不同情景的要求， 從而實(shí)現(xiàn)靈活記賬。

2. 服務(wù)層。 從技術(shù)角度上來(lái)看， 服務(wù)層主要解決交易如何接入?yún)^(qū)塊鏈的問(wèn)題， 具體含義是在簽訂合同企業(yè)履行各自義務(wù)即完成交易行為后， 政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的同時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享等問(wèn)題。 主要包括應(yīng)用程序編程接口、智能合約應(yīng)用、審計(jì)與監(jiān)控、注冊(cè)及授權(quán)、認(rèn)證、人工智能 （AI）、信用管理、證書賬戶管理。

3. 接入層。 從接入主體角度來(lái)看， 接入層主要解決哪些主體能夠接入?yún)^(qū)塊鏈、哪些主體能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)共享的問(wèn)題。 接入主體具體包括： 企業(yè)、個(gè)人、工商部門、稅務(wù)部門、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、金融機(jī)構(gòu)、國(guó)家海關(guān)和評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。

4. 應(yīng)用層。 應(yīng)用層主要解決區(qū)塊鏈技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用問(wèn)題， 即“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”的各種應(yīng)用場(chǎng)景。 應(yīng)用層主要包括： 智能合約生成的交易和支付信息、稅務(wù)部門生成區(qū)塊鏈發(fā)票形成的原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿的管理、報(bào)表管理、財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)與決策等。

（二）基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)信息生成路徑優(yōu)化模型的流程

會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量， 現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成財(cái)務(wù)報(bào)告的完整路徑如下： ①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證; ②根據(jù)收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬; ③根據(jù)記賬憑證登記明細(xì)分類賬; ④根據(jù)記賬憑證匯總表編制科目匯總表; ⑤根據(jù)科目匯總表登記總賬; ⑥期末， 根據(jù)總賬和明細(xì)分類賬編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。 現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)依照記賬憑證， 能夠程序化地自動(dòng)執(zhí)行從②到⑥的步驟， 進(jìn)而自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表。 因此， 只要牢牢把握住原始憑證不可篡改和生成的財(cái)務(wù)報(bào)告不可篡改這兩個(gè)環(huán)節(jié)， 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息生成路徑就能得到優(yōu)化， 財(cái)務(wù)報(bào)告造假行為就會(huì)得到遏制。 因此， 基于區(qū)塊鏈的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)優(yōu)化模型的流程主要包括： 原始憑證固化機(jī)制和財(cái)務(wù)報(bào)告不可篡改機(jī)制。

1.基于區(qū)塊鏈技術(shù)的原始憑證固化機(jī)制。原始交易固化機(jī)制是利用區(qū)塊鏈的Merkle樹和時(shí)間戳等， 將原始交易數(shù)據(jù)固定在區(qū)塊鏈上， 無(wú)法篡改原始交易信息。 會(huì)計(jì)人員在根據(jù)企業(yè)交易業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程中， 需要將原始交易數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成內(nèi)部原始憑證。 原始憑證是記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)， 因此， 原始憑證是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心。 固化原始憑證， 保障原始憑證不可篡改， 基于區(qū)塊鏈的原始憑證固化機(jī)制分為三個(gè)部分： 第一部分， 接入信任聯(lián)盟鏈; 第二部分， 接入交易稅務(wù)聯(lián)盟鏈; 第三部分， 接入企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)私有鏈。

（1）接入信任聯(lián)盟鏈。本文以核心企業(yè)接入信任聯(lián)盟鏈來(lái)展開， 具體流程為： ①核心企業(yè)向工商部門注冊(cè)， 并提交有關(guān)材料。 ②從工商部門開始， 稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)等政府可信單位在社區(qū)內(nèi)進(jìn)行廣播， 驗(yàn)證信息的真實(shí)性。 ③達(dá)成共識(shí)準(zhǔn)予注冊(cè)， 發(fā)放入網(wǎng)證書、上傳證件信息、形成創(chuàng)世區(qū)塊并加蓋時(shí)間戳。 信任聯(lián)盟鏈具體如圖3所示。

在核心企業(yè)接入信任聯(lián)盟鏈后， 核心企業(yè)上傳到信任聯(lián)盟鏈上的信息再經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門、工商部門和商業(yè)銀行等聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證， 企業(yè)發(fā)生的一切基礎(chǔ)交易信息才會(huì)記錄到區(qū)塊鏈賬本上， 稅務(wù)部門、工商部門和金融機(jī)構(gòu)等每一聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)都擁有一份賬本， 實(shí)現(xiàn)了賬本的分布式存儲(chǔ)。 信任聯(lián)盟鏈的特點(diǎn)概括如下： ①記賬方式的變化。 基礎(chǔ)交易信息即原始憑證能否被記錄到區(qū)塊鏈上， 由各聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)核對(duì)原始憑證的真實(shí)性， 只有原始憑證上的信息真實(shí)可靠， 則憑證上的交易信息才能被允許記錄到區(qū)塊鏈上， 即先核對(duì)、后記錄， 先對(duì)賬、后記賬。 ②賬本保管方式的變化。 傳統(tǒng)的賬本僅由核心節(jié)點(diǎn)單獨(dú)保管， 但是在區(qū)塊鏈技術(shù)的支持下， 每一聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)與核心企業(yè)擁有相同的記賬權(quán)和賬本復(fù)制權(quán)， 每一聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)都擁有相同的會(huì)計(jì)賬本， 會(huì)計(jì)賬本的保管方式由核心節(jié)點(diǎn)單獨(dú)保管向多個(gè)聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)共同保管轉(zhuǎn)變。

（2）接入交易稅務(wù)聯(lián)盟鏈。2019年10月， 國(guó)際電信聯(lián)盟標(biāo)準(zhǔn)局通過(guò)由騰訊公司開發(fā)的《區(qū)塊鏈發(fā)票通用技術(shù)框架》， 建立了區(qū)塊鏈發(fā)票的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。 接入交易稅務(wù)聯(lián)盟鏈?zhǔn)窃谄髽I(yè)達(dá)成合約之后。 稅務(wù)部門開具區(qū)塊鏈發(fā)票的流程大致分為以下六個(gè)步驟， 具體如圖4所示。

第一步， 核心企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、物流公司和A企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)具體情況， 簽訂智能合約。

第二步， 將智能合約信息上傳到稅務(wù)鏈上。

第三步， 稅務(wù)部門在稅務(wù)鏈上寫入開票規(guī)則， 做到精準(zhǔn)、實(shí)時(shí)和準(zhǔn)確地核實(shí)和控制開票。

第四步， 開票企業(yè)在稅務(wù)鏈上根據(jù)已經(jīng)傳入信任聯(lián)盟鏈的合同， 錄入交易訂單信息和企業(yè)身份標(biāo)識(shí)。

第五步， 納稅人在稅務(wù)鏈上領(lǐng)取發(fā)票。

第六步， 企業(yè)驗(yàn)收發(fā)票、鎖定發(fā)票狀態(tài)、驗(yàn)收入賬并支付報(bào)銷款。

由于企業(yè)已經(jīng)接入信任聯(lián)盟鏈， 企業(yè)簽訂的智能合約會(huì)上傳到區(qū)塊鏈上， 稅務(wù)部門以聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)的身份依據(jù)智能合約的內(nèi)容， 在雙方履行合約約定的義務(wù)時(shí)開具區(qū)塊鏈發(fā)票。 本流程將資金流、合約流、發(fā)票流合三為一， 打通了發(fā)票的申領(lǐng)、開票、報(bào)銷和報(bào)稅的全流程， 實(shí)現(xiàn)了領(lǐng)票、開票、流轉(zhuǎn)、驗(yàn)收和入賬一體化， 具體來(lái)說(shuō)解決了如下問(wèn)題： ①實(shí)現(xiàn)了資金流、合約流和發(fā)票流的融合。 在智能合約下， 在合約上條款滿足后， 資金自動(dòng)結(jié)算， 相關(guān)信息上傳到稅務(wù)系統(tǒng)中， 稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)自動(dòng)開票， 也就不存在資金延遲到賬的問(wèn)題。 ②解決了一票多報(bào)、虛抵虛報(bào)的問(wèn)題。 發(fā)票流轉(zhuǎn)信息上鏈， 發(fā)票流轉(zhuǎn)的每一環(huán)節(jié)都會(huì)被上傳到區(qū)塊鏈上， 申領(lǐng)、開票、報(bào)銷和報(bào)稅全程可追溯， 從而解決一票多報(bào)和虛抵虛報(bào)的問(wèn)題。

（3）接入企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)私有鏈。企業(yè)的原始憑證一部分來(lái)源于企業(yè)外部， 另一部分來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部采購(gòu)和生產(chǎn)等環(huán)節(jié)。 在企業(yè)與其他有關(guān)交易主體簽訂智能合約后， 核心企業(yè)的銷售部門開始組織內(nèi)部生產(chǎn)來(lái)履行智能合約上的義務(wù)， 分為以下六個(gè)步驟， 具體如圖5所示。

第一步， 銷售部門根據(jù)簽訂的智能合約自動(dòng)生成訂單。

第二步， 將訂單具體信息發(fā)往采購(gòu)事業(yè)部和生產(chǎn)事業(yè)部。

第三步， 采購(gòu)部門購(gòu)買材料， 同時(shí)將增值稅專用發(fā)票、汽車運(yùn)費(fèi)結(jié)算單、收料單和材料入庫(kù)驗(yàn)收單等記賬憑證上傳到區(qū)塊鏈的第N-1個(gè)區(qū)塊中， 時(shí)間戳機(jī)制固化交易發(fā)生時(shí)間， 依托哈希隨機(jī)數(shù)和Merkle Tree， 區(qū)塊上的信息不可篡改且可追溯。

第四步， 生產(chǎn)部門從材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用物料， 同時(shí)將物料領(lǐng)用單、領(lǐng)用包裝物與燃料匯總表、外購(gòu)動(dòng)力分派表、水電費(fèi)支出表、各項(xiàng)費(fèi)用支出匯總表等上傳到第N個(gè)區(qū)塊上。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)根據(jù)半成品成本計(jì)算單和產(chǎn)成品成本計(jì)算單， 通過(guò)分批、分步法或作業(yè)成本法等計(jì)算產(chǎn)品成本， 將生產(chǎn)成本計(jì)算表一同上傳到區(qū)塊鏈上。 時(shí)間戳機(jī)制固化發(fā)生時(shí)間， 依托哈希隨機(jī)數(shù)和Merkle Tree， 區(qū)塊上的信息不可篡改且可追溯。

第五步， 生產(chǎn)部門通知銷售部門貨物備齊， 開始發(fā)貨， 智能合約條款得到履行， 合約自動(dòng)生成。 合約上鏈， 時(shí)間戳機(jī)制固化發(fā)生時(shí)間， 依托哈希隨機(jī)數(shù)和Merkle Tree， 區(qū)塊上的信息不可篡改且可追溯。

第六步， 稅務(wù)部門根據(jù)合同具體事項(xiàng)確定稅目、稅率、稅額、稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等開具發(fā)票、金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬支票和收據(jù)等， 同時(shí)一并傳到第N+1個(gè)區(qū)塊， 時(shí)間戳機(jī)制固化發(fā)生時(shí)間， 依托哈希隨機(jī)數(shù)和Merkle Tree， 區(qū)塊上的信息不可篡改且可追溯。

企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)私有鏈在保護(hù)企業(yè)安全的同時(shí)， 也保障了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性： ①內(nèi)部生產(chǎn)數(shù)據(jù)不可篡改， 防止財(cái)務(wù)造假。 財(cái)務(wù)造假是由管理層制定、財(cái)務(wù)人員策劃， 采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、保管部門和銷售部門等共同完成。 但是在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)私有鏈上， 采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門和保管部門等將每個(gè)部門的原始憑證上傳到區(qū)塊鏈中， 每個(gè)部門的原始資料形成依次相連的鏈條， 數(shù)據(jù)難以篡改， 能夠有效遏制財(cái)務(wù)造假的發(fā)生。 ②區(qū)塊鏈可以存儲(chǔ)可貨幣計(jì)量的信息和不可進(jìn)行貨幣計(jì)量的信息。 區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)分布式數(shù)據(jù)庫(kù)， 存儲(chǔ)著大量數(shù)據(jù)， 這些數(shù)據(jù)包括銷售部門與客戶相關(guān)的數(shù)字資產(chǎn)、生產(chǎn)部門與生產(chǎn)相關(guān)的數(shù)字資產(chǎn)以及采購(gòu)部門與采購(gòu)相關(guān)的數(shù)字資產(chǎn)。 每一種數(shù)字資產(chǎn)經(jīng)過(guò)分析整理， 在節(jié)約成本的同時(shí)還會(huì)為企業(yè)帶來(lái)大量的經(jīng)濟(jì)利益。

2. 基于區(qū)塊鏈技術(shù)的財(cái)務(wù)報(bào)告不可篡改機(jī)制。在區(qū)塊鏈上， 財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)轉(zhuǎn)化成分布式賬本， 依托非對(duì)稱加密算法和算力競(jìng)爭(zhēng)使得賬本內(nèi)容生成之后難以篡改。 非對(duì)稱加密算法的流程如圖6所示。

為了將交易加入?yún)^(qū)塊鏈中， 需要通過(guò)有效簽名來(lái)激活。 首先， 交易的所有權(quán)以加密算法和數(shù)字密鑰為基礎(chǔ)， 完全獨(dú)立于協(xié)議的數(shù)字密鑰無(wú)需連接互聯(lián)網(wǎng)， 通過(guò)減少第三方的接觸提升信息安全性。 其次， 私鑰通過(guò)橢圓加密算法形成公鑰， 公鑰在哈希函數(shù)作用下生成任意長(zhǎng)的無(wú)序交易地址， 相反無(wú)法通過(guò)地址生成公鑰進(jìn)而推導(dǎo)出私鑰來(lái)解密賬戶。 具體表現(xiàn)為： 私鑰激活賬戶的密碼， 而公鑰形成的接收地址就形成去中心化賬本的一部分， 每一節(jié)點(diǎn)復(fù)制在自己的賬本中， 從而實(shí)現(xiàn)分布式記賬。 在加密算法下， 私鑰可以通過(guò)加密算法生成公鑰， 公鑰通過(guò)哈希函數(shù)生成交易地址， 但是如果想篡改交易地址即會(huì)計(jì)信息， 由于私鑰是隨機(jī)生成的數(shù)據(jù)， 所以篡改方無(wú)法得到私鑰， 從而保證了安全性; 或者篡改方通過(guò)分布式賬本獲得交易地址， 想更改獲得公鑰或者私鑰， 通常做法是編制逆向程序進(jìn)行破解， 但是由于算法的不可逆的單向特性， 使得其目的無(wú)法達(dá)到。

分布式賬本是由交易組成， 每筆交易無(wú)法篡改， 同時(shí)被加密算法封裝后的分布式賬本上傳到區(qū)塊鏈上， 在算力競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制作用下， 政府機(jī)構(gòu)是絕對(duì)的誠(chéng)實(shí)節(jié)點(diǎn)， 在圖3中政府可信節(jié)點(diǎn)數(shù)量的比重大于50%， 即欺詐節(jié)點(diǎn)數(shù)量永遠(yuǎn)無(wú)法大于誠(chéng)實(shí)節(jié)點(diǎn)數(shù)量， 也就是說(shuō)欺詐節(jié)點(diǎn)永遠(yuǎn)無(wú)法篡改分布式賬本。

四、基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息生成路徑優(yōu)化模型的可行性分析

（一）原始憑證保管模式從中心化向多中心化轉(zhuǎn)變

原始憑證是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要經(jīng)濟(jì)史料和證據(jù)， 現(xiàn)有原始憑證包括紙質(zhì)憑證和電子憑證。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要為電子憑證而設(shè)計(jì)， 紙質(zhì)憑證經(jīng)過(guò)掃描、拍照等轉(zhuǎn)化為電子憑證， 進(jìn)而上傳到中心化的數(shù)據(jù)平臺(tái)， 由企業(yè)的數(shù)據(jù)中心實(shí)施保管。 在道德風(fēng)險(xiǎn)下， 這為中心主體撤換憑證、財(cái)務(wù)造假埋下隱患。 同時(shí)， 中心化的數(shù)據(jù)中心依然存在安全性風(fēng)險(xiǎn)， 容易產(chǎn)生散失、損壞和泄密等隱患。 然而， 在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下， 與傳統(tǒng)憑證檔案柜和數(shù)據(jù)中心的顯著區(qū)別在于， 聯(lián)盟鏈上的分布式賬本并不專屬于某一個(gè)“中心節(jié)點(diǎn)”， 賬本的更新、保管和維護(hù)等工作是由多方共同完成的， 任一聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)都擁有記賬權(quán)和憑證拷貝權(quán)。

例如， 圖3中信任聯(lián)盟鏈和圖4中的稅務(wù)聯(lián)盟鏈上的聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)與企業(yè)同樣擁有記賬權(quán)和憑證拷貝權(quán)， 同時(shí)， 聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)還可以及時(shí)交互共享原始憑證、交互驗(yàn)證原始憑證和交互信任原始憑證， 以此實(shí)現(xiàn)多方記賬和多地存儲(chǔ)， 避免“中心化”記賬的假賬風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息毀損風(fēng)險(xiǎn)， 從而解決現(xiàn)有中心化憑證存在的問(wèn)題， 具體而言： ①能有效防止中心主體篡改憑證內(nèi)容， 避免財(cái)務(wù)造假， 提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可信性。 ②能有效解決中心主體撤換憑證， 避免財(cái)務(wù)造假， 提升會(huì)計(jì)信息完整性。 ③能有效防止憑證損毀， 避免造成數(shù)據(jù)永久性丟失， 提升會(huì)計(jì)信息安全性。

（二）會(huì)計(jì)核算模式從先記賬、后對(duì)賬向先對(duì)賬、后記賬轉(zhuǎn)變

對(duì)賬的主要內(nèi)容是通過(guò)賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)來(lái)保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符， 以此來(lái)確定記賬的時(shí)間和內(nèi)容是否正確。

（1）記賬主體從中心主體向多中心主體轉(zhuǎn)變。 基于區(qū)塊鏈技術(shù)生成的分布式賬本與傳統(tǒng)賬本的記賬方式存在著巨大區(qū)別， 分布式賬本是在各方聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)達(dá)成共識(shí)的基礎(chǔ)上， 按照時(shí)間發(fā)生的先后順序自動(dòng)記錄會(huì)計(jì)信息， 因此， 分布式賬本在記賬時(shí)， 已經(jīng)將“交易排序”和“憑證驗(yàn)真”融入樣本“裝訂”過(guò)程中。 通過(guò)時(shí)間戳機(jī)制將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間自動(dòng)記錄在區(qū)塊鏈上， 同時(shí)利用共識(shí)機(jī)制來(lái)保證“憑證驗(yàn)真”， 在交易雙方達(dá)成共識(shí)后， 將封裝后的內(nèi)容發(fā)送給信用機(jī)構(gòu)（如圖4）， 稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)智能合約內(nèi)容， 通過(guò)驗(yàn)證后， 開具增值稅發(fā)票， 將信息入鏈， 從而實(shí)現(xiàn)先核對(duì)再入鏈， 即先對(duì)賬、后記賬。 其中， 經(jīng)過(guò)聯(lián)盟節(jié)點(diǎn)多方核對(duì)的交易信息， 可以直接入鏈并記賬。 從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)， 核對(duì)本身需要參照最為基礎(chǔ)且可信的交易數(shù)據(jù)， 區(qū)塊鏈記錄的數(shù)據(jù)本身已通過(guò)多方驗(yàn)證， 一定是最為基礎(chǔ)和可靠的， 因此， 記賬就是對(duì)賬， 記賬后無(wú)需對(duì)賬。

（2）對(duì)賬方式從分離向融合轉(zhuǎn)變。 由于資金流和業(yè)務(wù)流的分離， 資金結(jié)算需借助于第三方， 合同雙方各自進(jìn)行業(yè)務(wù)核算和確認(rèn)， 自行記錄賬戶上資金的流入與流出， 并且銀行和單位記賬的時(shí)間不同步。 為了能夠賬實(shí)相符， 必須核對(duì)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單。 但是， 在區(qū)塊鏈的技術(shù)支持下， 智能合約自動(dòng)執(zhí)行， 使得交易確認(rèn)的時(shí)刻即為資金結(jié)算和清算的時(shí)刻， 從而實(shí)現(xiàn)資金流和業(yè)務(wù)流的完美融合。 交易被確認(rèn)的同時(shí)， 資金同時(shí)轉(zhuǎn)移， 進(jìn)入交易雙方賬戶， 因此也就不存在現(xiàn)金賬實(shí)不符的情形。

五、結(jié)論

“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)”是會(huì)計(jì)研究的新熱點(diǎn)， 已有學(xué)者從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量視角展開區(qū)塊鏈應(yīng)用的探索， 彰顯區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)信息間存在密不可分的聯(lián)系， 但是兩者之間的作用路徑存在一定模糊性。 雖然已有文獻(xiàn)對(duì)信息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的作用進(jìn)行了闡述， 但對(duì)區(qū)塊鏈如何影響會(huì)計(jì)循環(huán)流程的基本環(huán)節(jié)缺乏深入研究。 因此， 本文從決策有用觀出發(fā)， 通過(guò)構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息生成路徑的優(yōu)化模型， 回答了上述兩個(gè)問(wèn)題： ①作用路徑是以原始憑證為起點(diǎn)， 在企業(yè)外部， 通過(guò)智能合約構(gòu)建交易聯(lián)盟鏈和政府信任聯(lián)盟鏈， 在企業(yè)內(nèi)部， 構(gòu)建內(nèi)部生產(chǎn)私有鏈， 借助人工智能技術(shù)自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)告。 ②通過(guò)構(gòu)建基于區(qū)塊鏈技術(shù)的會(huì)計(jì)信息生成路徑優(yōu)化模型， 優(yōu)化了原有的會(huì)計(jì)循環(huán)流程， 實(shí)現(xiàn)了原始憑證保管模式從中心化向多中心化的轉(zhuǎn)變， 以及會(huì)計(jì)核算模式從先記賬、后對(duì)賬向先對(duì)賬、后記賬的轉(zhuǎn)變。

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