稅改政策背景下污水處理廠財務(wù)管理問題及優(yōu)化策略

楊丹

摘 要：本文首先從增值稅、企業(yè)所得稅以及環(huán)保稅三個方面介紹了當(dāng)前污水處理廠經(jīng)營過程中涉及到的稅收優(yōu)惠政策，著重分析了環(huán)保稅實(shí)施后企業(yè)財務(wù)管理面臨的主要困境以及問題，然后結(jié)合污水處理企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際制定了有效的優(yōu)化策略，希望能為污水處理企業(yè)相關(guān)人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：稅改政策? 污水處理廠? 財務(wù)管理

一、最新稅收政策改革情況

近年來，環(huán)保行業(yè)競爭加劇，為了更好地引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展，我國適當(dāng)調(diào)整了相關(guān)的環(huán)保稅收政策。包括撤銷了一些免征優(yōu)惠政策，統(tǒng)一實(shí)行“即征即退”政策，將增值稅優(yōu)惠與企業(yè)環(huán)保達(dá)標(biāo)情況相掛鉤、實(shí)施新環(huán)保稅法等。

在增值稅方面，污水處理企業(yè)通常是按照提供污水處理勞務(wù)、污水防治服務(wù)以及銷售再生水三項(xiàng)業(yè)務(wù)為主，根據(jù)現(xiàn)行政策，如果企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，稅率為3%，若企業(yè)為一般納稅人，勞務(wù)以及銷售業(yè)務(wù)稅率為13%，污水防治則屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)，稅率為6%。根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄的通知》（財稅〔2015〕78號）的相關(guān)規(guī)定，污水處理勞務(wù)可享受“即征即退70%”的優(yōu)惠政策，即企業(yè)先全額繳納污水處理勞務(wù)費(fèi)用增值稅，然后在獲得環(huán)保部門出具的處理達(dá)標(biāo)確認(rèn)的檢測報告后，可退回70%的增值稅額，也就是說最終只繳納了30%的增值稅額。而對于再生水的銷售，根據(jù)該文件規(guī)定，先全額征收增值稅，若企業(yè)的原料資源符合限制標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，且產(chǎn)品符合相關(guān)技術(shù)要求，則即征即退50%。另外，對于污水處理廠代收的污水處理費(fèi)用可免征收增值稅。

在企業(yè)所得稅方面，對于污水處理企業(yè)的符合條件的項(xiàng)目收入所得，可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策，即第1-3年免征、第4-6年可減半征收企業(yè)所得稅。再生水銷售收入可按90%計(jì)入總收入。對于符合環(huán)保專用設(shè)備名錄的新購置設(shè)備，抵免設(shè)備總投資額的10%，不足部分可在五年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。按照財政部、稅務(wù)總局以及生態(tài)環(huán)境部等多部門聯(lián)合發(fā)布的2019年第60號文件規(guī)定，2019年1月1日到2021年12月31日，對于符合條件的第三方污染防治企業(yè)可減按15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅的征收。

在環(huán)保稅方面，2018年1月1日起我國開始正式實(shí)施《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，簡稱“環(huán)保稅”，該稅主要是以“污染者付費(fèi)”為基本納稅原則，納稅人主要為向環(huán)境排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位或者其他生產(chǎn)經(jīng)營人員。納稅額度為由污染物排放量折算的污染當(dāng)量數(shù)，按照1.4-14元/每污染當(dāng)量進(jìn)行計(jì)算。

在實(shí)施環(huán)保稅后，污水處理廠財務(wù)管理存在的問題主要表現(xiàn)在：污水處理廠需要按照規(guī)定安裝污染物監(jiān)測設(shè)備，而且由于部分指標(biāo)無法通過設(shè)備監(jiān)測得到，因此企業(yè)還需單獨(dú)地聘請第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)測，另外環(huán)保部門也需進(jìn)行采樣檢測，再加上環(huán)保稅法中列出的指標(biāo)項(xiàng)目較多，這使得污水處理廠在確定污染物的種類以及排放量上缺乏統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)，加大了企業(yè)稅費(fèi)核算的難度。污水處理廠通常會與政府簽訂協(xié)議，會規(guī)定幾個主要污染物的排放標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)僅僅滿足政府的排放要求而忽視了環(huán)保稅法規(guī)定，相應(yīng)的也會承擔(dān)違法風(fēng)險，而且這些協(xié)議雖然會限制上游的污染物濃度，但政府部門并未對其進(jìn)行監(jiān)管，上游水質(zhì)超標(biāo)全部由污水處理廠承擔(dān)，會極大地加大企業(yè)的成本壓力。企業(yè)違法成本增加，違反環(huán)保稅法的企業(yè)或人員三年內(nèi)不允許享受即征即退稅收優(yōu)惠，并且如果污水處理廠水污染物超標(biāo)，那么將會撤銷其已經(jīng)享受的環(huán)保項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

二、稅改政策背景下污水處理廠財務(wù)管理優(yōu)化策略

（一）加強(qiáng)稅改政策學(xué)習(xí)，降低稅收風(fēng)險隱患

企業(yè)要及時整理增值稅退稅資料，縮短退稅周期。如在辦理“即征即退”退稅手續(xù)時，提前準(zhǔn)備好相關(guān)材料，及時上交申請退稅，避免資金大量滯留，增加資金時間成本。企業(yè)要根據(jù)最新的政策要求對污水處理項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，確保污水處理結(jié)果滿足環(huán)保政策。企業(yè)要強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理，由于企業(yè)納稅人一旦違反了相關(guān)的環(huán)保稅收法規(guī)，則三年內(nèi)都不允許企業(yè)納稅人再享受即征即退等優(yōu)惠政策?？紤]到進(jìn)水水質(zhì)超標(biāo)、設(shè)備老化等會導(dǎo)致企業(yè)污水處理結(jié)果不達(dá)標(biāo)，處理結(jié)果不確定性風(fēng)險較大，因此建議企業(yè)采取建立“單項(xiàng)目-法人單位“運(yùn)營模式，即成立多個分公司分別承接不同的項(xiàng)目，以此來有效避免連帶的風(fēng)險隱患。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃，充分利用“三免三減半”優(yōu)惠政策

通常污水處理項(xiàng)目前期投資較大，并且投資周期較長，項(xiàng)目資金回籠慢，此時企業(yè)需要慎重考慮是否申請“三免三減半”優(yōu)惠。以某污水處理廠為例，其在項(xiàng)目運(yùn)營第一年的應(yīng)稅額為200萬元，非稅優(yōu)惠為800萬元，若企業(yè)申請“三免三減半”，則應(yīng)繳稅200萬元，若企業(yè)不申請?jiān)搩?yōu)惠政策，則需繳稅（200+800）*15%=150萬元，在這種情況下，企業(yè)不申請“三免三減半”獲得的優(yōu)惠力度更大。因此，企業(yè)在納稅前，需要測算相關(guān)稅收金額，防止稅額不降反增。由于“三免三減半”通常是針對同一法人主體實(shí)行的，為了更加享受該項(xiàng)政策優(yōu)惠，企業(yè)要改變傳統(tǒng)的多項(xiàng)目混合核算的財務(wù)管理模式，獨(dú)立地進(jìn)行各個項(xiàng)目的收入及成本核算，按照一定的配比原則合理地分?jǐn)偢黜?xiàng)管理費(fèi)用，清晰地界定各個項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額，在最大程度上享受稅收政策優(yōu)惠。

（三）關(guān)注設(shè)備購置稅收政策優(yōu)惠，加強(qiáng)同有關(guān)部門的協(xié)調(diào)

企業(yè)要加大環(huán)保設(shè)備投入，一方面要積極促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，通過加大技術(shù)研發(fā)，優(yōu)化污水處理流程，更新和升級技術(shù)設(shè)備，提高企業(yè)的污水處理水平，有效防范水質(zhì)超標(biāo)風(fēng)險。另一方面在購置環(huán)保設(shè)備時，要盡量選擇購置《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（2017版）中的專用設(shè)備，幫助企業(yè)獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。同時注意在購置合同中要明確規(guī)定設(shè)備的相關(guān)參數(shù)要滿足政策優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。必要時企業(yè)可委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢測，將其所出具的監(jiān)測報告提交給稅務(wù)及環(huán)保部門以供參考。

企業(yè)要同政府部門加強(qiáng)協(xié)商，就新環(huán)保稅法的相關(guān)內(nèi)容對目前實(shí)行的污染物排放協(xié)議進(jìn)行修改，使其符合新環(huán)保稅要求。同時，要在協(xié)議中明確進(jìn)水質(zhì)污染物超標(biāo)責(zé)任歸屬，通過加大補(bǔ)償力度或者調(diào)整水價來彌補(bǔ)污水處理企業(yè)的損失。企業(yè)要在稅改政策實(shí)施后，對污水處理價格作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在簽訂合同時需要注意提前寫明允許進(jìn)行價格調(diào)整的情形，同合作單位積極進(jìn)行合作交流，確保在雙方協(xié)商一致的情況下確定新的收費(fèi)價格，避免給企業(yè)造成較大損失。

三、結(jié)束語

綜上所述，在稅收政策改革背景下，污水處理企業(yè)管理人員一定要積極地學(xué)習(xí)和了解政策改革內(nèi)容和政策改革趨勢，充分利用稅收政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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