利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)指標(biāo)考核導(dǎo)向差異分析

張靜

摘 要：2019年國資委對(duì)中央企業(yè)的利潤(rùn)考核指標(biāo)由利潤(rùn)總額更改為考核凈利潤(rùn)，兩個(gè)指標(biāo)之間雖然只差了一個(gè)所得稅費(fèi)用，但是體現(xiàn)出國資委對(duì)中央企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的關(guān)注。由于會(huì)計(jì)制度和所得稅法對(duì)于收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)口徑存在較多差異，在國資委加大力度推進(jìn)僵尸企業(yè)處置和虧損企業(yè)治理的過程中，存在企業(yè)利潤(rùn)總額為正，但是微微盈利，扣除所得稅費(fèi)用后，凈利潤(rùn)為負(fù)，或者利潤(rùn)總額在扣除所得稅費(fèi)用后，凈利潤(rùn)大幅縮水的情況。本文簡(jiǎn)述了可能導(dǎo)致這種現(xiàn)象的幾種原因，建議中央企業(yè)應(yīng)深入思考，通過所得稅費(fèi)用的規(guī)范計(jì)提和財(cái)務(wù)人員不斷提高自身業(yè)務(wù)能力和專業(yè)態(tài)度，最大程度降低所得稅費(fèi)用調(diào)整事項(xiàng)，保證利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)在一定的合適的匹配區(qū)間，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到正確和真實(shí)的反映

關(guān)鍵詞：利潤(rùn)總額? 凈利潤(rùn)? 導(dǎo)向差異? 分析

2019年國資委對(duì)央企的業(yè)績(jī)考核利潤(rùn)指標(biāo)更改為凈利潤(rùn)指標(biāo)考核，將沿用多年的利潤(rùn)指標(biāo)調(diào)整為凈利潤(rùn)指標(biāo)，體現(xiàn)了國資委更加關(guān)注的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，以及真實(shí)的盈利能力和水平。在會(huì)計(jì)制度和所得稅法相對(duì)獨(dú)立的條件下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大，在進(jìn)行所得稅匯算清繳過程中，正確計(jì)算所得稅費(fèi)用就必須分清差異的根本原因和具體表現(xiàn)，不符合當(dāng)期確認(rèn)條件的事項(xiàng)都會(huì)進(jìn)行納稅調(diào)整。而凈利潤(rùn)是在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上扣除了按照所得稅法規(guī)定調(diào)整的所得稅費(fèi)用，由于繳納所得稅是任何企業(yè)按照稅法規(guī)定必須履行的義務(wù)和職責(zé)，扣除應(yīng)納所得稅費(fèi)用后所剩的凈利潤(rùn)，是企業(yè)真正的盈利成果。

利潤(rùn)總額考核一直以來國資委對(duì)中央企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果考核的重要指標(biāo)之一，近幾年隨著國資委大力推進(jìn)僵尸企業(yè)處置和虧損企業(yè)治理專項(xiàng)工作，國資委每年都會(huì)有掛牌督辦的虧損企業(yè)治理名單，并將虧損企業(yè)消減戶數(shù)和扭虧金額目標(biāo)納入對(duì)各中央企業(yè)的考核，消除虧損企業(yè)個(gè)數(shù)也成為各企業(yè)的重點(diǎn)督辦工作。但是隨著近兩年各中央企業(yè)虧損治理成果逐步顯現(xiàn)，也存在看似完成利潤(rùn)總額目標(biāo)，而實(shí)際凈利潤(rùn)小于按照稅法規(guī)定的所得稅率計(jì)算的凈利潤(rùn)，甚至利潤(rùn)總額是盈利，扣除所得稅費(fèi)用后凈利潤(rùn)為虧損的現(xiàn)象，從實(shí)質(zhì)上看企業(yè)如果按照稅法要求履行應(yīng)納稅義務(wù)后是仍虧損的，或者利潤(rùn)總額在扣除所得稅費(fèi)用后凈利潤(rùn)大幅縮水。造成這種現(xiàn)象的主要原因是會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)收入成本確認(rèn)的口徑差異導(dǎo)致的，也有會(huì)計(jì)人員所得稅計(jì)提不規(guī)范以及專業(yè)能力不足等因素。這些差異導(dǎo)致所得稅費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)增加，使得利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)之間的關(guān)系并不能完全符合利潤(rùn)總額X所得稅率=凈利潤(rùn)這個(gè)公式定律。下面從幾個(gè)方面來簡(jiǎn)述這些差異的影響。

一、會(huì)計(jì)制度與稅法口徑差異導(dǎo)致凈利潤(rùn)虧損

這種情況在具有一定盈利能力的企業(yè)不多見，主要是前期虧損企業(yè)，在扭虧為盈后，由于盈利能力較弱，利潤(rùn)總額僅僅是微利的企業(yè)。在國資委強(qiáng)化虧損企業(yè)治理力度加大的情況下，只要利潤(rùn)總額為正就不算虧損單位，就不會(huì)被納入虧損企業(yè)治理范疇，相對(duì)考核壓力會(huì)小些。但按照所得稅法調(diào)整并確認(rèn)所得稅費(fèi)用后，其凈利潤(rùn)實(shí)際是虧損的。

按照所得稅法規(guī)定，有些暫估事項(xiàng)不得在稅前扣除，而實(shí)際企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上已做了成本費(fèi)用處理，減少了利潤(rùn)總額和按照稅率計(jì)提的所得稅費(fèi)用，按照稅法進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債調(diào)整時(shí)，稅法將其不認(rèn)可的成本費(fèi)用剔除，從而增加了應(yīng)納稅所得額，則據(jù)此計(jì)算的所得稅費(fèi)用增加，這種情況下如果利潤(rùn)總額為正但只是微微盈利，扣除調(diào)整后的所得稅費(fèi)用后，凈利潤(rùn)就會(huì)為負(fù)，說明企業(yè)虧損的經(jīng)營(yíng)狀況沒有徹底改變。如：

（1）罰款就是永久性差異，不能再所得稅前扣除;

（2）暫估成本費(fèi)用，主要是時(shí)間性差異，由于在所得稅匯算清繳前遲遲獲取不到發(fā)票或暫估的成本費(fèi)用本身依據(jù)不充分，不能在稅前進(jìn)行扣除，這部分的調(diào)整在企業(yè)中比較常見，對(duì)利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)之間的關(guān)系會(huì)產(chǎn)生影響。

（3）計(jì)提準(zhǔn)備金，在新會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)可提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。其中，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的提取方法可由企業(yè)自行確定。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》準(zhǔn)予扣除的準(zhǔn)備金僅限于壞賬準(zhǔn)備金，且計(jì)提比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。

二、賬務(wù)處理不規(guī)范導(dǎo)致所得稅費(fèi)用調(diào)整增加

由于每年的財(cái)務(wù)決算審計(jì)和稅務(wù)審計(jì)主要依賴中介機(jī)構(gòu)完成，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算及報(bào)表人員自身對(duì)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)不夠，對(duì)數(shù)據(jù)形成原因理解不到位，不規(guī)范處理業(yè)務(wù)較多，對(duì)中介依賴嚴(yán)重，日常使用的財(cái)務(wù)報(bào)表合理性存在偏差，影響報(bào)表使用效果。

三、對(duì)所得稅計(jì)提項(xiàng)考慮不周導(dǎo)致所得稅費(fèi)用調(diào)整增加

企業(yè)財(cái)務(wù)部門年底較忙，對(duì)所得稅費(fèi)用計(jì)提項(xiàng)考慮不周，不注意及時(shí)入賬。隨著財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的普及和推廣，財(cái)務(wù)人員過多依賴系統(tǒng)自動(dòng)化功能，對(duì)于需要特殊關(guān)注的跨年調(diào)整所得稅事項(xiàng)沒有系統(tǒng)的記錄和跟蹤，導(dǎo)致年末在計(jì)算所得稅時(shí)出現(xiàn)遺漏。如：五年虧損未彌補(bǔ)完應(yīng)納稅事項(xiàng)等。

四、凈利潤(rùn)指標(biāo)更直觀反映投資者收益狀況

凈利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中非常重要的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，更直接反映作為投資者的收益。對(duì)于投資者來說，凈利潤(rùn)是獲得投資匯報(bào)多少的基本賬面體現(xiàn)，也是評(píng)價(jià)、考核企業(yè)管理層的基礎(chǔ)，是管理層進(jìn)行決策控制的依據(jù)。凈利潤(rùn)越多，現(xiàn)金流指標(biāo)、收益率指標(biāo)等越好，凈利潤(rùn)的歷史比較，可以在一定程度上對(duì)未來經(jīng)營(yíng)情況的現(xiàn)金流入情況進(jìn)行預(yù)計(jì)，揭示企業(yè)發(fā)展的償債能力和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展能力，給投資者以及潛在投資者提供穩(wěn)定良好預(yù)期。因此，更需要關(guān)注凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，直接給投資者以及其他利益相關(guān)者提供直觀的盈利能力呈現(xiàn)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理爭(zhēng)取穩(wěn)定的外部環(huán)境。

五、結(jié)束語

綜上可以看出，由于會(huì)計(jì)制度和所得稅法的口徑差異，所得稅調(diào)整事項(xiàng)較多，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的不規(guī)范以及財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)能力的不足，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅費(fèi)與利潤(rùn)、凈利潤(rùn)的匹配性欠缺，因此扣除所得稅費(fèi)用后的凈利潤(rùn)，能夠較為客觀地反映出一個(gè)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況是怎樣的，國資委將利潤(rùn)總額考核指標(biāo)更改為對(duì)凈利潤(rùn)考核，也是更加科學(xué)合理的，也有利于促進(jìn)中央企業(yè)深入思考，如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷、提高所得稅費(fèi)用的規(guī)范計(jì)提和財(cái)務(wù)人員不斷提高自身業(yè)務(wù)能力和專業(yè)態(tài)度，最大程度降低所得稅費(fèi)用調(diào)整事項(xiàng)，保證利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)在一定的合適的匹配區(qū)間，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得到客觀真實(shí)的反映。作為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，通過直觀查詢企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)，對(duì)比企業(yè)的盈利能力，能作出更有效、更快捷的決策判斷。