國有企業(yè)內(nèi)部審計與風(fēng)險管理機(jī)制的構(gòu)建及應(yīng)用策略研究

李曉東

摘 要：繁華高速的經(jīng)濟(jì)快車在21世紀(jì)極速馳騁，這意味著在全球化浪潮和市場經(jīng)濟(jì)體制的左右下，每一個企圖在激烈競爭中脫穎而出拔得頭籌的國有企業(yè)，都應(yīng)構(gòu)建內(nèi)外部良好的國企特色體制機(jī)制。這就不得不提到企業(yè)內(nèi)部的一雙“利眼”——起著強(qiáng)有力的監(jiān)督作用的審計部門，它是保證企業(yè)良性運(yùn)轉(zhuǎn)，科學(xué)把控的重要元素。本文在此背景下，首先從理論角度簡單介紹了企業(yè)內(nèi)部審計，概括了審計部門的特點(diǎn)，而后探討了當(dāng)下國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制的建構(gòu)方案，旨在為國有企業(yè)下一步打造科學(xué)高效的內(nèi)部審計部門，并最終服務(wù)于風(fēng)險管理機(jī)制作出有益指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) ?內(nèi)部審計 ?風(fēng)險管理機(jī)制

國有企業(yè)，在市場化經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具備著強(qiáng)大的資源優(yōu)勢，也得益于優(yōu)越的國家政策支持，是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“寵兒”但是，隨著社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式的不斷完善，國有企業(yè)自我反思，自我探索，自我完善的成長步驟也應(yīng)加快，而如果能在內(nèi)部審計與風(fēng)險管理機(jī)制的鞏固強(qiáng)化上做出成績，對于內(nèi)部體系的全盤優(yōu)化都具有極強(qiáng)的戰(zhàn)略意義。

一、淺析企業(yè)內(nèi)部審計

（一）企業(yè)內(nèi)部審計部門

企業(yè)內(nèi)部審計，首先要接受公司董事會的指導(dǎo)，承認(rèn)董事會的權(quán)威，并組織素質(zhì)過硬的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，設(shè)置專業(yè)的審計部門，開展對口工作。通常，當(dāng)公司不斷發(fā)展壯大，企業(yè)人數(shù)，公司規(guī)模達(dá)到一定等級時，企業(yè)才會出于強(qiáng)化公司內(nèi)部運(yùn)營把控，降低內(nèi)部人員財物管理風(fēng)險，提高管理效能等需求建設(shè)單獨(dú)的內(nèi)部審計部門，審計部門相對獨(dú)立，“游離于”日常經(jīng)營管理之外，卻能夠敏銳觀察出一段時期內(nèi)公司經(jīng)營管理暴露的問題，幫助公司把控可能出現(xiàn)的風(fēng)險。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計職能

一個高度完善的企業(yè)，其內(nèi)部審計工作主要有五大方面的職能：對公司內(nèi)部經(jīng)營狀況進(jìn)行審計：即對公司日常用品采辦工作，市場營銷環(huán)節(jié)，公司人力資源調(diào)配等工作進(jìn)行審核考察，幫助提高這些部門的運(yùn)營效率，最終帶動工作業(yè)績的提升。開展價值管理工作，主要針對對象是公司的各種資源，保證資源運(yùn)用做到成本的最低化，利用價值的最大化和效果的最優(yōu)化。監(jiān)控企業(yè)信息系統(tǒng)。主要對信息的收集傳遞處理反饋四大環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，以此最大程度降低信息數(shù)據(jù)被錯報漏報的幾率。公司項(xiàng)目審計。在項(xiàng)目實(shí)施前，對項(xiàng)目做綜合性的考察評估，對項(xiàng)目實(shí)施的可行性和回報率做評估。在項(xiàng)目實(shí)施中，不斷考察每個流程，實(shí)現(xiàn)對每個環(huán)節(jié)步驟的優(yōu)化。項(xiàng)目結(jié)束后，對預(yù)期效果和最終完成效果作出分析對比，積累合理之處，反思不足所在。內(nèi)部財務(wù)審計工作。這是審計部門相對傳統(tǒng)的“老本行”工作，即按照既定流程對財務(wù)部門的工作環(huán)節(jié)，工作結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督檢查，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，也絕不容忍任何細(xì)小偏差的存在。

（二）把握內(nèi)部審計風(fēng)險

要想從審計環(huán)節(jié)抓起建設(shè)國企內(nèi)部科學(xué)的風(fēng)險管理機(jī)制，必須先對審計部門本身進(jìn)行自查自糾，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計部門可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險。

1、內(nèi)部審計風(fēng)險內(nèi)涵

審計工作的復(fù)雜性使得對內(nèi)部審計風(fēng)險的定義在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界一直存在紛爭，界定模糊。在以下闡釋中，筆者暫且采用這種界定：審計風(fēng)險，即會計工作人員處理完財務(wù)信息作出最終會計報表后，在會計報表上出現(xiàn)了嚴(yán)重的錯誤，抑或有關(guān)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的遺漏缺失，下一步注冊會計師和審計人員進(jìn)行審計工作完成以后，對結(jié)果提出了科學(xué)性合理性不夠到位的審計建議的概率。

2、內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因

內(nèi)部審計風(fēng)險，受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素的作用，其出現(xiàn)原因錯綜復(fù)雜，主要有外部審計環(huán)境作用。國家關(guān)于審計工作的法規(guī)建設(shè)不到位，法律體系有待進(jìn)一步細(xì)化。審計針對群體龐大復(fù)雜，層級眾多，難以操控。審計范圍具有高度的不確定性，且存在著日益擴(kuò)大的趨勢。

三、從內(nèi)部審計角度淺談國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用

（一）建設(shè)專業(yè)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)

各方面專業(yè)人才的寶貴性稀缺性在21世紀(jì)的企業(yè)競爭中不必多說，要想構(gòu)建科學(xué)高效的國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制，要從審計人員的入職前和入職后兩個階段步步推進(jìn)，首先應(yīng)加強(qiáng)人員建設(shè)，要從來源入手，根上抓起，在職員面試選拔時就準(zhǔn)備一套嚴(yán)格的選拔標(biāo)準(zhǔn)，高度把關(guān)，對應(yīng)試者的實(shí)力作出全方位的考察，確保公司真正引入一批專業(yè)根基牢固，安全責(zé)任意識到位，行動力強(qiáng)的好苗子。審計人員入職后，一方面審計人員自身應(yīng)及時加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部涉及自身工作范圍領(lǐng)域的情況的了解，便于快速上手工作，熟練工作流程。另一方面公司高層也應(yīng)從企業(yè)內(nèi)外抓起，外部來說首先帶領(lǐng)團(tuán)隊(duì)主動接受相關(guān)機(jī)構(gòu)的高級課程，拉動審計人員自身專業(yè)的不斷精研深造。其次加強(qiáng)與其他企業(yè)審計工作人員的合作交流學(xué)習(xí)，甚至開展國有企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)友好比拼，在反復(fù)演練中關(guān)注審計工作中可能出現(xiàn)問題漏洞，為后期實(shí)戰(zhàn)積累豐富經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部來說審計部門應(yīng)定期組織會議，反思一段時間的工作狀態(tài)，通過審計人員同級與同級間的督促提高對不同問題風(fēng)險的警覺性和防范意識。通過上級對下級的要求提出，提高審計人員的工作責(zé)任感，嚴(yán)謹(jǐn)度。通過下級對上級的意見反饋，創(chuàng)新工作思路，提高工作效率，最終服務(wù)于建立一批凝聚力極強(qiáng)，行動迅速，責(zé)任落實(shí)到位的審計精英。

（二）打造嚴(yán)密的工作體系

近年來，依法治國理念進(jìn)一步深入人心，國家不斷出臺一系列審計準(zhǔn)則，完善相關(guān)領(lǐng)域政策法規(guī)，為實(shí)現(xiàn)更有序健康良性運(yùn)行的審計環(huán)境提供制度保障。為了實(shí)現(xiàn)與這種新形勢的高度適配，國有企業(yè)內(nèi)部具備領(lǐng)導(dǎo)力決策權(quán)的高層管理人員，首先要放遠(yuǎn)目光，具備企業(yè)未來長期發(fā)展的大局觀，綜合現(xiàn)實(shí)背景，高度重視企業(yè)內(nèi)部審計部門，把審計部門看做企業(yè)增強(qiáng)競爭力的主動脈，支持內(nèi)部審計工作與企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)相融合，從而使得內(nèi)部審計人員在綜合了解深入掌控全過程后，完美對接企業(yè)高層管理者決策者，為他們對公司內(nèi)部風(fēng)險探查，評估，處理應(yīng)對提供有力的數(shù)據(jù)信息支撐。具體到內(nèi)部工作體系的打造，既應(yīng)把握風(fēng)險管理指向標(biāo)，密切監(jiān)視公司內(nèi)部工作開展組織的每個步驟，還應(yīng)保證審計部門工作范圍的明確性，科學(xué)性，關(guān)注內(nèi)部審計部門層級建設(shè)的重要性，進(jìn)行合理的組織機(jī)構(gòu)架設(shè)，打破不同部門之間的屏障高墻，暢通業(yè)務(wù)程序交流之路，增強(qiáng)審計部門人員工作的底氣，從而使得審計工作進(jìn)行的夠“硬氣”，挺直審計部門工作人員的腰桿。

（三）架構(gòu)高效的工作機(jī)制

對審計部門的的工作實(shí)施機(jī)制開展研究，不難發(fā)現(xiàn)安排四大步驟：工作的準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，運(yùn)行環(huán)節(jié)，匯報環(huán)節(jié)，追蹤調(diào)查環(huán)節(jié)是架構(gòu)高效工作機(jī)制的必然要求。下面具體解析這四大環(huán)節(jié)在風(fēng)險管控工作中應(yīng)有的作為：準(zhǔn)備環(huán)節(jié)：一即要整體觀察對手外貌，初步評估對手實(shí)力。在對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境作了淺層的考察后，對風(fēng)險這個對手的輪廓形狀，強(qiáng)壯程度形成大致印象，并且對其體重，即環(huán)境風(fēng)險容量形成判斷結(jié)果。二是在已經(jīng)把握了風(fēng)險容量數(shù)據(jù)后，將企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行拆分破解，首先應(yīng)該劃分出企業(yè)審計部門的主系統(tǒng)和其各分支，然后合理分配安排主系統(tǒng)和各分支的工作內(nèi)容和預(yù)期目標(biāo)。第三步工作則對審計工作的計劃性作出一定要求，要打造出科學(xué)的審計計劃，其中應(yīng)著重突出風(fēng)險指標(biāo)體系的建立問題。實(shí)施環(huán)節(jié)：即嚴(yán)格按照已經(jīng)制定好的計劃步驟，按部就班的開展各個環(huán)節(jié)，保證各環(huán)節(jié)穩(wěn)步進(jìn)行。同時審計人員之間共同合作，以多雙“鷹眼”布下各環(huán)節(jié)工作的監(jiān)控網(wǎng)，并且考慮隨時可能出現(xiàn)的風(fēng)險，完成對風(fēng)險及時的識別收錄工作。最終將所整理記錄的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理處理，即將項(xiàng)目進(jìn)行前的風(fēng)險預(yù)測方案與項(xiàng)目實(shí)施后實(shí)際出現(xiàn)的風(fēng)險問題進(jìn)行對比，從而研究出企業(yè)對該類風(fēng)險的喜好接受程度，最終做出符合企業(yè)胃口，契合企業(yè)價值觀念的風(fēng)險管控方案。報告環(huán)節(jié)：即最終形成審計報告，交出“成績”。在這一環(huán)節(jié)對工作人員提出的要求是：報告中每一條結(jié)論都是嚴(yán)格把控公司運(yùn)營工作的結(jié)果，結(jié)論的得出有理有據(jù)，絕非空穴來風(fēng)。二是工作報告描述應(yīng)具體細(xì)致，不應(yīng)浮于表面流于形式，泛泛而談，應(yīng)該體現(xiàn)風(fēng)險的出現(xiàn)原因，可控程度，發(fā)展趨勢，估計風(fēng)險可能帶來的影響并拿出應(yīng)對風(fēng)險的具備高可行性的方案。追蹤調(diào)查環(huán)節(jié)：這一環(huán)節(jié)是“收尾工作”，起到后盾作用，要求對風(fēng)險管控的落實(shí)情況進(jìn)行最終的調(diào)查記錄，并且根據(jù)后期出現(xiàn)的其他新情況對方案再次作出謹(jǐn)慎的調(diào)整，然后對調(diào)整后的方案其實(shí)施效果作出再評價，在“過篩子”一樣的反復(fù)工作過程中真正實(shí)現(xiàn)審計部門工作效能的最大化。

四、結(jié)束語

作為深化國有企業(yè)改革的代表環(huán)節(jié)，對于國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理機(jī)制的構(gòu)建與應(yīng)用策略研究，其步伐亟需加快，內(nèi)部審計的地位也應(yīng)得到不斷提高，如此才能在一定程度上保證國有企業(yè)之舵在危機(jī)四伏的市場經(jīng)濟(jì)中不斷化險為夷，平穩(wěn)向前。

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