高新技術企業(yè)認定審計與細節(jié)問題研究

摘要：隨著我國市場經濟的發(fā)展，很多企業(yè)都加強了高新技術方面的研究力度，走科技發(fā)展道路，提高自身的科研能力，以此獲得市場競爭優(yōu)勢。高新技術企業(yè)的審計和認定工作對企業(yè)的未來發(fā)展有重要意義，本文將分析高新技術企業(yè)在審計認定方面的細節(jié)問題，研究風險的規(guī)避方法。

關鍵詞：高新技術企業(yè);認定;審計;細節(jié)

高新技術企業(yè)與其他企業(yè)有所不同，它掌握著一定的高新技術，是我國科技發(fā)展的重要支撐動力，有關部門對高新技術企業(yè)的重視力度也比較大，對這樣的企業(yè)有相應的扶持力度和鼓勵政策。分析高新技術企業(yè)的認定審計細節(jié)，首先要認清高新技術企業(yè)的特征。

一、關于高新技術企業(yè)審計的突出特征

（一）技術專業(yè)性強

高新技術企業(yè)和其他企業(yè)是有較大區(qū)別的，它在管理方式上比較先進，研究的是國家重點扶持的高新技術專業(yè)，并在這個領域內不斷進行研究和開發(fā)，轉化技術成果。正是因為企業(yè)管理的先進性和科技的尖端性，所以企業(yè)內部的資源是智能化、自動化的。在企業(yè)的認定和審計中，它涉及很多專業(yè)化的內容，所以更加具備專業(yè)性，認定起來難度也更大。

（二）存在較多無形資產

對于高新技術企業(yè)來說，它是以科技發(fā)展為目的，所生產的產品大多都是以專項技術為基礎的科研產品，或者是知識技術產品，另外，人才也是其重要的資產。高新技術企業(yè)的技術專利、知識產權、智慧成果等是其發(fā)展的動力，無形資產的比例很大，而且是其核心競爭力形成的重要組成部分。無形資產的價值會影響到企業(yè)未來的現金流量，對企業(yè)的市場價值也會產生較大影響。

（三）產品生命周期較短

高新技術企業(yè)生產的產品存在生命周期短的情況，這類企業(yè)所生產的產品包括一些尖端的電子產品或者其他技術類的產品，這些產品的賣點就是科技性強。通常情況下，高新電子產品或者其他技術類產品在生產出來以后，銷售量會在一段時期內猛增，但是隨后市場上就會生產出很多模仿的產品，這樣高新技術企業(yè)生產的產品就會逐漸受到模仿產品的影響，被動降低市場占有率。

（四）風險抵御能力差

在我國，高新技術企業(yè)屬于新興產業(yè)，絕大多數的高新技術企業(yè)都處于初步發(fā)展階段，所以風險抵御機制還不夠完善，應對風險的能力比較差。高新技術企業(yè)依靠自身技術的研發(fā)進行發(fā)展，技術研發(fā)就是企業(yè)發(fā)展的動力，但是在研發(fā)過程中，有很大的投資風險，再加上這類產品更新換代速度快，企業(yè)面臨的風險也更大，所以需要完善風險抵御機制。

二、高新技術企業(yè)審計中的風險

（一）行業(yè)發(fā)展環(huán)境變化較快

在對企業(yè)資本運營的合法性進行審計時，由于該類企業(yè)的行業(yè)環(huán)境變化是十分迅速的，所以這類企業(yè)研發(fā)的產品是存在固定風險的，注冊會計師沒有辦法改變風險，需要通過審計程序來判斷風險水平。

（二）內部控制存在風險

內部控制風險指的是對高新技術企業(yè)內部控制的審計，在高新技術企業(yè)的管理中，一般采取的方式都是比較先進的，所以需要更高的內部控制水平，健全內部控制制度。在進行審計的過程中，注冊會計師需要測評內部控制的符合性，審核企業(yè)的內部活動，盡快發(fā)現企業(yè)在內部管理控制當中存在的問題。

（三）高新技術企業(yè)的檢查風險

對高新技術企業(yè)的審計，檢查風險是由外部注冊會計師進行審計的，需要注冊會計師按照既定的審計程序對風險進行管控。在這個審計過程中，注冊會計師可以從產品的項目研發(fā)費用投入、收入等方面著手，對費用進行核算，檢查風險會很大程度上影響審計的風險水平。

三、高新技術企業(yè)認定審計中存在的問題

（一）技術領域認定存在問題

高新技術企業(yè)所生產的產品大多都是國家重點扶持的尖端科技項目，但是這在認定當中存在較多困難。首先，審計人員都是在財務管理方面經驗豐富的，但是這些是針對普通企業(yè)來說的，與高新技術企業(yè)的技術認定還存在較大差別。認定審計的工作人員通常很難確定企業(yè)研究的技術項目是否屬于國家重點扶持項目，這給認定審計環(huán)節(jié)造成了麻煩。另外一些高新技術企業(yè)內部的資金申報機構會對資金的投入和支出造假，認定審計人員很難辨別和確認。

（二）項目收入認定困難

當前很多高新技術企業(yè)沒有將內部的賬務確定實施規(guī)范，有一些企業(yè)甚至沒有設定賬務的詳細內容，缺乏對帳務的分項設置。針對這種情況，負責認定審計的工作人員就很難確定明確的目標。另外，還有一些高新技術企業(yè)，雖然在賬目當中確定了明細，但是卻存在賬目和產品不一致的現象，這些都給認定審計工作帶來了很大困難。在進行項目收入認定時，需要企業(yè)內部的銷售部門開發(fā)票，以發(fā)票作為憑據輔助工作人員進行認定，但是現實當中存在很多發(fā)票產品和項目名稱不統(tǒng)一的現象，導致工作人員無法進行對應核實，所以在收入認定過程中存在困難。此外，對于高新技術企業(yè)所生產出來的產品，很有可能在收入方面存在交叉的現象，很難對收入進行劃分。有時候可能一項產品用了很多種研發(fā)技術，這時就存在項目之間的交叉情況。

（三）項目支出費用審計困難

高新技術企業(yè)在進行項目科研時，會涉及項目支出，科研費用也是需要進行審計認定的，但是在實際的審計過程中，計算研發(fā)費用會受到很多因素的影響，導致審計過程和結果不夠嚴謹，缺乏科學性?？蒲匈M用的支出在進行審計時，工作人員很難掌握技術研發(fā)的進展，比如技術研發(fā)項目究竟是在開發(fā)階段還是在研發(fā)階段，這本身需要工作人員對每一個階段進行確認。高新技術企業(yè)存在很多內部管控制度不完善的情況，這影響了技術研發(fā)項目的管理，導致最終項目研究的開發(fā)費用以及收入記錄報表不夠詳細，所以審計認定工作人員只能對高新技術企業(yè)技術研發(fā)費用的數據進行分析，但是卻無法認定費用使用的合理性。

（四）注冊會計師的控制標準不同

不同的會計事務所在執(zhí)行業(yè)務的過程中，采取的標準并不是統(tǒng)一的，這同樣也給高新技術企業(yè)在認定審計過程中帶來了風險。一般情況下，會計師事務所都是采用行業(yè)協會對于質量控制的準則來建立自身的業(yè)務標準，但是由于高新技術企業(yè)的特殊性，不同注冊會計師對這方面的專業(yè)知識了解不同，在業(yè)務方面的經驗也有所限制，所以導致審計的結果也不相同。

四、提升高新技術企業(yè)認定審計效率的方法

（一）加強對技術研發(fā)環(huán)節(jié)的了解

在高新技術研發(fā)企業(yè)技術研發(fā)環(huán)節(jié)，首先應該努力避免技術認定方面的困難。審計工作人員，可以和高新技術企業(yè)負責研發(fā)工作的人員進行溝通，了解技術研發(fā)的不同環(huán)節(jié)，了解審計技術研發(fā)的流程，學習我國在技術研發(fā)方面的政策，正確判斷企業(yè)研發(fā)項目所屬的技術領域。其次，對于企業(yè)在進行科研工作時的各項活動，審計人員也應該對細化支出進行了解，將不同活動所應用的資金進行認定核算?？偠灾獙Ω咝录夹g企業(yè)在項目立項、預算、項目核算、采購等每一個環(huán)節(jié)的費用憑證進行復核。

（二）明確企業(yè)的項目支出與收入審核制度

通過分析當前高新技術企業(yè)在認定審計當中存在的問題，其項目收入和支出是最為復雜的兩個部分，也是存在問題較多的部分，是當前審計工作的最大困難。首先應該完善企業(yè)的收入和支出審核規(guī)范，對流程進行明確，嚴格按照相關要求進行審核。在研發(fā)費用支出方面，應細化到整個研發(fā)過程的各個環(huán)節(jié)，比如研發(fā)工作人員的人工費用、設備的折舊費用、無形資產的攤銷費用等。只有細化到每一項支出，才能最終完成科學認定審計，得出最為合理的審計結果。此外，針對高新技術產品的收入，也應該從不同收入金額方面，完成對收入金額的確定。

（三）提高審計工作人員的素養(yǎng)

在當前高新技術企業(yè)認定審計工作中，實際的情況是審計人員缺乏對高新技術的了解，在這方面缺乏專業(yè)知識，這給審計工作帶來了很大困難。針對這一問題，可以引入一些高新技術方面的專家，輔助認定審計工作。通過引入高新技術專家，能夠更大程度地保證審計工作的專業(yè)性，提高實際審計認定工作的質量。另外，作為普通的審計工作人員，也應該不斷學習高新技術方面的知識，加強自身的業(yè)務能力，定期接受深造和學習，尤其是學習高新技術方面的業(yè)務，加強和企業(yè)科研人員的溝通。

（四）堅持公平公正原則

認定和審計工作是一項非常重要的工作，作為審計工作人員，應該堅持公平客觀的原則，依據企業(yè)所提供的真憑實據，科學地進行審計。比如在審核高新技術企業(yè)的科研費用的過程中，要保證高新技術企業(yè)提供的審計憑證是合理的、完整的、充分的，一切要根據憑證和政策要求辦事，做到科學審計。再比如，審計工作人員要對科研項目收入和費用歸類的合理性進行判定，仔細審核企業(yè)在研究技術項目過程中產生的各項費用是否合理。針對企業(yè)在進行技術研究方面的不同環(huán)節(jié)，工作人員也應該細分到每個環(huán)節(jié)進行分項批復，從項目的立項到項目的執(zhí)行驗收，各個環(huán)節(jié)都要企業(yè)內負責科研項目的負責人簽字確認。對于一些重點環(huán)節(jié)，審計工作人員要得到企業(yè)的質量檢查報告以及其他相關的證書，通過這些證明材料，保證高新技術產品的開發(fā)是合理的，增加對憑據的可靠性，提高審計質量。

五、結語

高新技術企業(yè)與其他普通企業(yè)是不同的，在認定審計方面也要復雜許多，審計人員在對高新技術企業(yè)進行審計時，要認識到這一點，另外還要加強學習，提高自身對高新技術企業(yè)的認定水平，對于可能出現的問題要有預見性。本文分析了高新技術企業(yè)的特點，研究了其審計過程中的風險和細節(jié)方面的問題，并提出了解決策略。

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作者簡介：徐逸凡（1988-），女，浙江嘉興人，中級會計師，碩士，主要從事財務核算、稅務研究。