加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的探析

劉滿紅

摘 要：國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的穩(wěn)定性對(duì)于我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步邁入新的發(fā)展階段，外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜因素增多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患逐漸加大，企業(yè)有必要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，構(gòu)建和完善內(nèi)控體系來提高企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙重效益最大化目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) ?財(cái)務(wù)管理 ?內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，與企業(yè)的內(nèi)部控制體系有千絲萬縷的聯(lián)系，下面我們通過分析目前國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控目前存在的問題，闡述如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控來幫助企業(yè)提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn)能力，幫助企業(yè)更好更快地發(fā)展。

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控目前普遍存在的問題

一是國(guó)有企業(yè)一些管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控認(rèn)知不全面，重視程度不足;二是一些國(guó)有企業(yè)管理者將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的參與主體簡(jiǎn)單認(rèn)定為財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致其他部門參與度與配合度達(dá)不到內(nèi)控機(jī)制的要求。由于企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)界定不清晰，在進(jìn)行一些重大決策或者責(zé)任認(rèn)定時(shí)，往往存在多方利益牽扯，難以達(dá)成統(tǒng)一的意見觀點(diǎn)，也就無法就既定的工作任務(wù)做好相互之間的協(xié)作配合工作，在一定程度上嚴(yán)重制約了財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量的提升;

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的具體措施

（一）改善財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

完善企業(yè)的組織架構(gòu)、明確各級(jí)組織機(jī)構(gòu)人員的權(quán)責(zé)義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效進(jìn)行。嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)置，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的制衡機(jī)制，從而有效減少內(nèi)控工作中的權(quán)力干預(yù)。

嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”（重大決策、重要干部人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額資金使用）集體決策和聯(lián)簽制度。國(guó)有企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到個(gè)人決策不能代替組織決策，通過強(qiáng)化集體性的決策監(jiān)督與聯(lián)席審批，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)組織內(nèi)控剛性約束，最大限度地減少舞弊行為發(fā)生的可能性，從而降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，該制度包括會(huì)計(jì)核算、融資、稅務(wù)、資金管理給預(yù)算等方面，通過細(xì)化相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度條例，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)人員的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作行為指導(dǎo)和約束，并建立嚴(yán)格的激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，有力推進(jìn)制度執(zhí)行落實(shí)。另外，考慮到集團(tuán)化企業(yè)在制度的執(zhí)行方面存在層級(jí)逐漸遞減效應(yīng)，因此要特別注重對(duì)基層加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

（二）規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)，改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控方法

1、加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)內(nèi)控

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，結(jié)合最新的國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)范要求，從預(yù)算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、基建業(yè)務(wù)以及合同管理業(yè)務(wù)六個(gè)角度出發(fā)。以預(yù)算業(yè)務(wù)和資產(chǎn)業(yè)務(wù)為例進(jìn)行展開說明。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，擴(kuò)大企業(yè)預(yù)算管控的范圍，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)收支預(yù)算、資本預(yù)算、投資預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等，鼓勵(lì)各相關(guān)業(yè)務(wù)部門參與預(yù)算的編制工作，結(jié)合自身部門特點(diǎn)在增量預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)上綜合選擇零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等預(yù)算編制方法，切實(shí)保障預(yù)算編制計(jì)劃滿足企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)工作需求，從而減少后期的預(yù)算執(zhí)行偏差。預(yù)算計(jì)劃一旦審批通過，各單位部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，在預(yù)算范圍內(nèi)報(bào)銷開支，不允許隨意調(diào)整和更改，嚴(yán)禁出現(xiàn)預(yù)算超支和不合規(guī)的預(yù)算外支出行為。在預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)建立跟蹤監(jiān)管和動(dòng)態(tài)分析機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算支出審批控制，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，及時(shí)調(diào)整和控制預(yù)算偏差，對(duì)預(yù)算績(jī)效結(jié)果進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，增強(qiáng)企業(yè)員工預(yù)算管控意識(shí)，充分發(fā)揮預(yù)算管控作用。

在固定資產(chǎn)管理方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理辦法。以鐵路房建企業(yè)為例，其在資產(chǎn)的新增環(huán)節(jié)需應(yīng)當(dāng)注意及時(shí)將新建資產(chǎn)做組固賬務(wù)處理;在資產(chǎn)的使用環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門的歸口責(zé)任，促進(jìn)資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的高效使用和有序流轉(zhuǎn);在資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)注意資產(chǎn)的安全使用標(biāo)準(zhǔn)，通過定期檢修、綜合維修以及大修等形式做好資產(chǎn)設(shè)備的安全檢查，延長(zhǎng)資產(chǎn)使用壽命;企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，賬賬相符。安排專人保管大額資產(chǎn)，在處置大額資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)第三方專業(yè)價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)殘值鑒定報(bào)告，經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)使用及管理等多部門負(fù)責(zé)人聯(lián)合審批后才允許處理，并且資產(chǎn)處置的過程應(yīng)當(dāng)盡可能公開、透明，避免不法分子以權(quán)謀私，侵占國(guó)有資產(chǎn)。

2、強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控約束

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過全方位的財(cái)務(wù)內(nèi)控手段加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控約束，常見的財(cái)務(wù)內(nèi)控方法包括不相容崗位分離控制、流程授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考核控制、信息化流程控制等。以財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制為例，具體保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)控制和賬務(wù)處理保護(hù)控制。實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)控制指的是在明確各個(gè)環(huán)節(jié)資產(chǎn)管理責(zé)任及控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，建立資產(chǎn)分類分級(jí)管理制度，強(qiáng)化資產(chǎn)成本效益分析，加強(qiáng)資產(chǎn)責(zé)任追究，減少內(nèi)部資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)現(xiàn)象，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值。賬務(wù)處理保護(hù)控制指的是企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期與其他部門進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，包括臺(tái)賬數(shù)據(jù)的核對(duì)、票據(jù)憑證的核對(duì)、資金流程審批手續(xù)的核對(duì)等，提高賬務(wù)處理信息數(shù)據(jù)的質(zhì)量，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作都在可控范圍內(nèi)開展。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)流程，找出各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，針對(duì)常見的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容制定《財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)》，手冊(cè)中詳細(xì)說明各種風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的規(guī)范操作，提高企業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。同時(shí)企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)體系，借助信息系統(tǒng)工具全面收集各種風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，實(shí)時(shí)對(duì)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測(cè)，一旦指標(biāo)超出預(yù)警限額，立即限制相關(guān)人員的系統(tǒng)操作權(quán)限，并將風(fēng)險(xiǎn)信息反饋給有關(guān)部門，以便其及時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門，選擇專業(yè)能力突出和良好職業(yè)道德的人擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)人員;建立并完善國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督工作機(jī)制，通過制定內(nèi)控監(jiān)督管理辦法，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)行為開展日常審計(jì)和不定期專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，形成常態(tài)化的內(nèi)部監(jiān)督管控機(jī)制。同時(shí)企業(yè)逐步從事后的財(cái)務(wù)核算型監(jiān)管模式向全過程監(jiān)督管控模式轉(zhuǎn)變，通過事前的預(yù)算編制審核監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)防范監(jiān)督，事中的動(dòng)態(tài)分析監(jiān)督、過程控制監(jiān)督，事后的評(píng)價(jià)反饋監(jiān)督等，全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督水平。

三、結(jié)束語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入以及經(jīng)濟(jì)水平的提升，對(duì)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)的承載體，只有建立、執(zhí)行一套完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，才能徹底發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的領(lǐng)頭羊作用，順利實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)做優(yōu)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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