關(guān)鍵審計事項與會計穩(wěn)健性

洪金明

一、引言

審計報告是審計工作最終成果的體現(xiàn)，也是評價審計工作的重要依據(jù)。一直以來，審計報告采用的是高度概括、格式化的語言和二元（合格或不合格）的模式，除引言段和意見段之外，其他內(nèi)容幾乎都是適用于所有被審計單位的套話（唐建華，2015）。這種審計報告的差異僅體現(xiàn)在審計意見方面，然而審計意見信息含量非常有 限（PCAOB，2013）。 對 于 收到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的絕大多數(shù)上市公司而言，投資者無法從審計報告獲知公司存在的風(fēng)險、重要的審計程序等方面的信息。監(jiān)管者要求審計師揭示審計過程的更多信息以及關(guān)于潛在重大錯報的更為詳細(xì)的信息。近年來，世界各國都相繼對審計報告進(jìn)行改革，在審計報告中增加關(guān)鍵審計事項的披露，其內(nèi)容包括審計師面臨的重要審計風(fēng)險、審計師的應(yīng)對程序等。在審計準(zhǔn)則國際趨同的背景下，我國于2016年12月23日頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，要求A+H股上市公司于2017年率先實施，而A股上市公司則于2018年全面推行。

國內(nèi)外相關(guān)研究已考察了關(guān)鍵審計事項實施的經(jīng)濟(jì)后果。國外研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)鍵審計事項的披露能夠增加市場 反 應(yīng)（Lennox,et al.，2018），提高審計質(zhì)量（Gutierrez, et al.，2018），影響投資者的投資決策（Christensen,et al.，2014）， 增加審計師的法律責(zé)任（Gimbar,et al.，2016；Kachelmeier,et al.，2018），增強(qiáng)財務(wù)報告質(zhì)量（Klueber,et al.，2018）。國內(nèi)研究分別從投資者市場反應(yīng)（王艷艷等，2018；王木之等，2019）、審計責(zé)任（韓冬梅等，2018）、審計質(zhì)量（楊明增等，2018）、盈余管理（李延喜等，2019）、盈余價值相關(guān)性（陳麗紅等，2019）等視角考察關(guān)鍵審計事項的實施效果。財務(wù)報告質(zhì)量成為關(guān)鍵審計事項的重要研究領(lǐng)域。從審計工作看，關(guān)鍵審計事項是審計師在審計報告中披露的對被審計單位財務(wù)報表最為重要事項和相關(guān)的審計過程，對財務(wù)報告的質(zhì)量有著直接的影響。除了盈余管理、盈余價值相關(guān)性外，會計穩(wěn)健性也是財務(wù)報告質(zhì)量的重要特征。Basu（1997）指出穩(wěn)健性作為財務(wù)會計中一項重要的會計慣例，對會計實務(wù)的影響至少有五百年之久。關(guān)鍵審計事項的實施對會計穩(wěn)健性有何影響目前尚未開展研究。為此，本文實證考察了關(guān)鍵審計事項對會計穩(wěn)健性的影響，為政府監(jiān)管以及關(guān)鍵審計事項實施效果提供可靠的經(jīng)驗證據(jù)。

本文的研究貢獻(xiàn)：（1）豐富了關(guān)鍵審計事項的經(jīng)濟(jì)后果。關(guān)鍵審計事項的經(jīng)濟(jì)后果是當(dāng)前審計領(lǐng)域研究的熱點，已有文獻(xiàn)從市場反應(yīng)、審計質(zhì)量等視角實證檢驗了關(guān)鍵審計事項的經(jīng)濟(jì)后果，穩(wěn)健性作為會計重要研究領(lǐng)域，尚未有從該視角檢驗關(guān)鍵審計事項實施效果的文獻(xiàn)。（2）豐富了審計報告對會計穩(wěn)健性影響的研究。注冊會計師審計對會計穩(wěn)健性的影響是審計領(lǐng)域的重要研究課題，由于傳統(tǒng)審計報告的不足難以從審計報告的視角考察其對會計穩(wěn)健性的影響，本文以關(guān)鍵審計事項的實施為契機(jī)，研究其對被審計單位財務(wù)報告的穩(wěn)健性的影響。

二、理論分析與假設(shè)提出

企業(yè)是一系列契約的集合體，會計信息是契約簽訂、執(zhí)行的關(guān)鍵要素。由于契約的不完備性，管理者會利用自身的信息優(yōu)勢通過操縱會計盈余提高私人收益。研究發(fā)現(xiàn)管理者會通過盈余管理獲取個人薪酬最大化（Healy，1985）。作為一種重要的制度設(shè)計，會計穩(wěn)健性能夠降低管理者的機(jī)會主義行為。一方面，會計穩(wěn)健性要求企業(yè)及時確認(rèn)“壞消息”，而對“好消息”的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，這種不對稱的信息確認(rèn)減少了企業(yè)的收益，降低以會計業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的管理者薪酬。Watts（2003）指出，會計穩(wěn)健性降低了管理者以提高薪酬的財務(wù)報告操縱行為。另一方面，會計穩(wěn)健性提高了財務(wù)報告的透明度。會計穩(wěn)健性擠掉會計盈余中的“水分”，管理者通過提高透明度向外界傳達(dá)。周曉蘇等（2013）指出，提高會計信息透明度是實施穩(wěn)健會計的一種內(nèi)源性需求。除了契約外，監(jiān)管也是會計穩(wěn)健性產(chǎn)生的重要原因（Watts，2003）。孫光國等（2014）指出，穩(wěn)健會計信息的生成在很大程度上依賴于外部獨立審計的監(jiān)督。審計監(jiān)督通過提高會計穩(wěn)健性，降低所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離產(chǎn)生的代理成本。

從緩解代理成本的角度看，審計師受所有者之托對經(jīng)營者負(fù)責(zé)審計，審計本質(zhì)上是一種受托責(zé)任。審計師一旦不能恰當(dāng)履責(zé)，將會遭受一定的訴訟風(fēng)險。與傳統(tǒng)的審計報告相比，關(guān)鍵審計事項的實施意味著，審計師將原本只在工作底稿中出現(xiàn)的審計程序予以公開，審計師因此接受公眾檢查而可能 “被迫”執(zhí)行更多審計工作使盈余更透明 ( PCAOB，2017) 。審計工作的透明化會增加審計的責(zé)任，Gimbar等（2016）研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計事項的實施提高了審計師責(zé)任。這要求審計師在執(zhí)行的過程中增強(qiáng)謹(jǐn)慎性。審計師會對需要披露的關(guān)鍵審計事項投入更多的審計資源，通過有效的審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，有效地防止財務(wù)報表的錯報和漏報等。國內(nèi)外研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計事項披露頻率較高的領(lǐng)域是收入確認(rèn)和資產(chǎn)減值。在這些重要的領(lǐng)域，審計師要求保守地報告并通過對會計準(zhǔn)則的保守解釋來證明他們的選擇合理（Hackenbrack等，1996），從而有助于提高被審計單位財務(wù)報表的會計穩(wěn)健性。

表1 變量定義

表2 描述性統(tǒng)計

表3 相關(guān)性統(tǒng)計結(jié)果

受托責(zé)任增加了審計師的壓力，要求審計師更加勤勉盡職工作。一旦缺乏受托責(zé)任，管理者更傾向于采用機(jī)會主義行為增強(qiáng)自身的權(quán)力（Rus et al. ，2012）。審計師通過披露關(guān)鍵審計事項對管理者的機(jī)會主義行為起到抑制作用，關(guān)鍵審計事項向市場傳遞了企業(yè)存在的重要風(fēng)險點，將原本隱藏的事項揭示出來。審計師為降低自身的訴訟風(fēng)險將自身可接受的風(fēng)險水平傳遞給治理層，通過關(guān)鍵審計事項的確定對管理層會計政策行為的選擇具有一定的約束作用，從而有利于提高會計穩(wěn)健性。關(guān)鍵審計事項的實施也會引導(dǎo)管理層會計政策的選擇，增加管理層與審計人員主動溝通的意愿（張繼勛等，2016），能夠促使審計師要求管理層選擇審慎會計政策，減少管理層采用激進(jìn)會計政策的行為，降低了盈余管理程度（楊明增等，2018）。Klueber et al. （2018）研究指出，自在審計報告中披露關(guān)鍵審計事項后管理者更不傾向于使用盈余管理提高公司的業(yè)績。因此，本文提出如下假設(shè)：

H1：關(guān)鍵審計事項的實施能夠提高會計穩(wěn)健性。

實施新審計報告準(zhǔn)則后，關(guān)鍵審計事項需要進(jìn)行強(qiáng)制披露，但是披露的數(shù)量并沒有硬性要求，完全取決于審計師與治理層溝通的結(jié)果。在這種情況下，關(guān)鍵審計事項的數(shù)量差異具有不同的信號傳遞作用。相比而言，關(guān)鍵審計事項越多，說明審計師執(zhí)業(yè)更加勤勉、謹(jǐn)慎，全面關(guān)注被審計單位存在的重要風(fēng)險點，并通過實施有效的審計程序?qū)L(fēng)險降低到可接受的水平。反之，審計師披露較少的關(guān)鍵審計事項可能出現(xiàn)如下情況：一是審計師對關(guān)鍵審計事項進(jìn)行選擇性披露，只是為了滿足審計準(zhǔn)則的要求；二是審計師在執(zhí)業(yè)過程中不夠謹(jǐn)慎，沒有充分全面考慮被審計單位可能存在的重大風(fēng)險。一般而言，收入確認(rèn)、成本費用確認(rèn)、應(yīng)收賬款減值、固定資產(chǎn)減值等都是審計過程中絕大部分企業(yè)都普遍存在的重要風(fēng)險領(lǐng)域。此外，關(guān)鍵審計事項披露得越多的公司，其治理層可能傳遞一種信號，表明審計師和治理層對新審計報告準(zhǔn)則的積極參與和全面配合（李延喜等，2019）。一方面這有利于審計師實施有效的審計程序?qū)芾韺舆M(jìn)行監(jiān)督，抑制管理層虛增資產(chǎn)或收入、隱藏負(fù)債或費用等機(jī)會主義行為，楊明增等（2018）研究發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵審計事項越多，審計質(zhì)量越高。另一方面這有利于充分發(fā)揮治理層對管理層的監(jiān)督和制約作用，通過盡可能多的披露關(guān)鍵審計事項對管理層采用激進(jìn)會計政策的行為起到預(yù)警作用。李延喜等（2019）發(fā)現(xiàn)披露的關(guān)鍵審計事項越多，企業(yè)的盈余質(zhì)量越高，盈余管理程度越低。因此，本文提出如下假設(shè)：

H2：關(guān)鍵審計事項數(shù)量越多，會計穩(wěn)健性越高。

表4 關(guān)鍵審計事項的實施與會計穩(wěn)健性的回歸結(jié)果

表5 關(guān)鍵審計事項數(shù)量與會計穩(wěn)健性的回歸結(jié)果

三、研究設(shè)計

（一）樣本選取

2018年我國A股上市公司全面實行新的審計報告準(zhǔn)則，所以A股上市公司的2017年審計報告要求披露關(guān)鍵審計事項。為便于實施前后的比較，本文選取2015-2018年A股上市公司為研究樣本。關(guān)鍵審計事項的數(shù)量通過年報手工獲取，其他財務(wù)數(shù)據(jù)來自于國泰安數(shù)據(jù)庫。本文對初始樣本進(jìn)行如下處理：（1）剔除金融行業(yè)的樣本；（2）剔除H股、B股公司的樣本；（3）剔除當(dāng)年IPO公司的樣本；（4）剔除數(shù)據(jù)缺失值的樣本。此外，本文對連續(xù)變量采用上下1%縮尾處理以克服極端值的影響。

表6 安慰劑檢驗的結(jié)果

表7 關(guān)鍵審計事項數(shù)量作為虛擬變量的回歸結(jié)果

（二）變量定義

1.被解釋變量

最常用的是Basu（1997）的模型衡量會計穩(wěn)健性，但是由于其無法衡量不同公司不同年份的穩(wěn)健性程度，需要進(jìn)行復(fù)雜的交乘研究其影響因素，從而限制了控制變量的選擇（鄭寶紅等，2014）。Khan et al．（2009）在Basu（1997）的基礎(chǔ)上加入市凈率、資產(chǎn)負(fù)債率和公司規(guī)模進(jìn)行改進(jìn)，構(gòu)建分公司分年度的穩(wěn)健性指數(shù)（C-score）。目前，該指數(shù)已經(jīng)在會計研究領(lǐng)域得到廣泛的使用，本文也采用C-score衡量會計穩(wěn)健性。

2.解釋變量

為考察2017年和2018年實施新審計準(zhǔn)則對會計穩(wěn)健性的影響，本文設(shè)置虛擬變量（Policy），當(dāng)樣本數(shù)據(jù)處于2015年和2016年時，Policy取值為0，反之取值為1。關(guān)鍵審計事項的數(shù)量（Num）用于表示審計報告中所披露的關(guān)鍵審計事項個數(shù)。

3.控制變量

陳艷艷等 ( 2013)和黎文飛等（2019）將C-score作為因變量時，在模型中控制了企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和市凈率，考慮到關(guān)鍵審計事項是審計師和治理層溝通的結(jié)果，因此模型需要控制相關(guān)變量。根據(jù)聲譽(yù)理論和“深口袋”理論，“四大”會計師事務(wù)所在關(guān)鍵審計事項的溝通方面被說服的可能性相對更低；董事長與總經(jīng)理兩職合一會影響到治理層的監(jiān)督作用，可能對關(guān)鍵審計事項的確定也會產(chǎn)生一定的影響。所以，本文在模型中還控制了“四大”以及董事長與總經(jīng)理是否兩職合一。

（三）模型構(gòu)建

為了檢驗本文提出的假設(shè)1和假設(shè)2，本文構(gòu)建如下兩個模型：

模型中變量定義如表1所示。

表8 采用工具變量的檢驗結(jié)果

表9 采用傾向得分匹配后的回歸結(jié)果

四、實證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計

表2中Panel A列示了主要變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果 ，C_score的均值為0.08，最小值為-0.5，最大值為0.4，與現(xiàn)有相關(guān)文獻(xiàn)的研究結(jié)果基本一致。Policy的均值為0.55，說明關(guān)鍵審計事項實施年份的樣本占總樣本的55%。Num的均值為2.09，最小值和最大值分別為1和6，與張呈等（2019）的研究結(jié)果基本一致。Panel B列示了關(guān)鍵審計事項實施前后會計穩(wěn)健性的情況，實施前的均值和中位數(shù)顯著低于實施后，初步驗證了假設(shè)1。

（二）相關(guān)性分析

表3列示主要變量的相關(guān)性檢驗結(jié)果，C_score與Policy的相關(guān)系數(shù)為0.278，在1%的水平上顯著，說明兩者呈正相關(guān)關(guān)系；C_score與Num的相關(guān)系數(shù)為0.082，在1%的水平上顯著，說明兩者呈正相關(guān)關(guān)系。所有的系數(shù)均小于0.5，表明模型并不存在多重共線性。

（三）回歸分析

1.關(guān)鍵審計事項實施與會計穩(wěn)健性

表4（1-2）列采用了OLS對假設(shè)1的檢驗結(jié)果，在沒有控制相關(guān)變量下，Policy的回歸系數(shù)為0.087，在1%的水平上顯著；在控制相關(guān)變量后，Policy的回歸系數(shù)為0.060，在1%的水平上顯著。4（3）列采用了面板數(shù)據(jù)固定效應(yīng)的檢驗結(jié)果，Policy的回歸系數(shù)為0.047，在1%的水平上顯著。綜上，C_score與Policy的回歸系數(shù)均顯著為正，說明實施關(guān)鍵審計事項后會計穩(wěn)健性程度顯著提高，驗證了假設(shè)1。

2.關(guān)鍵審計事項數(shù)量與會計穩(wěn)健性

表5（1-2）列采用OLS對假設(shè)2的檢驗結(jié)果。在沒有控制相關(guān)變量，Num的回歸系數(shù)為0.012，在1%的水平上顯著；在控制相關(guān)變量后，Num的回歸系數(shù)為0.008，在1%的水平上顯著。表5（3）列采用面板數(shù)據(jù)固定效應(yīng)的檢驗結(jié)果，Num的回歸系數(shù)為0.004，在10%的水平上顯著。綜上，關(guān)鍵審計事項數(shù)量越多，審計師需要執(zhí)行的審計范圍越廣以及更多的審計程序，從而能夠提高會計穩(wěn)健性，驗證了假設(shè)2。

五、內(nèi)生性檢驗

（一）安慰劑檢驗

2018年我國A股上市公司的審計報告全面采用關(guān)鍵審計事項，其對會計穩(wěn)健性的影響是否具有偶然性。也就是說在未實施關(guān)鍵審計事項的年份是否也會得到相同的結(jié)果？為此，本文使用安慰劑檢驗，在模型（2）中將虛擬變量Policy分別換成Year2015、Year2016。如果安慰劑檢驗的結(jié)果與2017-2018年的結(jié)果相似，即回歸系數(shù)顯著為正，說明關(guān)鍵審計事項有助于降低會計穩(wěn)健性的結(jié)論不能成立。如果結(jié)果顯示系數(shù)并不顯著為正，說明本文的研究結(jié)論是穩(wěn)健的。

表6報告了2015年和2016年安慰劑檢驗的結(jié)果。Year2015和Year2016的回歸系數(shù)均顯著為負(fù)，說明如果2015年和2016年實施關(guān)鍵審計事項并沒有提高會計穩(wěn)健性，從側(cè)面說明關(guān)鍵審計事項的實施提高會計穩(wěn)健性不是偶然性的結(jié)果，進(jìn)一步支持了假設(shè)1。

表10 Basu模型回歸結(jié)果

（二）將關(guān)鍵審計事項數(shù)量作為虛擬變量進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗

上文在回歸分析時采用的是關(guān)鍵審計事項數(shù)量作為解釋變量，為保證結(jié)論的穩(wěn)健性，本文將關(guān)鍵審計事項數(shù)量作為虛擬變量進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗。具體而言設(shè)定虛擬變量Numdum，當(dāng)樣本公司在某一年關(guān)鍵審計事項數(shù)量大于其所在行業(yè)的關(guān)鍵審計事項數(shù)量的中位數(shù)時，則Numdum=1；反之，Numdum=0，并用Numdum替代模型（3）中的Num進(jìn)行回歸。

表7報告了關(guān)鍵審計事項數(shù)量作為虛擬變量的回歸結(jié)果。Numdum的回歸系數(shù)為0.011，在1%的水平上顯著。說明與關(guān)鍵審計事項數(shù)量較少的企業(yè)相比，較多的關(guān)鍵審計事項企業(yè)中會計穩(wěn)健性程度更高，意味著較多的關(guān)鍵審計事項能夠提高會計穩(wěn)健性，進(jìn)一步檢驗了假設(shè)2。

（三）內(nèi)生性檢驗

在互為因果方面，關(guān)鍵審計事項越多，說明審計師要重點關(guān)注的領(lǐng)域越多，在進(jìn)行有效的審計基礎(chǔ)上會提高會計穩(wěn)健性；然而會計穩(wěn)健性越高，說明企業(yè)在收入、資產(chǎn)減值等方面實施較為穩(wěn)健的會計政策，審計師認(rèn)為這些領(lǐng)域并不是當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項，從而會減少關(guān)鍵審計事項的數(shù)量，所以，關(guān)鍵審計事項與會計穩(wěn)健性不存在互為因果的關(guān)系。但是由于關(guān)鍵審計事項的數(shù)量是治理層與審計師溝通的結(jié)果，現(xiàn)有文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)治理層與審計師對會計穩(wěn)健性也會產(chǎn)生影響，盡管模型對兩者進(jìn)行控制，但仍可能對模型的回歸結(jié)果產(chǎn)生影響。此外，現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)銀行借款、股權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等均會對會計穩(wěn)健性產(chǎn)生影響。為了解決上述問題，本文借鑒現(xiàn)有文獻(xiàn)采用工具變量法和傾向值得分匹配法。

1.工具變量法。張呈等（2019）指出關(guān)鍵審計事項行業(yè)特征明顯，借鑒現(xiàn)有的研究方法，本文以樣本公司行業(yè)內(nèi)同年度其他公司關(guān)鍵審計事項的均值作為工具變量（IV）。該工具變量會對單個公司所披露的關(guān)鍵審計事項數(shù)量產(chǎn)生一定的影響，而對其會計穩(wěn)健性沒有直接的關(guān)系。結(jié)果見表8。

表8報告采用工具變量的回歸結(jié)果。表8（1）列是工具變量的第一階段的回歸結(jié)果，Num與IV的回歸系數(shù)顯著負(fù)相關(guān)，說明行業(yè)內(nèi)其他公司的平均數(shù)與公司關(guān)鍵審計事項的數(shù)量有負(fù)相關(guān)關(guān)系，其F值大于10，通過弱工具變量檢驗。表8（2）列是工具變量的第二階段的回歸結(jié)果，Num的回歸系數(shù)顯著為正，說明關(guān)鍵審計事項越多，會計穩(wěn)健性程度越高。運用工具變量檢驗后假設(shè)2仍成立。

2.傾向值得分匹配法。本文以關(guān)鍵審計事項同行業(yè)同年度的中位數(shù)為界，樣本公司關(guān)鍵審計事項數(shù)量高于中位數(shù)時，Numdum=1；反之，Numdum=0。按照資產(chǎn)規(guī)模、行業(yè)、年份采用近鄰法進(jìn)行匹配。對匹配后的樣本進(jìn)行回歸，結(jié)果見表9。

表9報告了采用傾向得分匹配后的檢驗結(jié)果，Num的回歸系數(shù)為0.009，在1%的水平上顯著，說明關(guān)鍵審計數(shù)量越多，會計穩(wěn)健性程度越高，經(jīng)匹配后回歸結(jié)果仍支持假設(shè)2。

（四）采用Basu模型進(jìn)行檢驗

在會計穩(wěn)健性的實證研究中，最常用的是Basu（1997）模型，根據(jù)假設(shè)1和假設(shè)2，本文構(gòu)建的模型（3）和模型（4）如下：

其中，EPSit為i公司第t期的每股收益；Pit為i公司t期末最后一個交易日收盤價；Rit為i公司t期考慮現(xiàn)金紅利再投資的加權(quán)股票收益率；Dit為虛擬變量，當(dāng)Rit＜0時，Dit取值為1，否則為0。在模型3和模型4中，β7分別表示實施新審計報告準(zhǔn)則、關(guān)鍵審計事項的數(shù)量與會計穩(wěn)健性的關(guān)系。本文重點考察β7在各模型中的回歸結(jié)果。如果β7顯著為正，則表明在該模型中本文的假設(shè)成立，否則回歸結(jié)果不支持所提出的假設(shè)。結(jié)果見表10。

表10報告了采用Basu模型的回歸結(jié)果，表10（1）列中Policy×R×D的回歸系數(shù)為0.087，在1%的水平上顯著，說明實施關(guān)鍵審計事項后會計穩(wěn)健性顯著提高；表10（2）列中Num×R×D的回歸系數(shù)為0.034，在1%的水平上顯著，說明關(guān)鍵審計事項的數(shù)量越多，會計穩(wěn)健性程度越高。假設(shè)1和假設(shè)2仍成立。

六、研究結(jié)論與啟示

2018年我國A股上市公司全面實施關(guān)鍵審計事項準(zhǔn)則，其對會計穩(wěn)健性有何影響是一個重要的實證命題。本文以2015-2018年上市公司為樣本進(jìn)行實證檢驗，研究發(fā)現(xiàn)實施關(guān)鍵審計事項能夠顯著提高會計穩(wěn)健性，并且關(guān)鍵審計事項的數(shù)量越多，會計穩(wěn)健性越高，經(jīng)一系列穩(wěn)健性檢驗后結(jié)論仍成立。本文的研究為關(guān)鍵審計事項的實施效果提供了經(jīng)驗證據(jù)。

會計穩(wěn)健性是財務(wù)報告的重要特征，研究結(jié)論表明實施關(guān)鍵審計事項以及關(guān)鍵審計事項的數(shù)量能夠影響會計穩(wěn)健性。因此，監(jiān)管部門有必要加強(qiáng)對關(guān)鍵審計事項的監(jiān)督和檢查，防止關(guān)鍵審計事項流于形式，切實發(fā)揮關(guān)鍵審計事項對會計信息質(zhì)量的治理作用。上市公司的治理層應(yīng)充分認(rèn)識到關(guān)鍵審計事項的治理作用，不斷強(qiáng)化對管理層的監(jiān)督和約束作用。審計師在執(zhí)業(yè)的過程應(yīng)堅持自身的風(fēng)險底線，既要擴(kuò)大關(guān)鍵審計事項的范圍也要加大審計的深度。