VIE架構(gòu)旅游公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理初探

林怡

摘 要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)和世界的聯(lián)系更加緊密。目前很多旅游公司有意愿在境外融資上市。在此過(guò)程中，通過(guò)搭建VIE架構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)旅游公司在境外上市的目的。本文通過(guò)對(duì)VIE架構(gòu)的分析，結(jié)合旅游公司的實(shí)際情況，分析旅游公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并提供一些建議，旨在降低旅游企業(yè)在實(shí)際操作中可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 VIE架構(gòu) 旅游公司 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 問(wèn)題 對(duì)策

VIE（Variable Interest Entities，既可變利益實(shí)體）架構(gòu)又稱為協(xié)議模式，是指企業(yè)在境外設(shè)立離岸企業(yè)，并通過(guò)設(shè)立境內(nèi)子公司與境內(nèi)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)企業(yè)簽署一系列的協(xié)議，變成實(shí)體企業(yè)的實(shí)際控制者，進(jìn)而使在《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中寫明不準(zhǔn)利用外資進(jìn)入的行業(yè)可以通過(guò)這種方式引入外資參與。

旅游公司按照現(xiàn)行規(guī)定可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)用、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額計(jì)征增值稅，即差額計(jì)稅辦法征收增值稅。再加之，VIE架構(gòu)中有設(shè)置境外的公司，按照所屬地的不同，所得稅方面存在很大的差異，中國(guó)內(nèi)地的所得稅率在25%，香港的所得稅率在16.5%，而開曼群島則免征所得稅。

一、VIE架構(gòu)旅游公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題

（一）稅務(wù)控制體系不完善

VIE架構(gòu)下的公司所涉及的區(qū)域不僅僅是中國(guó)，還有可能涉及中國(guó)香港和英屬開曼群島。不同區(qū)域下的稅務(wù)規(guī)定有所不同，就目前各區(qū)域存在的稅種和稅率差異來(lái)看，的確存在套利的空間。目前，旅游公司的稅務(wù)控制體系存在如下問(wèn)題。首先，在搭建VIE架構(gòu)初始階段，缺乏全盤的稅務(wù)控制布局。即使有一些公司在開始時(shí)聘請(qǐng)了專業(yè)的第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，做了一些計(jì)劃或安排，但實(shí)際情況是很多之前的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制設(shè)計(jì)沒(méi)有落實(shí)到流程中。其次，很多旅游公司缺乏對(duì)稅務(wù)控制的總體認(rèn)識(shí)，沒(méi)有將所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)納入稅務(wù)控制的體系中，認(rèn)為稅務(wù)控制只是財(cái)務(wù)工作的事情。最后，稅務(wù)控制的責(zé)任沒(méi)有落實(shí)到專門部門或人，有時(shí)是缺失稅務(wù)控制體系的實(shí)際負(fù)責(zé)人。

（二）稅務(wù)控制流程存在缺陷

旅游公司業(yè)務(wù)面對(duì)的有個(gè)人客戶和公司客戶，且具有交易數(shù)量多和交易金額高的特點(diǎn)。稅務(wù)控制流程的完善顯得非常重要。首先，稅務(wù)流程缺乏主動(dòng)控制，在現(xiàn)實(shí)情況下，稅務(wù)流程往往在業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)流程之后，稅務(wù)控制流程往往變成了稅務(wù)核算，喪失了主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，稅務(wù)流程缺乏靈活性。由于近年來(lái)的稅務(wù)法規(guī)不斷變化，稅務(wù)流程也要隨之變化，操作中稍有不慎，就會(huì)使納稅人面臨稅款多繳或少繳的風(fēng)險(xiǎn)。最后，稅務(wù)流程缺乏可控性，一方面是由于稅務(wù)流程之前的兩個(gè)缺陷，另一方面是實(shí)際稅務(wù)控制流程中沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)，使得無(wú)法有效控制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給公司經(jīng)營(yíng)埋下隱患。

（三）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

由于旅游公司的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)多為非標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，而且旅游公司部分稅種是按照差額計(jì)稅方式，無(wú)法按照標(biāo)準(zhǔn)化流程設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，而采取非標(biāo)準(zhǔn)化方式，需要投入很多的人力物力。同時(shí)，部分管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視不夠，造成旅游公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面處于真空狀態(tài)或是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式，不能發(fā)揮真正的作用。由于缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，公司不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況，致使公司發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)諸多盲點(diǎn)，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）關(guān)聯(lián)方交易缺乏量化支持

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者控制;在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。VIE架構(gòu)下的境外公司通過(guò)協(xié)議控制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)境內(nèi)企業(yè)的控制，這種情況會(huì)對(duì)境內(nèi)旅游公司的增值稅和企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。關(guān)聯(lián)方之間的協(xié)議控制就必定涉及轉(zhuǎn)移定價(jià)是否合理的問(wèn)題。在操作過(guò)程中，轉(zhuǎn)移定價(jià)受相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、地域特殊因素以及其他重要的經(jīng)濟(jì)和法律因素影響較大，再加上旅游公司財(cái)務(wù)核算工作精準(zhǔn)度比較低，致使關(guān)聯(lián)方交易缺乏量化支持。

二、VIE架構(gòu)旅游公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

（一）完善稅務(wù)控制體系建設(shè)

VIE架構(gòu)下的旅游公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大，同時(shí)涉及境內(nèi)和境外的稅務(wù)監(jiān)管。在公司籌建之初，應(yīng)該對(duì)稅務(wù)控制體系進(jìn)行評(píng)估，設(shè)置稅務(wù)控制體系的整體目標(biāo)，加強(qiáng)管理人員和業(yè)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)控制工作的參與性，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)控制進(jìn)行有效的判斷和評(píng)價(jià)，完成稅務(wù)控制體系的規(guī)劃，以達(dá)到降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。一方面，公司按照業(yè)務(wù)發(fā)生所屬不同稅務(wù)區(qū)域分層搭建稅務(wù)控制體系。通過(guò)完善區(qū)域稅務(wù)控制體系來(lái)收集相關(guān)稅務(wù)數(shù)據(jù)，完成稅務(wù)控制體系的縱向搭建，有效降低公司間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);另一方面，公司管理層應(yīng)該設(shè)置業(yè)務(wù)員部門稅務(wù)負(fù)責(zé)人，將稅務(wù)控制主動(dòng)參與到業(yè)務(wù)活動(dòng)前期籌備中，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中，設(shè)專人控制業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);在業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束事項(xiàng)進(jìn)行后，設(shè)專人負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。通過(guò)參與業(yè)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)控制體系的橫向搭建，控制業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建有效的稅務(wù)控制流程

旅游公司在增值稅稅務(wù)法規(guī)方面與其他行業(yè)存在差異。旅游公司是按照差額計(jì)征增值稅。同時(shí)，旅游公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)是交易量大、交易金額高，這就勢(shì)必給稅務(wù)控制流程提出更高的要求。要求旅游公司在整個(gè)稅務(wù)核算過(guò)程中嚴(yán)格按照稅法要求設(shè)置控制流程的風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)，控制實(shí)際稅務(wù)操作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了達(dá)到這一目標(biāo)，首先，公司可以借助ERP系統(tǒng)，將涉稅信息錄入ERP系統(tǒng)，按照稅務(wù)控制要求，設(shè)置稅務(wù)控制授權(quán)權(quán)限，由專人負(fù)責(zé)相關(guān)涉稅事宜。其次，隨著各國(guó)對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)愈發(fā)重視，各國(guó)政府也對(duì)稅務(wù)法規(guī)不定期進(jìn)行調(diào)整。旅游公司也應(yīng)該及時(shí)更新相關(guān)稅務(wù)流程，以滿足稅務(wù)監(jiān)管要求，防范相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，管理層應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)稅務(wù)流程，重視稅務(wù)控制流程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)

通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，公司可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身的稅務(wù)問(wèn)題，減少稅務(wù)違規(guī)事件發(fā)生頻率，降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但稅務(wù)評(píng)估對(duì)于旅游公司來(lái)說(shuō)要耗費(fèi)一定的資源，很多旅游公司不愿意增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)。但增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估環(huán)節(jié)對(duì)旅游公司是利大于弊的。在實(shí)際操作中，各公司可以按照自己的實(shí)際情況，可以進(jìn)行定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和不定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這樣做的好處，一方面可以控制公司相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以減少相關(guān)稅務(wù)控制成本。適當(dāng)引入第三方咨詢機(jī)構(gòu)，從獨(dú)立的審計(jì)角度對(duì)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也有助于降低公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)控制

VIE架構(gòu)下旅游公司是通過(guò)協(xié)議控制方式和轉(zhuǎn)移定價(jià)方式，將境內(nèi)公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外公司。這種做法會(huì)給境內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)稅源變窄、稅收變少的不利影響?，F(xiàn)在我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易也愈發(fā)重視，所以旅游公司也應(yīng)該對(duì)這塊進(jìn)行更加嚴(yán)格的管理。首先，要加強(qiáng)架構(gòu)下的公司的財(cái)務(wù)核算，為轉(zhuǎn)移定價(jià)提供相關(guān)的數(shù)據(jù)支持。其次，定期評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易的合理性，是否符合行業(yè)平均水平，公司的市場(chǎng)價(jià)格策略，交易價(jià)格是否公允，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否可控。如果出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)采取相關(guān)預(yù)案，降低關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)。最后，在目前政策法規(guī)趨嚴(yán)的情況下，應(yīng)及時(shí)按照政策法規(guī)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，運(yùn)用合規(guī)的手段控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語(yǔ)

VIE架構(gòu)是中國(guó)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)產(chǎn)物，旨在通過(guò)利用外資實(shí)現(xiàn)公司的快速發(fā)展。但VIE架構(gòu)在法律層面上沒(méi)有得到完全認(rèn)可，操作過(guò)程中也的確存在一些不完善的地方。本文針對(duì)VIE架構(gòu)的定義，結(jié)合旅游公司現(xiàn)階段狀態(tài)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，提出了一些問(wèn)題和解決方法，希望對(duì)旅游公司的長(zhǎng)效發(fā)展有所幫助。但由于這方面的政策仍在變動(dòng)，仍需要財(cái)務(wù)人員共同關(guān)注和完善這方面的研究。

（作者單位為上海大昂天海旅游有限公司）

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