淺論我國(guó)外商投資企業(yè)的稅收籌劃

謝姿瓊

摘 要 稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)、增加外匯收入，政府推出了一系列的優(yōu)惠政策，以吸引外商投資企業(yè)入華設(shè)廠經(jīng)營(yíng)，但與此同時(shí)又要保護(hù)國(guó)內(nèi)企業(yè)的生存空間，所以中國(guó)政府一般都會(huì)要求外商企業(yè)將大部分甚至全部產(chǎn)品出口外銷(xiāo)。外商企業(yè)在中國(guó)大陸設(shè)廠，就會(huì)涉及中國(guó)的稅法。對(duì)外商來(lái)說(shuō)，不論稅額多少，都是一種經(jīng)濟(jì)上的損失，為了減少損失，維護(hù)自身企業(yè)的利益，稅收籌劃便顯得十分重要。

關(guān)鍵詞 外商投資企業(yè) 稅收籌劃 問(wèn)題 策略

企業(yè)發(fā)展離不開(kāi)稅收籌劃，外商投資企業(yè)也不例外。稅收籌劃能給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)便利，通過(guò)對(duì)國(guó)家稅收政策的了解進(jìn)行稅收籌劃，將稅負(fù)減輕到最小，給企業(yè)帶來(lái)更良好的經(jīng)濟(jì)效益。納稅單位可以根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的各種優(yōu)惠減免政策進(jìn)行投資，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)，還能優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

一、外商投資企業(yè)稅收籌劃作用

（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的財(cái)務(wù)利益

外商投資企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，首先需要要求財(cái)務(wù)管理人員以及會(huì)計(jì)部門(mén)的人員除了要熟悉自己的專(zhuān)業(yè)范疇外，還需要對(duì)稅收政策有較為透徹的了解。這樣可以避免企業(yè)因不熟知稅收相關(guān)政策而觸犯法律，同時(shí)也為企業(yè)納稅提供流程上的幫助，減輕納稅成本支出，提高納稅人的財(cái)務(wù)收益。

（二）稅收籌劃有助于納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平

稅收籌劃有助于納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平等。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中最重要的財(cái)務(wù)方面的要素便是資金、成本以及利潤(rùn)，要將這3個(gè)要素有效融合，此時(shí)就需要用到稅收籌劃。由此看來(lái)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展幫助巨大，并且稅收籌劃完備與否也體現(xiàn)著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理的成熟度高低。

例如，有一外商投資企業(yè)，主要負(fù)責(zé)的項(xiàng)目是服裝制造，該企業(yè)準(zhǔn)備辦理出口退稅，出口退稅對(duì)其來(lái)說(shuō)優(yōu)惠巨大。正常情況下，該企業(yè)為了加大退稅額度，應(yīng)該增加從國(guó)內(nèi)對(duì)產(chǎn)品材料的采集購(gòu)買(mǎi)，這在一定程度上可以使該企業(yè)的出口成本降低。但該企業(yè)面臨的事實(shí)是，出口退稅需要耗費(fèi)的時(shí)間精力很多，除此之外，流程以及審核等都十分繁雜麻煩，還要受到同年預(yù)算金額以及數(shù)量的約束。并且，服裝制造業(yè)是需要依據(jù)季節(jié)變化對(duì)服裝進(jìn)行改變的企業(yè)，不同季節(jié)需要用到制造服裝的原料需要在不同的地區(qū)進(jìn)行采購(gòu)，制造成本與采購(gòu)成本都不能固定下來(lái)。因此，該企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，可以將多方面的因素考慮進(jìn)去，衡量整體，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

（三）稅收籌劃有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

企業(yè)的納稅意識(shí)與稅收籌劃的工作效率是成正比的。對(duì)稅收法律法規(guī)意識(shí)到位進(jìn)行的稅收籌劃以及經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)行為等都是合法的，依法納稅的原則也強(qiáng)調(diào)了納稅意識(shí)的重要性。稅收籌劃是以國(guó)家稅收法律為基礎(chǔ)展開(kāi)的，只有在深刻認(rèn)識(shí)國(guó)家稅收法律知識(shí)之后，才能夠深入開(kāi)展稅收籌劃的工作，所以稅收籌劃也可以對(duì)增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)產(chǎn)生很大的作用。盡管如此，市場(chǎng)上仍有許多納稅人員對(duì)國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律認(rèn)知不清，造成納稅時(shí)出現(xiàn)各種問(wèn)題。因此，就需要納稅人通過(guò)學(xué)習(xí)稅收籌劃知識(shí)增強(qiáng)納稅意識(shí)，掌握納稅技能，從而促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、外商投資企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題

（一）片面注重當(dāng)期稅額

外商投資企業(yè)的成本有兩種：內(nèi)部成本和外部成本。其中，內(nèi)部成本包括企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行、建設(shè)管理等工作成本，外部成本包含稅額的支出、土地租賃的支出以及對(duì)政府繳納的支出等。稅收籌劃在企業(yè)投資的工作中占據(jù)著十分重要的地位。但是，很多企業(yè)在投資時(shí)只注重當(dāng)前稅額的多少、當(dāng)前稅率的多少，沒(méi)有注重與稅收籌劃相關(guān)的問(wèn)題，因而可能會(huì)遭受?chē)?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）片面強(qiáng)調(diào)加速法計(jì)提折舊

企業(yè)的折舊方法在市場(chǎng)中已經(jīng)固定，但是折舊的年限、固定資產(chǎn)的原有值等因素都能對(duì)折舊狀況產(chǎn)生影響。稅收法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)相關(guān)政策都對(duì)折舊年限給出了比較大的選擇空間，外商投資企業(yè)可以對(duì)規(guī)定中的折舊年限隨意進(jìn)行選擇。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)折舊年限進(jìn)行合理的選擇達(dá)到籌劃的目的，折舊費(fèi)用的抵扣作用可以充分發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)還可以利用折舊年限降低企業(yè)稅負(fù)。但是，部分企業(yè)在考慮折舊時(shí)，經(jīng)常會(huì)忽略實(shí)際情況，未對(duì)固有資產(chǎn)進(jìn)行合理計(jì)提。

（三）研發(fā)費(fèi)用加速扣除

近年來(lái)，我國(guó)賦予外商投資企業(yè)的權(quán)力功能增多，尤其是在研發(fā)產(chǎn)品等方面。鼓勵(lì)外商投資企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品的同時(shí)，外商企業(yè)也擁有了研發(fā)費(fèi)用扣除以及再投資退稅等新的優(yōu)惠法規(guī)。所以，市場(chǎng)上就會(huì)出現(xiàn)很多只靠法律定義的空殼公司都會(huì)利用這種優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，享受有優(yōu)惠的業(yè)務(wù)工作。

三、我國(guó)外商投資企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）非居民納稅人的籌劃

無(wú)論是外商投資企業(yè)還是外國(guó)企業(yè)，都會(huì)產(chǎn)生兩種納稅人，首先是居民納稅人。居民納稅人的納稅義務(wù)是無(wú)限的。據(jù)法律而言，居民納稅人應(yīng)該繳納來(lái)自境外境內(nèi)的稅額，這就有可能造成國(guó)內(nèi)和國(guó)外進(jìn)行重復(fù)征稅，產(chǎn)生雙重稅額，也會(huì)為企業(yè)帶來(lái)很大的稅收負(fù)擔(dān)。第二種類(lèi)型就是非居民納稅人，其納稅義務(wù)是有限的，對(duì)其征收的稅負(fù)只包含境內(nèi)的。外商投資企業(yè)人員一般居住在國(guó)外，并且他們的戶(hù)籍等都在國(guó)外，中國(guó)相當(dāng)于他們的臨時(shí)工作地，所以不能判定他們?cè)谥袊?guó)有居住地。通過(guò)避免回國(guó)長(zhǎng)期居住可以實(shí)現(xiàn)成為非居民納稅人。在企業(yè)范疇中，如果企業(yè)的總部設(shè)立在國(guó)內(nèi)，就屬于中國(guó)的居民，需要按照居民納稅人的原則進(jìn)行雙重納稅，所以外商投資企業(yè)需要將總機(jī)構(gòu)設(shè)立在有稅賦優(yōu)惠政策和稅率比較低的地區(qū)。

（二）再投資退稅的籌劃

再投資企業(yè)分為一般再投資企業(yè)退稅，出口再投資企業(yè)和先進(jìn)高新技術(shù)制造企業(yè)再投資退稅。前者要特別注意有些地方企業(yè)所得稅不在投資退稅范圍之列。至于直接再出口的企業(yè)和先進(jìn)高新技術(shù)的企業(yè)再投資退稅，就是外商投資企業(yè)在中國(guó)內(nèi)部投資的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。未達(dá)到高新技術(shù)產(chǎn)品出口企業(yè)再投資標(biāo)準(zhǔn)的，考核不合格被取消或者撤銷(xiāo)先進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)品出口企業(yè)榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)的，應(yīng)當(dāng)無(wú)限期繳回再投資已退稅款。這種規(guī)定雖然有一定的約束作用，但同時(shí)也是一種巨大的利益，因?yàn)樗殉浞掷昧素泿刨Y金的剩余時(shí)間和價(jià)值。

（三）源泉扣繳的納稅籌劃

很多場(chǎng)所可以依法取得與其應(yīng)繳納稅人所在地設(shè)立的其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所之間或者沒(méi)有其實(shí)際勞動(dòng)作用直接相互聯(lián)系的個(gè)人企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得稅額。其依法支付扣繳的其應(yīng)納的個(gè)人企業(yè)所得稅，實(shí)行直接支付納稅人為直接源泉方式扣繳，以直接源泉方式支付的應(yīng)繳納稅人為直接支付扣繳的納稅義務(wù)人。所謂直接支付義務(wù)人，是指依照國(guó)家有關(guān)行政法律的規(guī)定或者勞務(wù)合同的約定，對(duì)非居民家庭或者企業(yè)直接負(fù)有與支付義務(wù)相關(guān)的款項(xiàng)承擔(dān)支付義務(wù)的事業(yè)單位或者組織的個(gè)人。其支付方式主要包括現(xiàn)金支付等。其他支付相關(guān)條款是指直接支付義務(wù)人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，所規(guī)定的應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入與支付相關(guān)的成本、費(fèi)用的方式的應(yīng)付款項(xiàng)。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制的節(jié)稅籌劃

凡在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生應(yīng)從本期的收入中實(shí)際獲得本期補(bǔ)償?shù)呢?cái)務(wù)費(fèi)用，不論該收入是否在本期已實(shí)際支付或本期未付的費(fèi)用作為貨幣資金，均應(yīng)作為本期的財(cái)務(wù)費(fèi)用收入進(jìn)行處理。凡在會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的應(yīng)歸屬于本期的財(cái)務(wù)收入，不論是否在本期已實(shí)際收到或未實(shí)際收到的費(fèi)用作為貨幣資金，均應(yīng)作為本期的財(cái)務(wù)收入進(jìn)行處理。實(shí)行這種權(quán)責(zé)發(fā)生制度，有利于正確地反映各期的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用，處理收入水平和其盈虧的狀況。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)生的業(yè)務(wù)不是一次，而是多次的，而其實(shí)際經(jīng)營(yíng)損益的計(jì)算和記錄又常常需要分期多次進(jìn)行。每期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)損益計(jì)算結(jié)果理應(yīng)更準(zhǔn)確地反映所有企業(yè)屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制不能做到這一點(diǎn)。所以，相比之下權(quán)責(zé)發(fā)生制更為直接，部分業(yè)務(wù)間接反映為企業(yè)的債權(quán)債務(wù)。為充分提示這種特殊情況，應(yīng)及時(shí)編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的企業(yè)現(xiàn)金流量表或企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)表。

（五）債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)的避稅籌劃

債權(quán)股份轉(zhuǎn)換又稱(chēng)為實(shí)際股權(quán)，指的是在中國(guó)登記過(guò)的有限責(zé)任公司或者其他獨(dú)立股份有限公司的一部分進(jìn)行債權(quán)，轉(zhuǎn)為對(duì)其他公司所有者的股權(quán)，增加其他股份有限公司或者整體資產(chǎn)注冊(cè)資本的一種債權(quán)行為。債權(quán)轉(zhuǎn)換為公司股權(quán)投資方式是銀行證券投資者通過(guò)利用其清償債務(wù)的一種行為手段，而直接取得銀行證券公司全部股權(quán)的一種投資管理行為。此投資方式已經(jīng)發(fā)展成為某些大型銀行證券公司處理銀行證券外債及其廠商對(duì)外投資的新方法。銀行將自己的原有債權(quán)直接低價(jià)出售，使得其他投資者的原有債權(quán)能以一種較低國(guó)際交易成本的融資方式直接投資于其他銀行債務(wù)較大的其他國(guó)家。如此一來(lái)，一方面可以有效使得一些銀行的其他投資者迅速完全收回自己的原有債權(quán)，另一方面也可以使得債務(wù)較大的其他國(guó)家銀行可以有效避免一些銀行直接動(dòng)用其原有外匯存底，而用其發(fā)行本國(guó)貨幣定期存款方式償還其他銀行投資者。

（六）財(cái)務(wù)計(jì)算方法調(diào)整的籌劃

根據(jù)納稅業(yè)務(wù)審查的實(shí)際結(jié)果，正確、及時(shí)地清理調(diào)整重復(fù)錯(cuò)漏后的賬務(wù)，不僅可有效地防止重復(fù)錯(cuò)漏后的賬務(wù)出現(xiàn)明補(bǔ)或者暗補(bǔ)清退的情況，而且還可有效地避免對(duì)各種重復(fù)錯(cuò)漏賬務(wù)的連續(xù)征稅。對(duì)納稅企業(yè)審查后，及時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、納稅企業(yè)的征收錯(cuò)漏錯(cuò)誤核算、企業(yè)賬務(wù)管理資料內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，保證了納稅企業(yè)會(huì)計(jì)征收錯(cuò)漏錯(cuò)誤核算，保證了企業(yè)賬務(wù)管理相關(guān)使用資料的準(zhǔn)確和及時(shí)性、真實(shí)性。這樣能有效保證企業(yè)所在地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、行政主管稅務(wù)部門(mén)的企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)征收錯(cuò)漏核算、企業(yè)賬務(wù)相關(guān)管理資料、相關(guān)使用資料與企業(yè)所在地納稅企業(yè)會(huì)計(jì)錯(cuò)漏核算、企業(yè)賬務(wù)管理相關(guān)使用資料的準(zhǔn)確真實(shí)性基本保持一致。

（七）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的節(jié)稅籌劃

隨著外資企業(yè)用不同組織形式來(lái)踏足中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)貿(mào)易越來(lái)越多。關(guān)聯(lián)企業(yè)間制定什么樣的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，是任何一個(gè)集團(tuán)企業(yè)務(wù)必考慮的問(wèn)題。不同的轉(zhuǎn)讓價(jià)會(huì)產(chǎn)生不同的稅務(wù)效果，如何在不違法的前提下制定出合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)，是轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的關(guān)鍵。但是，在實(shí)際操作中，轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否偏高或者偏低是非常難以把握的，調(diào)整所用到的正常價(jià)格也極難確定。一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)有權(quán)根據(jù)自身實(shí)際情況和市場(chǎng)的情況來(lái)制定產(chǎn)品的交易價(jià)格。這不僅是競(jìng)爭(zhēng)的需要，也是法律賦予企業(yè)的一種權(quán)力。另一方面，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品千變?nèi)f化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間、地點(diǎn)、條件和環(huán)境也各不相同，故其價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一。由于這些因素的存在，外商投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面仍存在較大的籌劃空間。因此，外商投資企業(yè)需要做好相關(guān)的稅收籌劃工作，積極進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的節(jié)稅籌劃。

四、結(jié)語(yǔ)

外商投資企業(yè)面對(duì)有關(guān)的稅項(xiàng)，如耕地占用稅、產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)稅、個(gè)人所得稅等，應(yīng)該根據(jù)“國(guó)民待遇”原則與內(nèi)地企業(yè)相統(tǒng)一。由于中國(guó)國(guó)內(nèi)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，稅制無(wú)可避免地要與國(guó)內(nèi)形勢(shì)相適應(yīng)而做出改變。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，外商投資企業(yè)必須在平等條件下與國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，這也就可能使其經(jīng)營(yíng)壓力增加。因此，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，重視稅收籌劃，做好稅收籌劃工作，爭(zhēng)取在中國(guó)境內(nèi)取得良好的發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得勝利，占領(lǐng)一席之地。

（作者單位為東洋泰<上海>針織品銷(xiāo)售有限公司）

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