淺談會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中發(fā)票的管理

姜玲

摘 要 本文針對(duì)目前企業(yè)因發(fā)票管理問題涉及的司法訴訟糾紛，從發(fā)票的種類、涉及司法訴訟糾紛、加強(qiáng)發(fā)票的管理等方面進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞 發(fā)票 司法訴訟 以票控稅

在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)票是企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除的重要憑據(jù)，也是公司實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款掛賬，取得現(xiàn)金流入的重要憑證。

一、發(fā)票的種類

發(fā)票是我們?cè)谫?gòu)銷活動(dòng)過程中開具收款的主要收付款憑證。它是稅務(wù)部門管理稅收的主要手段。我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常接觸到的發(fā)票種類有增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、定額發(fā)票等。這些發(fā)票的合規(guī)取得，將是企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額全額抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除的重要會(huì)計(jì)資料。

二、發(fā)票與司法訴訟

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，發(fā)票的開具、取得經(jīng)常存在司法訴訟糾紛。這種訴訟糾紛，對(duì)企業(yè)工程款的支付、企業(yè)所得稅稅前扣除的認(rèn)定、稅款賠償?shù)葼?zhēng)議產(chǎn)生重大影響?，F(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生訴訟的以下幾種情況進(jìn)行具體分析。

第一，貨款買賣雙方，買方請(qǐng)求賣方開具增值稅專用發(fā)票，法院駁回買方訴訟請(qǐng)求。

法院認(rèn)為，公司在實(shí)際買賣合同中開具增值稅專用發(fā)票屬于行政法律關(guān)系，不屬于人民法院受理民事訴訟的范圍，因此買方請(qǐng)求賣方開具增值稅專用發(fā)票，依法不予支持，遂駁回了買方的訴訟請(qǐng)求。公司在制訂合同中，應(yīng)明確約定供貨方開具增值稅專用發(fā)票。

第二，工程承包方要求發(fā)包方支付工程款，發(fā)包方訴請(qǐng)承包方開具發(fā)票，一審駁回后，二審獲得支持。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，每年都在發(fā)生基建修理費(fèi)，需要招標(biāo)確定承包方，并與承包方簽訂建設(shè)工程施工合同。承包方要求公司支付工程款，公司要求承包方開具工程款發(fā)票，而承包方認(rèn)為施工合同未明確約定，因此不能開具發(fā)票，遂向法院提起訴訟;公司則提起反訴，要求承包方向其開具工程款發(fā)票。對(duì)于公司的反訴請(qǐng)求，一審法院認(rèn)為涉案合同中均沒有承包方開具發(fā)票的約定，承包方此種合同附隨義務(wù)的產(chǎn)生是基于我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，不屬于民事審判解決的平等主體權(quán)利之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，依法不予審查。

公司遂提起上訴，最高人民法院認(rèn)為，收取并開具工程款發(fā)票是承包方稅法上的義務(wù)，無論是否在合同中明確約定，要求承包方收到工程款后開具相應(yīng)金額的工程款發(fā)票是公司的合同權(quán)利。因此，公司要求承包方收到工程款后開具相應(yīng)金額的工程款發(fā)票的請(qǐng)求應(yīng)予支持。一審判決認(rèn)為該請(qǐng)求不屬于民事審判解決的范圍，并不予審查，屬于適用法律錯(cuò)誤，二審最高法院應(yīng)予糾正。

第三，未開具發(fā)票不能免除付款義務(wù)。在企業(yè)合同中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“先開票后付款”或“收到全額增值稅專用發(fā)票，付清剩余70%貨款”等條款，此可認(rèn)定為付款期限。一方面，賣方未開具合法有效的增值稅專用發(fā)票，但賣方未開具合法有效的增值稅專用發(fā)票為非合同主要義務(wù)，無法與買方支付貨款構(gòu)成同等對(duì)待。因此，買方無權(quán)以未開具發(fā)票為由拒絕付款。另一方面，既然合同明確約定，在買方支付剩余70%貨款前，賣方應(yīng)向買方先行開具合法有效的增值稅專用發(fā)票。那么，賣方是否開具合法有效的增值稅專用發(fā)票應(yīng)作為買方支付貨款的期限。因此法院判決買方應(yīng)于收到賣方開具合法有效的增值稅專用發(fā)票之日起30日內(nèi)付清貨款。

第四，未開具發(fā)票損失索賠。買賣雙方簽訂購(gòu)銷合同，買方應(yīng)于合同簽訂后按照合同約定預(yù)付貨款，雙方根據(jù)過磅單結(jié)算，貨款多退少補(bǔ)。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，合同簽訂后，買方預(yù)付貨款，賣方收到貨款后發(fā)貨，但賣方遲遲未向買方開具增值稅專用發(fā)票。買方遂到法院起訴，稱賣方未按合同約定向其開具增值稅專用發(fā)票，造成買方未能抵扣的稅款損失，并應(yīng)支付相應(yīng)利息損失。法院認(rèn)為，此買賣合同是當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，內(nèi)容合法，未違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，合法有效。在買方依約預(yù)付貨款后，賣方未按合同約定向其開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)賠償稅款損失和利息損失。

三、為避免發(fā)票與司法訴訟糾紛，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)完善發(fā)票管理及合同管理

具體應(yīng)采取以下措施：

第一，隨著以票控稅的理念逐漸被法院認(rèn)可，企業(yè)在購(gòu)銷合同的簽訂上應(yīng)明確開票結(jié)算條款，如“先開票后付款，收到發(fā)票幾日內(nèi)付款”“首付款30%，收到全額增值稅專用發(fā)票后付到貨款的90%，余下10%作為質(zhì)保金，到產(chǎn)品試運(yùn)行合格后1年內(nèi)付清”等。這些條款的制定將使購(gòu)銷雙方履行發(fā)票的職責(zé)，嚴(yán)格遵守并履行合同。

第二，法院支持因發(fā)票不合規(guī)造成的稅款損失賠償訴求，因賣方未提供發(fā)票或提供的發(fā)票不合規(guī)給買方造成損失，包括但不限于增值稅進(jìn)項(xiàng)額抵扣損失、附加費(fèi)損失、企業(yè)所得稅損失、稅收滯納金、罰款，這些損失將由賣方承擔(dān)全部賠償責(zé)任。公司銷售貨物時(shí)，應(yīng)按照合同約定，及時(shí)并準(zhǔn)確地向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票，避免承擔(dān)不必要的稅款損失。

第三，在原始發(fā)票的取得上，一方面，公司應(yīng)盡力取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;另一方面，公司的成本費(fèi)用均由會(huì)計(jì)原始資料如發(fā)票作支持，對(duì)取得發(fā)票的合法性、合規(guī)性、合理性進(jìn)行審查，將是財(cái)務(wù)人員工作中必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅前扣除。

第四，在銷售發(fā)票的開具上，根據(jù)雙方簽訂合同，嚴(yán)格按照合同條款，確定開票品名、發(fā)貨數(shù)量和金額，確保開具發(fā)票的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物及時(shí)準(zhǔn)確結(jié)算，并實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的及時(shí)準(zhǔn)確掛賬。

（作者單位為山東勝利鋼管有限公司）