對(duì)高校編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表的探討

袁曉

摘 要 根據(jù)我國(guó)頒布的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中的相關(guān)內(nèi)容，政府會(huì)計(jì)核算體系現(xiàn)已經(jīng)落實(shí)了全面且系統(tǒng)化的改革措施，并且還推動(dòng)了高校財(cái)務(wù)工作的整改。本文以高校政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表的編制為核心，比較政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表與高校會(huì)計(jì)報(bào)表的差異，闡述兩表在轉(zhuǎn)換期間存在的問題，并以此為依據(jù)，對(duì)問題提出改進(jìn)措施，最后以高校編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)示例為基礎(chǔ)，提出編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表的注意事項(xiàng)，以期為相關(guān)人員提供借鑒。

關(guān)鍵詞 高校 政府部門 會(huì)計(jì)報(bào)表

一、政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表與高校會(huì)計(jì)報(bào)表的比較

政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表與高校會(huì)計(jì)報(bào)表存在一定的差異，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容、編制基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置的3個(gè)方面，具體包括：

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的差異

政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告中包含會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注與財(cái)務(wù)分析等主要內(nèi)容，若是以會(huì)計(jì)報(bào)表為核心展開分析的話，資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表以及預(yù)算結(jié)余差異表等屬于會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分。首先，資產(chǎn)負(fù)債表能夠充分體現(xiàn)政府部門的年末財(cái)務(wù)實(shí)際情況，并且還會(huì)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債及其凈資產(chǎn)3種形式實(shí)現(xiàn)分列;其次，收入費(fèi)用表能夠充分體現(xiàn)政府部門在最終年度期間的實(shí)際運(yùn)行現(xiàn)況，并且還會(huì)根據(jù)收入、費(fèi)用及其盈余的方式實(shí)現(xiàn)分列;最后，預(yù)算結(jié)余差異表充分體現(xiàn)了政府部門以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度背景下預(yù)算結(jié)余之間存在的差異。

高校會(huì)計(jì)報(bào)表中的主要內(nèi)容包含資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表與報(bào)表附注等主要內(nèi)容，這些都是高校會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分。首先，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容屬于高校月度與年度的資產(chǎn)負(fù)債表，充分體現(xiàn)了高校在一定期間的全部資產(chǎn)、負(fù)債及其凈資產(chǎn);其次，收入支出表的內(nèi)容充分體現(xiàn)了高校月度與年度期間的各項(xiàng)收入和支出等情況，甚至是年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況都有所體現(xiàn);最后，財(cái)政補(bǔ)助收入支出表的內(nèi)容充分體現(xiàn)出了高校年度的財(cái)政補(bǔ)助收入和支出。通過上述內(nèi)容可清晰得出，兩個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的差異。

（二）編制基礎(chǔ)的差異

從政府部門和高校會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)而言，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要依據(jù)，目的是呈現(xiàn)出當(dāng)前政府部門的財(cái)務(wù)實(shí)況及其運(yùn)行情況等，其中內(nèi)容包含財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注及其財(cái)務(wù)分析等;從高校會(huì)計(jì)核算的編制基礎(chǔ)而言，主要運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制，但是部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)制度運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置的差異

根據(jù)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》中的相關(guān)內(nèi)容可看出，其中有明確記錄資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表樣表中的項(xiàng)目，和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表中的項(xiàng)目?jī)?nèi)容不相符，而在眾多項(xiàng)目中，最明顯的差異并沒有體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，而是體現(xiàn)在收入費(fèi)用表中。并且根據(jù)《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》中的內(nèi)容還可看出，資產(chǎn)負(fù)債表樣表中的資產(chǎn)類項(xiàng)目已經(jīng)高達(dá)約20個(gè)，而負(fù)債類項(xiàng)目約為14個(gè)。相較于《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)類項(xiàng)目在原有的基礎(chǔ)上增加了6個(gè)，其內(nèi)容包含“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”“政府儲(chǔ)備資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施在建工程”等，而負(fù)債類項(xiàng)目則增加了1個(gè)，是“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”。

二、政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表與高校會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換存在的問題

目前，政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表與高校會(huì)計(jì)報(bào)表在轉(zhuǎn)換中存在相當(dāng)多的問題，主要體現(xiàn)在：

（一）項(xiàng)目無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)接

雖然《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》中，有關(guān)收入費(fèi)用表的費(fèi)用類比項(xiàng)目是根據(jù)《政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟(jì)分類”和“類”級(jí)、權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分類，但《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的收入支出表支出類項(xiàng)目主要是根據(jù)經(jīng)費(fèi)來(lái)源、取向及其支出功能等標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)的分類，特別是“財(cái)政補(bǔ)助支出——事業(yè)支出”“非財(cái)政補(bǔ)助支出——事業(yè)支出”等項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來(lái)源，更是以《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的“教育事業(yè)支出”與“科研事業(yè)支出”等科目依據(jù)，從而使《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》中的收入費(fèi)用表費(fèi)用類項(xiàng)目的“工資福利費(fèi)用”“個(gè)人與家庭的補(bǔ)助”等無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)對(duì)接。

（二）會(huì)計(jì)科目級(jí)次過多

針對(duì)高校會(huì)計(jì)科目級(jí)次，由于存有科目級(jí)次過多的問題，很多數(shù)據(jù)都出現(xiàn)對(duì)接不清晰等問題。一般情況下，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的支出類科目都會(huì)通過“教育事業(yè)支出”“行政管理支出”等方式體現(xiàn)，并且不同級(jí)別科目需要根據(jù)“基本支出”“項(xiàng)目支出”進(jìn)行分類，并且通過下設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”等科目，對(duì)相關(guān)科目展開明細(xì)核算工作。由此可見，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中的會(huì)計(jì)科目級(jí)次過多，若是以“教育事業(yè)支出”科目為主，設(shè)置到“款”級(jí)科目級(jí)次為“教育事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出——基本支出——日常公用經(jīng)費(fèi)——其他資本性支出——專用設(shè)置購(gòu)置”，會(huì)計(jì)科目級(jí)次就有6級(jí)。

三、促進(jìn)政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表與高校會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換的具體建議

為保證政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的順利開展，并提供科學(xué)、有效的數(shù)據(jù)，主要從以下幾個(gè)方面解決并落實(shí)該項(xiàng)工作的開展。

（一）健全內(nèi)容指標(biāo)體系

健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容體系主要通過以下兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)：第一，應(yīng)高度重視政府管理和評(píng)價(jià)工作的開展，通過管理工作與評(píng)價(jià)工作的開展，完善財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)內(nèi)容;第二，應(yīng)構(gòu)建含部門、財(cái)務(wù)報(bào)告及專項(xiàng)報(bào)告為一體的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。其中，專項(xiàng)報(bào)告是指專門反映某類財(cái)務(wù)狀況的實(shí)際報(bào)告，在報(bào)告中不僅能提供綜合財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用中需要使用的所有信息，還不限制財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表信息。

（二）健全信息系統(tǒng)建設(shè)

健全政府會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)，不僅能有效梳理政府的資產(chǎn)和負(fù)債等情況，還能反映出政府的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而為政府宏觀決策提供必要的價(jià)值信息。與此同時(shí)，在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革的過程中，很有可能將遇到的問題呈現(xiàn)出來(lái)，從而為全面推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革提供科學(xué)有力的經(jīng)驗(yàn)依據(jù)。此外，編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表的意義并不是體現(xiàn)編制結(jié)果，而是需要呈現(xiàn)高質(zhì)量的資產(chǎn)負(fù)債情況表。因此，在健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制信息系統(tǒng)時(shí)，不僅要包含會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，還要包含財(cái)務(wù)報(bào)告編制系統(tǒng)，從而確保政府部門會(huì)計(jì)報(bào)告編制工作的順利開展。

四、高校編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表示例

以某高校資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)表為例。2018年度，該院校的工資福利已經(jīng)支出約8000萬(wàn)元，商品和服務(wù)方面的支出約為5000萬(wàn)元，針對(duì)個(gè)人及其家庭的補(bǔ)助支出約為2500萬(wàn)元，其他資本性支出約為2800萬(wàn)元，其折舊費(fèi)用為4000萬(wàn)元等。在高校資產(chǎn)負(fù)債表中，簡(jiǎn)單列舉了期末有余額的項(xiàng)目，去掉了沒有期末余額的項(xiàng)目;在收入支出表中的“上級(jí)補(bǔ)助收入”“經(jīng)營(yíng)收入”“經(jīng)營(yíng)支出”等項(xiàng)目中，由于當(dāng)期沒有發(fā)生額，且高校此類業(yè)務(wù)較少，所以并沒有明確提出此列項(xiàng)目;在支出經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)表中只列表了“支出經(jīng)濟(jì)分類”的“類”級(jí)科目和部分“款”級(jí)科目。

五、編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表的注意事項(xiàng)

高校在編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，除了要掌握政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表與高校會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換存在的問題以及相關(guān)改進(jìn)方法以外，還需要以此為依據(jù)，在編制過程中高度重視科目核算和數(shù)據(jù)核算等內(nèi)容，進(jìn)而確保政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作的順利開展。

（一）應(yīng)注重科目核算

一般情況下，所編制的政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)在年度終了之后進(jìn)行落實(shí)，具有編制時(shí)間緊、任務(wù)重等特點(diǎn)，而且若是針對(duì)數(shù)據(jù)來(lái)源展開分析，可明確看出來(lái)源主要就是高校的各類會(huì)計(jì)報(bào)表。高校各類會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源是在日常會(huì)計(jì)核算憑證與賬簿等資料中，特別針對(duì)支出經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)表而言，其中還會(huì)涉及有關(guān)“工資福利支出”“商品與服務(wù)支出”“其他資本性支出”等，因此，在編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要高度重視其核算是否準(zhǔn)確與合理，如以會(huì)計(jì)憑證的填制科目為例，需要對(duì)此加大重視，確保其是否正確。

（二）應(yīng)注重?cái)?shù)據(jù)核對(duì)

“其他資本性支出”項(xiàng)目作為當(dāng)前盈余和預(yù)算結(jié)余產(chǎn)生差異的核心因素，其數(shù)據(jù)列報(bào)更是和“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”等項(xiàng)目有密切聯(lián)系，所以在日常工作過程中，需要在結(jié)賬之前就對(duì)“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”“其他資本性支出”項(xiàng)目的支出金額加大核算力度。例如，針對(duì)“其他資本性支出”項(xiàng)目發(fā)生額是否與“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”一致等。此外，在對(duì)“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”科目當(dāng)月發(fā)生額進(jìn)行核算時(shí)，還需要注重考慮以捐贈(zèng)形式所產(chǎn)生的“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”，并除去上述內(nèi)容中提及的相關(guān)業(yè)務(wù)，使其當(dāng)月“其他資本性支出”和“固定資產(chǎn)”“無(wú)形資產(chǎn)”相符合。若是在核算的過程中出現(xiàn)了不一致的現(xiàn)象，就需要相關(guān)人員能夠?qū)Υ苏归_調(diào)查，通過做好相關(guān)數(shù)據(jù)核查工作，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，避免在編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表的過程中出現(xiàn)一次性核對(duì)工作超量等現(xiàn)象。

六、結(jié)語(yǔ)

高校編制政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表的工作屬于政策性強(qiáng)且涉及面廣的一項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，由于該項(xiàng)工作具有較高的技術(shù)性，所以也提高了對(duì)專業(yè)化知識(shí)方面的要求?；诖耍瑸楸Ｕ暇幹乒ぷ鞯捻樌_展，需要相關(guān)人才通過多方面、多渠道的方式學(xué)習(xí)有關(guān)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定的具體內(nèi)容，確保政府部門會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作得到順利開展。

（作者單位為南京理工大學(xué)）

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