淺談事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

鄭寒梅

摘 要 在事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管控中，要建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，此外財(cái)務(wù)人員也要根據(jù)當(dāng)前單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)問(wèn)題，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，明確單位部門的工作職責(zé)。單位要給各財(cái)務(wù)人員分配相應(yīng)的管理權(quán)限，才能夠推動(dòng)財(cái)務(wù)控制工作順利開展。此時(shí)，財(cái)務(wù)人員要建立完善的內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)而才能夠保證單位內(nèi)部各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)開展，并優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控模式和內(nèi)控流程。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)內(nèi)控 對(duì)策

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的問(wèn)題分析

（一）內(nèi)控意識(shí)薄弱

當(dāng)前國(guó)內(nèi)部分事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員缺乏必要的內(nèi)控意識(shí)，在思想上沒有提高對(duì)內(nèi)控工作的重視。很多財(cái)務(wù)人員認(rèn)為內(nèi)控對(duì)實(shí)際的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和單位的管理工作沒有太大的幫助作用，也有部分事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為只要將單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)憑證和賬簿記錄好，就可以完成上級(jí)交給自身的工作任務(wù)，而忽略了內(nèi)控的執(zhí)行。事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控管理的忽略，就容易造成機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)頻出，影響單位的正常經(jīng)營(yíng)。[1]

（二）崗位設(shè)置不夠科學(xué)

事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部編制相對(duì)比較有限，這會(huì)容易造成單位的工作人員數(shù)量不足而不能支撐單位工作正常開展。很多機(jī)構(gòu)內(nèi)部的崗位安排不合理，崗位的設(shè)置與單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一定的偏差。國(guó)內(nèi)很多事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部都存在一人多崗現(xiàn)象，也有一些事業(yè)機(jī)構(gòu)將兩個(gè)不相容的崗位由同一人兼任。例如部分事業(yè)機(jī)構(gòu)就存在出納、會(huì)計(jì)由同一個(gè)人擔(dān)任的情況，違背了財(cái)務(wù)內(nèi)控中不相容崗位設(shè)置原則。部分事業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制的重視度不足，造成內(nèi)控制度形式化，而無(wú)法通過(guò)內(nèi)控機(jī)制來(lái)管控單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、進(jìn)行單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)控制。

（三）內(nèi)控機(jī)制不健全

國(guó)內(nèi)部分事業(yè)機(jī)構(gòu)制定的內(nèi)控制度存在較大的漏洞，在業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，內(nèi)控?zé)o法發(fā)揮其監(jiān)督作用。在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中，沒有形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的監(jiān)控機(jī)制來(lái)管控各個(gè)活動(dòng)。此外，部分事業(yè)機(jī)構(gòu)雖然建立了內(nèi)控機(jī)制，但是內(nèi)控機(jī)制設(shè)置相對(duì)比較分散，沒有形成一個(gè)完善的內(nèi)控體系。也有部分事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的管理人員對(duì)單位內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的重視度不足，沒有結(jié)合單位實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)控制度。部分事業(yè)機(jī)構(gòu)的高層領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視內(nèi)控機(jī)制，經(jīng)常通過(guò)個(gè)人指揮來(lái)代替制度的規(guī)范。很多領(lǐng)導(dǎo)會(huì)通過(guò)自身的獨(dú)斷決策，來(lái)審批各個(gè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)工作。部分事業(yè)機(jī)構(gòu)由高層的領(lǐng)導(dǎo)人員審批簽字，通過(guò)就可以報(bào)銷費(fèi)用，而沒有經(jīng)過(guò)必要的內(nèi)控流程。

（四）內(nèi)控執(zhí)行力度不大

國(guó)內(nèi)部分事業(yè)機(jī)構(gòu)在實(shí)行內(nèi)控機(jī)制期間，由于高層管理對(duì)內(nèi)控執(zhí)行沒有建立完善的監(jiān)督機(jī)制，所以無(wú)法約束內(nèi)控執(zhí)行人員的行為。部分事業(yè)機(jī)構(gòu)弱化了外部監(jiān)控機(jī)制，在單位內(nèi)部缺乏相應(yīng)的監(jiān)督制度，這樣容易造成事業(yè)機(jī)構(gòu)管理經(jīng)費(fèi)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)超出相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，導(dǎo)致單位內(nèi)部預(yù)算嚴(yán)重超支，增加單位的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。部分事業(yè)機(jī)構(gòu)重視預(yù)算資金的分配，而忽略了對(duì)資金使用的監(jiān)管，部分領(lǐng)導(dǎo)會(huì)比較重視預(yù)算追加，而輕視單位內(nèi)部資金的控制和管理。[2]

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不合理

部分事業(yè)單位內(nèi)部在開展財(cái)務(wù)控制工作時(shí)，財(cái)務(wù)人員未制定適合單位經(jīng)營(yíng)的資金使用計(jì)劃。第一，員工的預(yù)算執(zhí)行力度不大，在執(zhí)行方面存在較大的隨意性，不能夠?qū)⒂邢薜呢?cái)政資金使用在關(guān)鍵的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，造成單位內(nèi)部的資金使用管理問(wèn)題頻出，形成較大的資金風(fēng)險(xiǎn)。第二，事業(yè)機(jī)構(gòu)在單位內(nèi)部收支管理中，隨意增加單位的開支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的開支范圍控制不夠嚴(yán)格，不能夠保證財(cái)政資金?？顚Ｓ谩：芏嗍聵I(yè)機(jī)構(gòu)會(huì)巧立名目來(lái)挪用專用資金。第三，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)資產(chǎn)控制力度不大，部分事業(yè)機(jī)構(gòu)未建立完善的資產(chǎn)核算制度，忽略了對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的管理。例如管理人員在采購(gòu)低耗材品時(shí)，會(huì)將這些耗材品直接作為項(xiàng)目的支出，而沒有記錄到單位內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)名錄上，在領(lǐng)用固定資產(chǎn)、辦公用品時(shí)，也未辦理相應(yīng)的管理手續(xù)。部分機(jī)構(gòu)缺乏相應(yīng)的資產(chǎn)清查機(jī)制，造成單位內(nèi)部的資產(chǎn)名目空虛。

（六）考核機(jī)制不健全

國(guó)內(nèi)部分事業(yè)機(jī)構(gòu)沒有建立內(nèi)審部門及審查監(jiān)督部門，也缺乏對(duì)財(cái)務(wù)控制工作的監(jiān)管、對(duì)單位內(nèi)部制度執(zhí)行的監(jiān)督。部分事業(yè)機(jī)構(gòu)雖然有內(nèi)審部門，但是負(fù)責(zé)人是由單位的高層領(lǐng)導(dǎo)兼任，這樣審計(jì)就失去了獨(dú)立性。很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)由于自身的個(gè)人利益關(guān)系，而弱化了內(nèi)部審計(jì)作用，這樣也難以發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制的作用。同時(shí)，國(guó)內(nèi)部分事業(yè)機(jī)構(gòu)未建立與單位內(nèi)部?jī)?nèi)控制度相銜接的考核機(jī)制，導(dǎo)致單位重視績(jī)效考核而忽略了財(cái)務(wù)控制。

二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的措施研究

（一）增強(qiáng)員工的內(nèi)控意識(shí)

在事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要組織財(cái)務(wù)人員開展財(cái)務(wù)內(nèi)控的培訓(xùn)工作，以及開展宣傳活動(dòng)，來(lái)提高單位人員對(duì)內(nèi)部控制的重視。此時(shí)，單位的高層要作為內(nèi)控執(zhí)行的第一負(fù)責(zé)人，在內(nèi)控體系構(gòu)建中占據(jù)一定的主導(dǎo)地位。因此，事業(yè)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人要學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)控管理理念，高層領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)內(nèi)控的重視，并強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，加大內(nèi)控執(zhí)行力度。

（二）建立完善的內(nèi)控機(jī)制

公司內(nèi)部的制度建設(shè)人員要根據(jù)公司整體的管控模式、各業(yè)務(wù)的劃分、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)核算方法體系等，來(lái)確定內(nèi)控建設(shè)優(yōu)化的改進(jìn)方向。并且，內(nèi)控管理人員要保持單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定，優(yōu)化單位內(nèi)控執(zhí)行的效果。結(jié)合單位各業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)控制活動(dòng)和內(nèi)控執(zhí)行活動(dòng)中出現(xiàn)的問(wèn)題，優(yōu)化相關(guān)內(nèi)控條款內(nèi)容，改進(jìn)內(nèi)控機(jī)制。并將單位的授權(quán)審批管理、預(yù)算控制和會(huì)計(jì)核算分別融入內(nèi)控體系的不同制度。

（三）明確會(huì)計(jì)崗位工作職責(zé)

事業(yè)機(jī)構(gòu)要在內(nèi)部分別設(shè)置會(huì)計(jì)崗和出納崗，給這兩個(gè)崗位安排不同的人員，避免由同一人從事兩種工作，避免數(shù)據(jù)失真給單位內(nèi)部財(cái)務(wù)工作帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，單位的財(cái)務(wù)部門要為會(huì)計(jì)崗位設(shè)置明確的工作職責(zé)和工作權(quán)限，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)要了解自身的工作目標(biāo)，才能夠完成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)給自己安排的工作。另外，單位的財(cái)務(wù)部門還要對(duì)出納崗、會(huì)計(jì)崗、財(cái)務(wù)分析崗、預(yù)算管理崗進(jìn)行考核，并科學(xué)地劃分各崗位的工作職責(zé)，減少工作職責(zé)的交叉，這樣有利于提高單位工作的效率，減少各崗位人員之間的矛盾糾紛。在單位內(nèi)部實(shí)行不相容職務(wù)相分離，不能夠由同一個(gè)人兼任不相容的工作崗位。

（四）加大財(cái)務(wù)監(jiān)控力度

在公司內(nèi)部可以通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)督作用。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控有兩種表現(xiàn)方式，一種是內(nèi)部形式，另一種是外部形式。其中財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)部形式是對(duì)單位內(nèi)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和制度管理的控制，而財(cái)務(wù)內(nèi)控的外在形式則表現(xiàn)為社會(huì)形式和政府、社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)控，并且事業(yè)機(jī)構(gòu)的上層政府管理部門也會(huì)對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)采取一定的控制措施。但是內(nèi)控也有自身的局限性，例如事業(yè)機(jī)構(gòu)的高層隨意使用工作職權(quán)、內(nèi)部人員徇私舞弊，也有事業(yè)機(jī)構(gòu)存在不相容崗位人員相互串通、牟取私利的問(wèn)題，這樣會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失，給事業(yè)機(jī)構(gòu)帶來(lái)較大的經(jīng)營(yíng)損失。因此，事業(yè)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)控的監(jiān)督、檢查，以優(yōu)化內(nèi)控的執(zhí)行效果。

三、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)，并建立完善的內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控流程;根據(jù)單位的具體狀況，優(yōu)化內(nèi)控體系，并增強(qiáng)單位職工的內(nèi)控管理意識(shí)，將內(nèi)控的工作職責(zé)落實(shí)到具體人員身上;明確單位內(nèi)部各個(gè)人員的工作職責(zé)，避免不相容崗位由同一人兼任;加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控執(zhí)行效果的檢查監(jiān)督，減少單位內(nèi)部人崗不匹配、濫用職權(quán)等不良問(wèn)題;與外部專業(yè)財(cái)務(wù)咨詢公司合作，借助外部的專業(yè)力量，梳理單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的漏洞和問(wèn)題，根據(jù)問(wèn)題的成因，優(yōu)化單位財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制。

（作者單位為資陽(yáng)市信息中心）

參考文獻(xiàn)

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