企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

吳志華

摘 要 隨著市場競爭壓力增大，作為市場主體的企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強自身的財務(wù)預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)普遍推行并行之有效的一種經(jīng)營管理工具，在經(jīng)營管控工作中起著指揮棒的作用。全面預(yù)算要經(jīng)過編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整等一系列的過程，在這個過程中會產(chǎn)生各種各樣的問題。本文側(cè)重就企業(yè)全面預(yù)算管理可能存在的困境及對策進行探討，希望能夠有助于企業(yè)在面對預(yù)算管理難題時積極應(yīng)對、周到處理、及時解決，使企業(yè)全面預(yù)算管理的能力得到增強，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 企業(yè) 困境 對策

一、全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的一種重要方法，是企業(yè)經(jīng)由全面預(yù)算對各部門、各車間的各種財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)情況進行一系列的分配、控制以及考核。以便能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動得到更好的組織和協(xié)調(diào)，完成企業(yè)制定的經(jīng)營目標，從而使公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資決策活動、資金運作活動可以系統(tǒng)地展現(xiàn)出來，力圖更快實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

二、全面預(yù)算管理的作用

首先，全面預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略注入企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，即“化戰(zhàn)略為行動”，有效地保證了企業(yè)的長足發(fā)展，使企業(yè)的經(jīng)營目標得以實現(xiàn)。

其次，全面預(yù)算管理應(yīng)用明確了各部門的分工，減少各部門操作中的隔閡，表明了公司各部門、各成員怎樣工作才能達到公司的總體目標。各個層次、各個部門之間預(yù)算信息的傳遞可以協(xié)調(diào)并引導(dǎo)公司的整體活動，可以讓各部門更有序地開展活動，具有溝通和協(xié)調(diào)，提高運作效率的作用。

再次，全面預(yù)算管理的實行過程，是公司目標能夠持續(xù)量化的工具，也是使本身所處的經(jīng)營環(huán)境、擁有的資源以及公司的發(fā)展目標保持三者平衡的一個過程，是公司在全面預(yù)算實施過程中遇到的多種風(fēng)險的識別、預(yù)測、評估以及控制的過程?？梢詫緦嵭袃?nèi)部控制，減少公司可能存在的風(fēng)險。

最后，企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算管理的實施結(jié)果考核企業(yè)各部門在預(yù)算執(zhí)行過程中完成的經(jīng)營業(yè)績。全面預(yù)算管理使公司的考核工作有了實實在在的憑據(jù)，形成堅實的可信度。企業(yè)憑據(jù)全面預(yù)算的執(zhí)行情況，可以計算出在實際操作過程中各部門對預(yù)算目標的偏離數(shù)據(jù)，對實際與預(yù)算的差異程度有顯著的了解。同時可以仔細考慮、詳細分析執(zhí)行中產(chǎn)生差異的原因，劃清偏離的各部門責(zé)任，對各部門進行業(yè)績評定，并在此基礎(chǔ)上實行貨幣上的獎懲，通過獎懲調(diào)動企業(yè)各部門的工作積極性，促使各部門更加積極地工作。

三、公司預(yù)算管理存在的主要問題

（一）預(yù)算與戰(zhàn)略目標沒有很好地聯(lián)系起來

全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向編制，將戰(zhàn)略目標落實到具體的工作中，使戰(zhàn)略目標更加清晰明確，增強戰(zhàn)略的可操作性。實現(xiàn)公司戰(zhàn)略實施的保障和支持，離不開全面預(yù)算管理的運用，連通公司的戰(zhàn)略計劃與公司日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)，從而在全面預(yù)算管理和公司戰(zhàn)略目標間搭建好一個良性的循環(huán)。在實際操作中，較多的公司沒有辦法使全面預(yù)算管理與實際戰(zhàn)略目標有機地聯(lián)系起來，導(dǎo)致預(yù)算管理停留在表面，使得很多公司把預(yù)算當(dāng)作一項領(lǐng)導(dǎo)交代的工作，為了做預(yù)算而做，嚴重脫離實際情況。

（二）預(yù)算編制時未建立專門的預(yù)算管理組織體系

在實際工作中，很多企業(yè)特別是一些中小企業(yè)忽視預(yù)算編制工作的重視性，有或可能有建立預(yù)算管理組織體系，但是不夠科學(xué)，針對性不強，企業(yè)沒有很好地去完善這套體系。全面預(yù)算管理負責(zé)機構(gòu)一般是預(yù)算委員會承擔(dān)，在公司的預(yù)算編制完成并獲得批準后，除非有特殊情況，否則一般不會輕易地對預(yù)算數(shù)據(jù)進行大的調(diào)整。為了完善公司組織機構(gòu)，保證預(yù)算的執(zhí)行得到很好的落實，應(yīng)該指定專門的管理部門作為責(zé)任部門。

（三）缺乏專業(yè)的預(yù)算編制系統(tǒng)

現(xiàn)如今企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)核算，有很多公司都使用了財務(wù)方面的核算軟件（比如用友、金碟等），但是預(yù)算編制工作還是大部分受限于使用試算表軟件（如Excel）進行手工辦公操作，極少會采用預(yù)算管理軟件進行預(yù)算編制和分析工作。公司在對預(yù)算進行編制時，僅靠Excel電子表格進行人工錄入，填制好各種基本數(shù)據(jù)，隨后對預(yù)算數(shù)據(jù)及表單進行各項匯總。這不但較易產(chǎn)生預(yù)算工作中的數(shù)據(jù)誤差，也極大地降低了預(yù)算編制工作的效率。企業(yè)在調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)時不僅需要花費大量的時間，還需要花費大量的人力。只要對預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行一定的調(diào)整，就會對預(yù)算產(chǎn)生影響。無論調(diào)整預(yù)算的哪一部分，都需要重新對預(yù)算進行匯總，從而產(chǎn)生出新的預(yù)算。同時，因為計算量大，牽涉的表單多，有可能花費了時間也得不到正確的結(jié)果，一定程度上削弱了預(yù)算工作的準確性。

（四）員工預(yù)算意識薄弱，預(yù)算實施力度較小

在實際預(yù)算工作中，公司預(yù)算的編制工作主要由財務(wù)部門完成，其他業(yè)務(wù)部門只根據(jù)要求提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但對預(yù)算沒有概念，覺得相關(guān)性不大。另外，各部門編制的預(yù)算不連成片，零星散亂，各部門間缺少協(xié)作聯(lián)結(jié);本部門員工之間的計劃沒有相互打配合，較易導(dǎo)致公司資源在分配時不均，形成各方面之間的沖突，編制出的預(yù)算只限于某部門或某方面的預(yù)算，不是對公司有全面認識的預(yù)算，缺少大局觀，將會極大影響預(yù)算的科學(xué)性以及可靠性。預(yù)算編制部門在編制時大部分都是基于以往的歷史數(shù)據(jù)做參考、做推斷，停留在數(shù)字層面紙上談兵，過程中沒有制定系統(tǒng)的實施策略以及措施。公司最終預(yù)算目標沒有一級分配下發(fā)給各部門，員工沒有預(yù)算參與意識，就會使得員工的日常業(yè)務(wù)目標無法與預(yù)算目標關(guān)聯(lián)起來。由此產(chǎn)生公司預(yù)算目標與實際需求相符度不高，甚至偏離，無法實現(xiàn)預(yù)算目標，從而影響公司的長遠發(fā)展。

四、全面預(yù)算管理對策探討

（一）全面預(yù)算管理編制以戰(zhàn)略目標為指導(dǎo)

全面預(yù)算管理可以將戰(zhàn)略目標落實到具體的工作中。具體步驟包括：

第一，制定5年戰(zhàn)略規(guī)劃，規(guī)劃公司未來的發(fā)展方向。

第二，設(shè)定年度目標。圍繞5年總體戰(zhàn)略實施規(guī)劃，結(jié)合公司內(nèi)外環(huán)境情況，對戰(zhàn)略目標進行年度分解，設(shè)定好公司年度主要經(jīng)營指標。

第三，形成年度預(yù)算。企業(yè)編制年度預(yù)算初期，銷售部門研究市場對產(chǎn)品的需求情況，并對未來一年的銷售情況進行預(yù)測，從而完成銷售預(yù)算的編制。以此為起點，進行生產(chǎn)經(jīng)營、人工增減、技術(shù)研發(fā)、企業(yè)成本費用和資金收支等方面的預(yù)算編制。然后收集好前面所述數(shù)據(jù)后編制出預(yù)計的財務(wù)報表，最終完成企業(yè)的年度預(yù)算，形成基本年度預(yù)算目標。

第四，實施監(jiān)控調(diào)整。公司對各部門全方位監(jiān)控預(yù)算實行狀況，完成對預(yù)算實行狀況的實時反映和剖析，根據(jù)反饋情況和外部環(huán)境的變化，分析當(dāng)期預(yù)算實行情況與年度預(yù)算目標的差異，及時作出反應(yīng)，對預(yù)算進行調(diào)整，合理配置公司的資源。

（二）設(shè)置專門的預(yù)算管理組織體系

第一，設(shè)置預(yù)算管理組織體系。設(shè)置預(yù)算管理組織體系的目的在于充分、有效地實施預(yù)算管理職能，確保預(yù)算管理活動沒有阻礙地運行。預(yù)算管理組織體系的建立一定要結(jié)合本企業(yè)的實際，要深入企業(yè)的具體經(jīng)營操作，不能流于形式，只搭架子，但也不能過于簡單，要適度。

第二，設(shè)置預(yù)算管理組織體系的具體步驟。一是建立預(yù)算工作小組。預(yù)算小組成員可以有總經(jīng)理、財務(wù)負責(zé)人、各部門負責(zé)人。二是財務(wù)部指定為專門的預(yù)算負責(zé)部門。預(yù)算負責(zé)部門對編制預(yù)算進行指導(dǎo)，協(xié)調(diào)平衡各部門的預(yù)算草案，監(jiān)督預(yù)算日常的執(zhí)行，審查預(yù)算外項目的合理性，協(xié)助預(yù)算小組對預(yù)算產(chǎn)生的問題進行調(diào)整、協(xié)調(diào)、評判以及考核。三是確定各部門的預(yù)算管理員。選擇各部門熟悉業(yè)務(wù)且有發(fā)展?jié)撡|(zhì)的員工擔(dān)任，其主要職責(zé)是承擔(dān)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制和管理工作，遵循雙線匯報制，一方面向本部門負責(zé)人匯報，另一方面向預(yù)算負責(zé)部門匯報。

（三）使用先進的預(yù)算管理系統(tǒng)編制預(yù)算

編制預(yù)算時，從企業(yè)管理層向公司各部門由上而下對預(yù)算目標進行分解，把這些指標層層轉(zhuǎn)達到各部門、各員工。依據(jù)企業(yè)的銷售—生產(chǎn)—采購—財務(wù)—人力這一邏輯，完成業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、人工預(yù)算、資本預(yù)算等編制工作。

為了更快更準確地編制預(yù)算，企業(yè)最好能夠采用科學(xué)設(shè)計的預(yù)算管理軟件，做到：

第一，預(yù)算管理軟件需要實行各預(yù)算表之間的演算以及鉤稽，且在系統(tǒng)中建有專門的表單，對預(yù)算數(shù)據(jù)進行一系列的差異分析、環(huán)比分析等預(yù)算分析。

第二，預(yù)算管理軟件可以滿足財務(wù)預(yù)算編制時的各類要求，包括預(yù)算的編制、預(yù)算的核準、預(yù)算的正式發(fā)布、預(yù)算的調(diào)整和差異分析、預(yù)算執(zhí)行架構(gòu)以及考查等各項操作要求，構(gòu)成一個完整的預(yù)算管理體系。

第三，在預(yù)算管理軟件中進行預(yù)算匯總或者調(diào)整時，操作將會簡單得如同財務(wù)報表的生成一樣，而且能夠準確地呈現(xiàn)出所需的結(jié)果，從而可以加快預(yù)算編制工作的速度，使預(yù)算工作效率得到提高。同時可以節(jié)省預(yù)算人員的精力，讓預(yù)算人員把更多的時間用于預(yù)算執(zhí)行、分析和考核中，從而讓公司預(yù)算管理的應(yīng)用能力得到加強。

（四）加強員工預(yù)算意識，強化預(yù)算考核和激勵

第一，全體員工全員參與預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)全體員工參與的一項工作，是觸及企業(yè)各部門間責(zé)任、權(quán)力以及利益關(guān)系的一種管理制度。全面預(yù)算管理不僅僅是企業(yè)某一部門的責(zé)任，而是需要企業(yè)各領(lǐng)導(dǎo)階層上下組織、各部門相互配合，全體員工全員一起參與進來。

第二，加強企業(yè)員工的預(yù)算意識，強化預(yù)算考核和激勵機制。預(yù)算目標經(jīng)由層層分解和落實，使企業(yè)各部門都分配他們需要達成的預(yù)算目標。將各部門的工作績效與其預(yù)算目標相對比、考核和評價，并確定責(zé)任歸屬，同時與企業(yè)相應(yīng)的賞罰規(guī)定掛鉤，可以較為公正、合理地達到對員工的激勵與約束，從而對企業(yè)考核系統(tǒng)的完善起到非常有利的作用。

企業(yè)可以經(jīng)由數(shù)據(jù)化的重要業(yè)績指標，對各個預(yù)算參與部門進行考查核實，對創(chuàng)造優(yōu)良工作業(yè)績的部門進行表揚。同時運用發(fā)放貨幣的形式對優(yōu)秀工作人員進行嘉獎，提升員工工作自豪感，促使員工更愿意參與到工作中來，更積極地開展工作，從而推進全面預(yù)算管理的嚴格執(zhí)行，提高企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力。

（作者單位為江西江鈴集團特種專用車有限公司）

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