國有企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀及問題探討

林聰

摘 要 國有企業(yè)是國民經(jīng)濟的支柱，是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，為國家安全、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展作出了巨大貢獻。然而改革開放至今，伴隨多種所有制企業(yè)的快速發(fā)展、國內外市場的激烈競爭，國有企業(yè)深化改革的呼聲日益高漲。黨的十九大報告明確指出國有企業(yè)改革方向，要求國有企業(yè)建立科學標準、具有約束效力、透明、規(guī)范的全面預算管理制度。全面預算管理作為深化改革的重要組成部分，為繼續(xù)深入推進國有企業(yè)體制機制改革提供了科學依據(jù)。全面預算是由傳統(tǒng)預算管理升級而來，在傳統(tǒng)預算基礎上對企業(yè)未來特定周期內整體經(jīng)營活動進行計劃，以達成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標。本文對全面預算管理的概念和重要性進行介紹，探討國有企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理過程中遇到的問題，諸如企業(yè)管理人員對全面預算管理的重要性認識不足、企業(yè)文化中相關概念的缺失、全面預算不能真正全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動、編制預算的基礎數(shù)據(jù)質量低下、預算執(zhí)行過程考核的監(jiān)督機制存在缺陷等。分析這些問題的形成原因，并提出對應措施，為深化企業(yè)改革、提升全面預算管理水平提供參考意見。

關鍵詞 國有企業(yè) 全面預算管理 問題

當前全球各主要經(jīng)濟體增速全面放緩，新興經(jīng)濟體增長勢頭回落，地緣政治因素帶來的不確定性持續(xù)擴大，美國單邊保護主義對全球貿易造成的強烈負面影響，全球經(jīng)濟預期進入下行階段。在這種環(huán)境下，我國國有企業(yè)面臨著更加激烈的生存壓力，要在國際化競爭中持續(xù)保持競爭能力，化危機為機遇，國有企業(yè)就需要在精細化管理、降本增效方面進一步深化改革。全面預算管理正是科學管理方法的重要組成部分，但國有企業(yè)在實施的過程中由于各種原因沒有將全面預算管理的措施徹底落實到位，降低了管理效能。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理指的是企業(yè)通過對企業(yè)內部財務、非財務資源進行分配、考核和控制，以便高效地組織協(xié)調國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)市場機會和企業(yè)資源的最佳組合。它包括業(yè)務預算、投融資預算及財務預算，是國有企業(yè)全體人員、全部經(jīng)營流程、全方位的綜合管理活動，它反映了國有企業(yè)未來特定生產(chǎn)經(jīng)營周期內全部生產(chǎn)經(jīng)營活動相應的財務計劃，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略為前提，從預測銷售數(shù)據(jù)開始，進而對生產(chǎn)、成本和資金流量等進行測算，編制預算財務報表，預測國有企業(yè)在特定經(jīng)營周期的經(jīng)營成果及財務狀況。

（二）全面預算管理的重要性

1.為上級單位監(jiān)督國有資本運營情況提供依據(jù)。上級單位對國有企業(yè)的管理方式，由原來的管理企業(yè)向管理資本的方向轉變，全面預算管理能讓上級單位通過了解國有企業(yè)編制預算和預算執(zhí)行情況來管理資本并履行出資人的職責。

2.為貫徹國有企業(yè)提升戰(zhàn)略管理能力提供幫助。全面預算管理具有編制計劃、溝通協(xié)調、監(jiān)督控制與考核評價等多種功能。國有企業(yè)全面預算管理做得好就會達到提升戰(zhàn)略管理能力、合理分配企業(yè)資源、規(guī)避經(jīng)營管理風險的效果。

3.為國有資產(chǎn)保值增值提供指引。國有企業(yè)通過實行全面預算管理的方式將企業(yè)戰(zhàn)略目標落實到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，提高了國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行能力水平，從而提高了國有企業(yè)的運營成效，保障國有資產(chǎn)保值增值。

二、國有企業(yè)執(zhí)行全面預算管理的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)管理人員對全面預算管理的認識和重視度不足

部分國有企業(yè)的管理人員及員工對于全面預算管理并不重視，也缺乏足夠的認知。造成這一結果的原因有兩個方面：一是企業(yè)管理人員和員工并沒有真正理解和認識全面預算管理的概念;二是上級管理機構對下屬單位的管理往往呈現(xiàn)簡單粗放，下級單位缺乏推動全面預算管理的動力。由于這些原因，企業(yè)管理者或不能或不愿執(zhí)行全面預算管理，導致預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略目標未能緊密結合甚至相悖，預算目標沒有成為企業(yè)戰(zhàn)略目標落地的抓手，僅僅成了應付上級單位檢查的過場。

（二）全面預算管理欠缺全面性

全面預算管理的關鍵在于“全面”二字，通過國有企業(yè)全體人員全方位、全過程的參與來實現(xiàn)企業(yè)資源的集中統(tǒng)一分配和控制。然而現(xiàn)實情況是國有企業(yè)中往往僅有財務相關的管理人員對于全面預算管理的全面性和整體性有一定認識，企業(yè)其他部門的員工培訓中全面預算管理的內容欠缺，導致企業(yè)管理人員和員工不能夠正確地認識全面預算管理的作用和重要性，形成了預算屬于財務部門工作的偏見，不清楚員工自身及所屬部門在全面預算管理中的作用，因此都處于“各人自掃門前雪”的消極狀況，企業(yè)內部不能真正形成合力，全面預算管理淪為財務部門自娛自樂的數(shù)字游戲。再者，企業(yè)各部門員工對全面預算管理的認識不夠清晰，部門間的協(xié)調效率也因此降低，缺乏良好的協(xié)同分工也是全面預算管理工作難以推廣的重要原因。

（三）基礎數(shù)據(jù)存在質量問題

全面預算管理所需的基礎數(shù)據(jù)都來自財務部門之外的其他業(yè)務部門，如銷售部門需要預測周期內的銷售量，在此基礎上編制銷售計劃;生產(chǎn)部門需要根據(jù)銷售需要制定生產(chǎn)計劃;資產(chǎn)管理部門制定資產(chǎn)投資處置計劃;采購部門制定原料、設備等的采購計劃，調研市場行情，提供采購成本數(shù)據(jù);人力資源部門負責制定人員需求計劃和人力成本的測算等等。各個部門都要對費用進行預估，這些數(shù)據(jù)形成了預算編制的基礎。但在實際工作過程中，或由于各部門人員不清楚全面預算管理的作用和重要性，或由于某些部門從自身利益考慮而非顧全大局，將預算作為部門爭取利益和好處的手段，使最終匯總得到的基礎數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營情況發(fā)生嚴重脫鉤，根本不考慮國有企業(yè)整體戰(zhàn)略目標是否能夠達成。使用不真實的或者片面的業(yè)務數(shù)據(jù)編制出來的預算報表沒有任何參考意義和指導作用，最終只能回到自上而下的“拍腦袋指揮”的舊路。

（四）全面預算管理執(zhí)行力度不足

全面預算管理最重要的就是預算執(zhí)行，部分國有企業(yè)在實際操作中會出現(xiàn)預算和管控之間脫節(jié)，導致管控不力、績效分析不到位、過程監(jiān)督不嚴格、反饋數(shù)據(jù)不及時、預算調整不嚴格等。企業(yè)必須嚴格執(zhí)行經(jīng)全面預算委員會審批通過的預算。而當國有企業(yè)內部或外部因素發(fā)生變化時，則需要適時修正預算，如果不及時修正，預算很可能偏離實際情況，導致預算執(zhí)行效果不如預期。如果只關注如何編制預算，而忽視預算的實施和落實情況，企業(yè)各部門間缺乏有效溝通和協(xié)調，將導致預算編制嚴重缺乏工作實效性且難以順利實施，最終導致預算執(zhí)行不力，無法實現(xiàn)預算目標。

（五）全面預算管理執(zhí)行考核監(jiān)督機制存在問題

企業(yè)在實行全面預算管理的過程中必須將監(jiān)督考核作為重要的控制手段，需要科學合理的考核機制。原因有二：一是簡單粗放的預算考核方式會使被考核部門出現(xiàn)保守的預算行為趨勢，部分國有企業(yè)設置預算考核目標偏于單一陳舊，只關注企業(yè)成本費用支出是否控制在預算內、利潤是否達到預期。在這種情況下，企業(yè)部門會在編制預算過程中虛高成本費用金額，降低利潤預期，為自身執(zhí)行預算留足空間。在年終預算考核中還可能因為預算完成情況良好而獲得企業(yè)獎勵。二是全面預算管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值，而不合理的預算監(jiān)督考核機制會讓國有企業(yè)僅僅關注成本利潤指標。

（六）全面預算管理的信息化不足

全面預算管理過程中，從最初的編制預算目標到預算執(zhí)行的監(jiān)督考核，從差異分析到預算指標調整等工作都需要處理大量的數(shù)據(jù)，而且數(shù)據(jù)的來源各不相同，僅僅依靠人工對數(shù)據(jù)進行歸納總結并形成表格的方式使數(shù)據(jù)在各個部門間流轉可能造成數(shù)據(jù)謬誤的概率增大，而且數(shù)據(jù)的保管也存在隱患，最終降低全面預算管理的成效。部分國有企業(yè)在編制預算、統(tǒng)計預算執(zhí)行情況、分析預算指標等工作中仍采用全人工的方式，使用Excel等表格自制表格作為工具，直接導致全面預算管理工作效率大幅下降，準確性也存在問題。

三、國有企業(yè)落實全面預算管理的對策和建議

（一）提高國有企業(yè)全員對全面預算管理的認識

加強管理人員及員工對全面預算管理的認識，是國有企業(yè)實施全面預算管理工作的重中之重。首先，要培養(yǎng)重視全面預算管理的企業(yè)文化，將企業(yè)價值管理與全面預算管理相融合。要培養(yǎng)高層管理人員，從企業(yè)戰(zhàn)略目標出發(fā)制定全面預算管理計劃的理念。實際操作中以企業(yè)戰(zhàn)略目標為綱，編制3～5年的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，細化為企業(yè)年度經(jīng)營目標，與年度經(jīng)營預算相結合，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標與年度預算的聯(lián)通，以此為基礎建立適合企業(yè)發(fā)展、科學合理的全面預算管理體系。其次，要向全體員工普及全面預算管理的重要性，進行相關管理知識的培訓，讓他們清晰地認識到全面預算管理能夠更好地實現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標，能夠使國有企業(yè)朝著價值最大化的方向發(fā)展，員工也將在培訓過程當中提升自身的專業(yè)素質和工作能力。此外，在全面預算管理實際操作過程中，要讓基層員工也明白預算工作應當如何去做，如何根據(jù)預算指標指導實際工作。

（二）建立完備的預算管理組織架構

結合國有企業(yè)實際經(jīng)營情況，編制全面預算管理辦法，予以落實。設置專門的管理機構——全面預算管理委員會來推動國有企業(yè)的全面預算管理。將該委員會作為公司管理層的決策支持機構，由企業(yè)業(yè)務開發(fā)部門、綜合管理部門、財務部門、運營監(jiān)管部門等部門負責人員組成，一般可由財務部門牽頭負責預算工作。各部門均應在管理辦法中明確職責分工，分別編制年度業(yè)務計劃、投資計劃、資金計劃、財務計劃、人力計劃等，在這些計劃的基礎上編制最終的預算報表。

在全面預算管理體系中，由董事會和總經(jīng)理分別依據(jù)職權范圍，承擔審議、審批各項計劃及預算報表的工作，并組織預算調整，協(xié)調預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大問題等事宜。高效完善的預算管理體系能夠妥善地使全面預算管理覆蓋到國有企業(yè)的各項業(yè)務活動，為企業(yè)更好地完成戰(zhàn)略目標打下堅實的基礎。

（三）提高基礎數(shù)據(jù)質量

編制全面預算編制指南，為各部門編制業(yè)務指標數(shù)據(jù)提供指導，統(tǒng)一規(guī)范全面預算管理的基礎數(shù)據(jù)的填寫規(guī)則，確保各部門在編制基礎數(shù)據(jù)的過程中不會因為人為因素降低數(shù)據(jù)質量。全面預算的編制過程十分復雜，為了確保預算口徑的一致性，企業(yè)預算管理委員會應當制定預算的基本目標、要求和原則，作為企業(yè)各部門、單位編制預算的依據(jù)。全面預算編制指南應包含以下內容：目標周期的利潤指標、目標周期的銷售總額、薪酬標準、原輔材料的指導價格和工料消耗指標、物流控制等作為準繩。

（四）提高預算執(zhí)行力

國有企業(yè)各部門應按月實時跟蹤預算指標的完成狀況，通過這種方式提高預算執(zhí)行力。在編制預算的過程中，企業(yè)就應當遵循“無預算不開支，有預算不超支”原則，讓全面預算管理能夠全方位覆蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和建設的工作，全面預算管理必須考慮納入全部經(jīng)營活動中，形成整體性的企業(yè)經(jīng)營計劃方案，經(jīng)批復后的預算，就應該嚴格執(zhí)行。國有企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理的過程中應當推行積極合理的激勵獎懲制度，對于完成預算指標的部門及員工給予獎勵，對于未達標者進行相應懲罰，提高員工參與預算工作的積極性，能夠大幅提高全面預算管理的執(zhí)行效率。

（五）完善全面預算考核監(jiān)督體系

全面預算管理的內涵是考核與激勵，即通過科學合理的方式分析評價和考核全面預算管理的執(zhí)行效果，使用各種獎懲激勵措施，推動企業(yè)全體員工精準高效地執(zhí)行全面預算管理的指標。國有企業(yè)首先應當科學制定全面預算管理的各項考核指標，結合財務指標和非財務指標，從各個部門的實際情況出發(fā)，根據(jù)部門業(yè)務特點設置與其相適應的目標，以及統(tǒng)一的年度考核標準，促進不同部門與其自身的業(yè)務管理相整合。制定有針對性的預算管理計劃，并擴大到不同生產(chǎn)經(jīng)營領域的財務預算，對不同業(yè)務責任主體實施差異化考核，確保通過層層傳遞，責任最終分解落實到基層，對預算管理的任務目標進行考評，將考評結果與績效工資掛鉤，提高員工的積極性。其次，建立差異化的獎勵與約束機制，積極引導各部門爭創(chuàng)一流。對于多部門共同合作實現(xiàn)的預算目標，應明確并科學合理地分配相對應的考評指標及目標，以促進國有企業(yè)各部門間的協(xié)調與合作，減少相關沖突與矛盾，確保實現(xiàn)國有企業(yè)的經(jīng)營預算目標。

（六）建立信息化的全面預算管理平臺

通過搭設全面預算管理平臺，能夠提升預算管理的信息化水平和工作效率。預算管理平臺搭建分為3個層面：第一個層面，國有企業(yè)可以通過更新或升級已有的ERP軟件或財務軟件，增強其預算功能。當下國有企業(yè)已經(jīng)廣泛運用各類財務軟件，且都推出了各種類型的模塊功能，國有企業(yè)可以選擇加載預算管理模塊進行升級，使預算管理功能直接與財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)對接，大幅提高預算編制、預算執(zhí)行情況的及時性與準確性。第二個層面，可以進一步采用專業(yè)性的全面預算管理軟件。提高全面預算管理要求使國有企業(yè)對軟件工具提出了更高的要求，專業(yè)的全面預算管理軟件能夠為國有企業(yè)提供個性化和精細化的服務。利用全面預算管理軟件來對不同部門的資源進行科學的管理與協(xié)調，大大提高管理與控制成本的效率，切實提升全面預算管理的效率與質量。第三層面，國有企業(yè)應在企業(yè)內部搭建完善而全面的預算管理信息化系統(tǒng)平臺，通過動態(tài)控制國有企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)和業(yè)務部門的情況，向管理層警示企業(yè)存在的潛在風險，科學配置資源，進一步推動企業(yè)內部控制管理工作效率的提高。

四、結語

國有企業(yè)推動全面預算管理已成為一種趨勢，在貿易保護主義盛行的國際市場競爭環(huán)境下，必須不斷更新經(jīng)營管理理念。實施全面預算管理的過程中，要通過先進科學的技術手段制定科學合理的制度和準則，提高管理人員與企業(yè)員工對全面預算管理的重視，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成提供助力。

（作者單位為央視國際視頻通訊有限公司）

參考文獻

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