淺談實(shí)務(wù)中一般納稅人企業(yè)增值稅期末賬務(wù)處理

龍志偉

摘 要：隨著我國(guó)全面營(yíng)改增的完成，對(duì)于企業(yè)來說無論是對(duì)外銷售商品還是提供服務(wù)都需要繳納增值稅，因此如何準(zhǔn)確核算增值稅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)日常工作。但是在實(shí)務(wù)中一般納稅人企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于銷售、購(gòu)進(jìn)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅賬務(wù)處理都比較熟練，但是對(duì)于月末增值稅的賬務(wù)處理，大部分財(cái)務(wù)人員并未意識(shí)到其重要性而往往忽略了這一賬務(wù)處理，從而導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中大部分公司都存在著相同或者類似的問題，即“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的專項(xiàng)“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、以及“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等余額都非常大。大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于期末增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)處理并不清楚，不知道該科目要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，因此導(dǎo)致“銷項(xiàng)稅額”及“進(jìn)項(xiàng)稅額”等專項(xiàng)余額一直累計(jì)下來，并且大部分的財(cái)務(wù)人員對(duì)于增值稅明細(xì)科目期末不進(jìn)行處理的利害關(guān)系并不清楚，因此本文分別從政策依據(jù)、核算建議兩個(gè)方面采用案例分析法來說明期末增值稅處理的必要性和重要性。

關(guān)鍵詞：增值稅;一般納稅人;期末結(jié)轉(zhuǎn)

一、一般納稅人企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理

作為增值稅的一般納稅人當(dāng)期應(yīng)交增值稅采用抵扣制，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的凈額就是當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅的金額。為了核算一般納稅人的增值稅，企業(yè)需要開設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅”等10個(gè)二級(jí)科目來核算企業(yè)的增值稅，其中“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”這個(gè)二級(jí)科目就是為了核算企業(yè)當(dāng)期的增值稅，因此在此科目下又需要開設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”等6個(gè)借方專欄以及“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”等4個(gè)貸方專欄。

1.一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

作為一般納稅人的企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常從企業(yè)外部購(gòu)入各項(xiàng)材料物資、服務(wù)等，如果企業(yè)取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的扣稅憑證如增值稅專用發(fā)票、海關(guān)的繳款憑證等，符合抵扣條件的就可以計(jì)入企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額中，還未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的話就先記入“應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額中”，即：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等

2.一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

一般納稅人企業(yè)在對(duì)外銷售商品或者提供勞務(wù)時(shí)，按照開具的增值稅專用發(fā)票上的不含稅金額乘以適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并相應(yīng)進(jìn)行下面的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

發(fā)出商品

3.一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算

一般納稅人企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物以后改變用途，將購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目或者非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者購(gòu)進(jìn)貨物由于管理不善等原因發(fā)生了毀損，最常見的情形如企業(yè)將購(gòu)入的原材料作為非貨幣性福利發(fā)放給企業(yè)的職工，此時(shí)購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)雖然取得了增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行了相關(guān)認(rèn)證，按照相關(guān)規(guī)定該批原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，一般納稅人企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

（1）企業(yè)將外購(gòu)的商品作為福利發(fā)放給職工時(shí)：

借：庫存商品、原材料等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）企業(yè)外購(gòu)的貨物由于管理不善發(fā)生毀損時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存商品、原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

4.在月度末，為了對(duì)本期企業(yè)增值稅的繳納情況進(jìn)行分析也為了下期能夠正確開展增值稅的核算，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)增值稅賬戶余額的情況進(jìn)行分析，進(jìn)行不同的結(jié)轉(zhuǎn)操作，具體操作如下：

（1）首先應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”這個(gè)二級(jí)賬戶下面的所有三級(jí)賬戶余額反向結(jié)轉(zhuǎn)清零，即如果該賬戶余額方向在借方，則從貸方反向結(jié)轉(zhuǎn);余額方向在貸方的從借方反向結(jié)轉(zhuǎn)，如果出現(xiàn)貸方差額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目，如果出現(xiàn)借方差額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目;

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額抵減

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款

在進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理時(shí)，如果“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶期末余額在借方，財(cái)務(wù)人員此時(shí)應(yīng)該繼續(xù)深入分析導(dǎo)致出現(xiàn)借方余額的原因，如果該賬戶出現(xiàn)借方余額的原因是本期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不能按照本期發(fā)生額全額結(jié)轉(zhuǎn)，而是按照當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，余額為留待以后期間待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅;如果該賬戶出現(xiàn)借方余額的原因是當(dāng)期多交了增值稅，則可以全額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

（2）結(jié)清當(dāng)月增值稅的核算數(shù)據(jù)

①對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

②對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

5.增值稅核算各賬戶余額與增值稅申報(bào)表的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

（1）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)金額減去“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額遞減”結(jié)轉(zhuǎn)金額=增值稅納稅申報(bào)表中的“銷項(xiàng)稅額”;

（2）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)金額=增值稅納稅申報(bào)表中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”;

（3）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”結(jié)轉(zhuǎn)金額=增值稅納稅申報(bào)表中的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”;

（4）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金”結(jié)轉(zhuǎn)金額=增值稅納稅申報(bào)表中的“本期已繳稅額”;

（5）“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款”結(jié)轉(zhuǎn)金額=增值稅納稅申報(bào)表中的“應(yīng)納稅額減征額”;

（6）“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”=期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）

二、期末未進(jìn)行增值稅結(jié)轉(zhuǎn)處理的影響

通過上述部分對(duì)增值稅一般納稅人企業(yè)日常業(yè)務(wù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理進(jìn)行分析，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在期末對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目不進(jìn)行賬務(wù)處理，將會(huì)給企業(yè)帶來以下的問題：

1.相關(guān)的管理人員及財(cái)務(wù)人員無法確定“應(yīng)交稅費(fèi)”中的進(jìn)項(xiàng)稅額余額是否為期末的留抵?jǐn)?shù)，對(duì)于企業(yè)目前尚有多少進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣也不清楚;

2.可能會(huì)導(dǎo)致賬表數(shù)字不符，即“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的各專項(xiàng)金額與增值稅納稅申報(bào)表數(shù)字會(huì)出現(xiàn)差異，并且不易被覺察;

3.如果“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算出現(xiàn)錯(cuò)誤而不易被察覺;

4.財(cái)務(wù)人員在期末如果不進(jìn)行相應(yīng)的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)處理，則容易導(dǎo)致出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票當(dāng)期已經(jīng)進(jìn)行了認(rèn)證，但是應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有填到納稅申報(bào)表中，從而導(dǎo)致以后期間不能進(jìn)行抵扣。

綜合分析上述影響，企業(yè)財(cái)務(wù)人員期末對(duì)于增值稅不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)最終可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交稅款，從而給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

三、案例分析

1.下面以某一般納稅人企業(yè)為例進(jìn)行分析，假設(shè)該企業(yè)2020年1月應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目數(shù)據(jù)如下表：

則月末對(duì)增值稅進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)如下：

（1）將應(yīng)交增值稅各專項(xiàng)的余額進(jìn)行反向結(jié)轉(zhuǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 1 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額抵減 130 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金 70 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-減免稅款 980

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 300 520

（2）對(duì)于當(dāng)月未交的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅 300 520

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 300 520

該公司1月份增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)填列如下：

其中：納稅申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)稅額科目貸方發(fā)生額-銷項(xiàng)稅額抵減科目借方發(fā)生額。

2.案例2：該公司2020年1月應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目數(shù)據(jù)如下表：

則月末對(duì)增值稅進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)如下：

（1）將應(yīng)交增值稅各專項(xiàng)的余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 1 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 1 058 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額抵減 150 000

期末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶為期末借方余額742，000（1，950，000-1，208，000），該余額即為以后期間進(jìn)行抵扣的留抵稅額。

1月份增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)填列如下：

其中：申報(bào)表中“實(shí)際抵扣稅額”=“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)金額-“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目借方結(jié)轉(zhuǎn)金額。

綜上所述，通過月末對(duì)增值稅科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)后，如果本期銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末余額為零，相應(yīng)的各專項(xiàng)“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等余額全部為零。

如果本期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則除“進(jìn)項(xiàng)稅額”外，其他專項(xiàng)的期末金額全部為零。進(jìn)項(xiàng)稅額的期末余額為期末留抵稅額，且此余額一定等于增值稅納稅申報(bào)表中的期末留抵稅額?？颇坑囝~清楚明了，而且與增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)一一對(duì)應(yīng)，既保證了數(shù)據(jù)的可視性、準(zhǔn)確性，也保證了賬表相符。

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