淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)特點(diǎn)及存在的問(wèn)題

邵咪咪

摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)后，從保險(xiǎn)行業(yè)方面來(lái)說(shuō)，加快了保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展速度，從保險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面來(lái)說(shuō)，促進(jìn)了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平的提高。保險(xiǎn)會(huì)計(jì)屬于金融企業(yè)會(huì)計(jì)，其核算特點(diǎn)較為獨(dú)特。本文對(duì)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，探究了保險(xiǎn)會(huì)計(jì)出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;特點(diǎn);保險(xiǎn)會(huì)計(jì);問(wèn)題

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和普通會(huì)計(jì)不同，不同之處在于兩方面，一是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)在執(zhí)行年終決算時(shí)，主要任務(wù)是估算企業(yè)的負(fù)債情況;二是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的保險(xiǎn)利潤(rùn)計(jì)算方式較為特殊，非常注重責(zé)任準(zhǔn)備金的提取問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?qū)?huì)計(jì)行業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，使會(huì)計(jì)行業(yè)具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而幫助會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)秩序化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在還能保障行業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與有效性。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

（一）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素的特殊性

1、收入

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益、預(yù)期能夠提高所有者權(quán)益并且與所有者資本貿(mào)易關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益所有流入即收入。大多數(shù)企業(yè)是通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品、出售商品來(lái)獲得收入，保險(xiǎn)企業(yè)的收入獲得渠道與一般的企業(yè)不一樣，保險(xiǎn)企業(yè)的保費(fèi)收入是在沒(méi)有進(jìn)行保險(xiǎn)服務(wù)之前收取，所收取的保費(fèi)屬于負(fù)債，只有提供保險(xiǎn)服務(wù)后，負(fù)債才可變?yōu)槭杖?。保險(xiǎn)企業(yè)在收取保費(fèi)后到賠償往往需要一個(gè)過(guò)程，在此時(shí)間內(nèi)，保險(xiǎn)公司可以利用收取的保費(fèi)投資，增加收入。

2、費(fèi)用

保險(xiǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在三方面，一是責(zé)任保險(xiǎn)準(zhǔn)備金方面;二是營(yíng)業(yè)成本方面;三是營(yíng)業(yè)外支出方面。

3、利潤(rùn)

對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)中并無(wú)投資利潤(rùn)，這是保險(xiǎn)企業(yè)與其他一般其他的不同之一。

4、負(fù)債

以往的交易或事項(xiàng)所形成的債務(wù)即負(fù)債。根據(jù)債務(wù)的流動(dòng)性，可以將保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)債分為兩種類(lèi)型，一是流動(dòng)性負(fù)債，二是非流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債在一般企業(yè)中，屬于債務(wù)償還的現(xiàn)實(shí)義務(wù);負(fù)債在保險(xiǎn)企業(yè)中，屬于賠償承諾，并且這種賠償承諾并不是一定實(shí)現(xiàn)的，而是具有隨機(jī)性與難以確定性，由此可見(jiàn)，負(fù)債主要體現(xiàn)在準(zhǔn)備金提取方面。

（二）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊性

一般企業(yè)要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，保險(xiǎn)企業(yè)也不例外，也要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，但是保險(xiǎn)企業(yè)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不同，其不同之處主要在于報(bào)表結(jié)構(gòu)內(nèi)容反映的問(wèn)題點(diǎn)不同，例如：保險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表注重兩方面，一是流動(dòng)資產(chǎn);二是責(zé)任準(zhǔn)備金，雖然一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表也注重流動(dòng)資產(chǎn)，但是也重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)流動(dòng)負(fù)債。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）缺少能夠測(cè)試重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的措施

當(dāng)前，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)還沒(méi)有測(cè)試重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的措施，例如：前幾年，中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司的A股保費(fèi)比H股保費(fèi)高，且高于10%，之所以出現(xiàn)這種情況，是由于在對(duì)計(jì)量原則進(jìn)行制定時(shí)，未進(jìn)行測(cè)試。

（二）在計(jì)算法定精算準(zhǔn)備金方面較為保守

保險(xiǎn)企業(yè)采用的法定精算準(zhǔn)備金計(jì)算原則具有較大的保守性，較為保守的原則難以確保公允價(jià)值是否具有準(zhǔn)確性，在這種情況下，不論保險(xiǎn)企業(yè)的保單利率是高還是低，保險(xiǎn)企業(yè)都會(huì)面臨較大的財(cái)務(wù)危機(jī)。若保險(xiǎn)企業(yè)的高利率保單利率是7.5%，且高利率保單比市場(chǎng)利率低時(shí)，能夠?qū)⒈ｋU(xiǎn)企業(yè)的利率差所掩蓋，若保險(xiǎn)企業(yè)的高利率保單利率不足7.5%，此時(shí)的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)支付危機(jī)。對(duì)于低利率保單，若保險(xiǎn)企業(yè)依然使用保守法定精算準(zhǔn)備金，并且市場(chǎng)利率小于保單利率，會(huì)減少企業(yè)報(bào)表利潤(rùn)。

（三）缺少對(duì)保單取得成本的精確會(huì)計(jì)處理

保單取得成本還要一種叫法，即承保費(fèi)用。承保費(fèi)用指的是保險(xiǎn)企業(yè)為獲得保險(xiǎn)合同而產(chǎn)生的費(fèi)用，一般來(lái)說(shuō)，承保費(fèi)用主要是傭金、手續(xù)費(fèi)等，保險(xiǎn)企業(yè)在處理承保費(fèi)用時(shí)所使用的方法有兩種，一是費(fèi)用化法，二是遞延匹配法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為保險(xiǎn)企業(yè)將承保費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益中，會(huì)造成成本與當(dāng)期收入的不匹配。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

（一）承保費(fèi)用的處理方面采用遞延會(huì)計(jì)方法

我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)一般使用遞延法、費(fèi)用化法對(duì)承保費(fèi)用進(jìn)行處理，但這兩種方法本身存在一定的缺點(diǎn)，不利于對(duì)承保費(fèi)用的處理，對(duì)此，我國(guó)可以使用遞延會(huì)計(jì)方法對(duì)承保費(fèi)用進(jìn)行處理，這是由于遞延會(huì)計(jì)方法較為注重分?jǐn)偝杀荆欣趯⒈ｋU(xiǎn)企業(yè)的盈利情況向外界表露出的緣故。

（二）明確保險(xiǎn)費(fèi)用的概念與內(nèi)容

若想加大對(duì)投資人權(quán)益、受益人權(quán)益的保護(hù)力度，避免保險(xiǎn)公司利用模糊概念的方式對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行錯(cuò)誤性的引導(dǎo)，我國(guó)不僅要明確保險(xiǎn)費(fèi)用概念，還要明確保險(xiǎn)內(nèi)容，并按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引，促進(jìn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的大力發(fā)展。

（三）全面性的對(duì)準(zhǔn)備金最佳估算原則進(jìn)行細(xì)化

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有明確的規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)準(zhǔn)備金的計(jì)提，因此保險(xiǎn)公司在準(zhǔn)備金的計(jì)提方面具有權(quán)力尋租空間。由于不同保險(xiǎn)企業(yè)所估算準(zhǔn)備金金額的自主空間不同，因此不同保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表難以進(jìn)行對(duì)比，這對(duì)投資者、投保人的應(yīng)用帶來(lái)了困難。為了解決這一問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)全面性的細(xì)化行業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)算，規(guī)范準(zhǔn)備金的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，使保險(xiǎn)行業(yè)具有統(tǒng)一的準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn)。

四、結(jié)論

通過(guò)以上描述可以看出，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)不僅會(huì)計(jì)要素具有特殊性，其財(cái)務(wù)報(bào)表也具有一定的特殊性，這是我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)?，F(xiàn)階段，我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)還存在很多問(wèn)題，如：承保費(fèi)用精確處理問(wèn)題、法定精算準(zhǔn)備金計(jì)算的保守性問(wèn)題、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試問(wèn)題等，對(duì)此，應(yīng)當(dāng)尋找解決問(wèn)題的對(duì)策，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的不足。

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