會計師事務(wù)所內(nèi)部控制問題及對策

唐艷霞

摘 要：會計師事務(wù)所是經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者，也是經(jīng)濟(jì)活動中的重要媒介，會計師事務(wù)所的發(fā)展是社會經(jīng)濟(jì)增長導(dǎo)致的社會分工加劇的直接表現(xiàn)。國內(nèi)會計師事務(wù)所的發(fā)展逐漸趨于成熟，其發(fā)展規(guī)模也在不斷擴(kuò)張，但是隨著規(guī)模的增加，會計師事務(wù)所在內(nèi)部管理和控制方面面對的挑戰(zhàn)也日益增加，而內(nèi)部控制成為了會計師事務(wù)所應(yīng)對挑戰(zhàn)、提升自身實力的重要手段。會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制不僅具有企業(yè)特點(diǎn)，而且還有其他的內(nèi)容，比如控制舞弊行為帶來的風(fēng)險，會計師事務(wù)所如何強(qiáng)化內(nèi)部控制、解決內(nèi)部控制中存在的問題，是現(xiàn)階段會計師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)重視的內(nèi)容。本文主要對會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的特點(diǎn)以及存在的問題進(jìn)行分析，并且提出了相關(guān)的優(yōu)化措施，以期能夠?qū)嫀熓聞?wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制有所幫助。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;內(nèi)部控制;管理

一、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的特點(diǎn)

（一）會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的整體要求

會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制整體要求主要包括兩個方面的內(nèi)容，外部業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理，從外部業(yè)務(wù)層面來講會計師事務(wù)所需要提前對合作方的經(jīng)營情況進(jìn)行全面了解，同時加強(qiáng)與其的溝通，在信息確認(rèn)無誤之后再簽訂業(yè)務(wù)合同;從內(nèi)部管理層面來講，會計師事務(wù)所必須要基于實際情況完善內(nèi)部控制制度，對內(nèi)部控制工作進(jìn)行嚴(yán)格約束。

（二）會計師事務(wù)所構(gòu)建內(nèi)部控制體系的原則

會計師事務(wù)所構(gòu)建內(nèi)部控制體系要嚴(yán)格遵守適用性、有效性、制衡性以及成本效益性原則，適用性，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制要能夠符合自身發(fā)展需求以及業(yè)務(wù)需求;有效性，內(nèi)控設(shè)計能夠發(fā)揮其作用同時能夠有效運(yùn)行;制衡性，事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)管理流程需要統(tǒng)一，明確內(nèi)部人員分工，各個崗位之間互相制衡監(jiān)督;成本效益性，保證內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)會計師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待改進(jìn)

高質(zhì)量的內(nèi)部控制是保證會計師事務(wù)所正常經(jīng)營管理的重要方式，但是就目前實際情況來看，會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制工作中最明顯的問題是缺乏完善優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境，其主要原因主要有以下幾個方面：首先，少數(shù)會計師事務(wù)所缺乏內(nèi)部控制意識，而且內(nèi)部各部門對于事務(wù)所的經(jīng)營目標(biāo)理解不到位，部門之間缺少溝通;其次，由于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)增，員工的工作壓力顯著提升，事務(wù)所忽略了對員工的培訓(xùn)，而且部分新入職的員工缺少崗前培訓(xùn)，員工對事務(wù)所的向心力缺失，容易誘發(fā)風(fēng)險;再者，會計師事務(wù)所并未針對員工的培訓(xùn)工作建立獎懲機(jī)制，導(dǎo)致員工對培訓(xùn)的積極性較低，業(yè)務(wù)能力難以有效提升;最后，會計師事務(wù)所的內(nèi)部制度未能完全落實，使得制度難以發(fā)揮有效作用。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險評估存在問題

部分發(fā)展規(guī)模較小的會計師事務(wù)所，業(yè)務(wù)來源不穩(wěn)定，而且部分審計項目都是第一次接觸，在執(zhí)行外部業(yè)務(wù)過程中并未就重大事項與被審計單位進(jìn)行有效溝通，導(dǎo)致被審計單位更換會計師事務(wù)所，出現(xiàn)客戶流失的情況。會計師事務(wù)所在承接審計項目時缺乏對其的風(fēng)險評估，直接開始審計工作，使得會計師事務(wù)所的經(jīng)營承受一定的風(fēng)險，而且由于會計師事務(wù)所內(nèi)部人員的工作能力不一致，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中處理不規(guī)范，容易誘發(fā)風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制活動缺乏規(guī)范約束

在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，對于審計項目中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)把控不足，審計風(fēng)險增加，審計項目在確定之后根據(jù)審計目標(biāo)進(jìn)行審計工作，但是由于上文提到的項目風(fēng)險評估不完善，導(dǎo)致審計項目出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。在業(yè)務(wù)完成階段，審計項目的歸檔時間不符合要求，甚至部分項目長期處于未歸檔狀態(tài)，導(dǎo)致二次審計，嚴(yán)重影響會計師事務(wù)的社會形象，不利于事務(wù)所的正常經(jīng)營。

（四）內(nèi)部信息溝通不足

會計師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部信息溝通主要是為了全面收集有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，并且實現(xiàn)信息的共享，提升信息的時效性，但是根據(jù)當(dāng)前的實際情況來看，由于會計師事務(wù)所的部分業(yè)務(wù)承接與完成并不是由同一部門完成的，而是多個部門共同配合協(xié)作完成，若是部門之間溝通不及時，則會使得信息傳遞受到阻礙，審計工作難以順利進(jìn)行。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

大多數(shù)會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制監(jiān)督將重點(diǎn)放在事后監(jiān)督方面，在業(yè)務(wù)的前期和進(jìn)行過程中缺乏嚴(yán)格監(jiān)督，并且會計師事務(wù)所的員工對于內(nèi)部控制監(jiān)督的參與程度較低。另外，會計師事務(wù)所缺少獨(dú)立負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的人員。

三、會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的優(yōu)化對策

（一）改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境

會計師事務(wù)所需要建立企業(yè)文化，并且強(qiáng)化員工對文化的認(rèn)同，尤其是新入職的員工，對其進(jìn)行崗前培訓(xùn)，在鍛煉其工作經(jīng)驗的同時，增強(qiáng)員工對事務(wù)所的向心力;而且會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提升人力資源部門的管理水平，為會計師事務(wù)所不斷招攬和培訓(xùn)足夠優(yōu)秀的專業(yè)人才，支持事務(wù)所的工作能夠順利展開。另外，會計師事務(wù)所要結(jié)合自身的實際情況將內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行完善，保證內(nèi)部控制工作能夠得到有效約束，提升內(nèi)部控制管理的合理性。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險管控

會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中不僅面對內(nèi)部風(fēng)險，還有外部風(fēng)險，內(nèi)部風(fēng)險可能源自員工的業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，而外部風(fēng)險主要來源于客戶。在內(nèi)部，事務(wù)所審計人員在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中受到干擾則會出現(xiàn)不按規(guī)定進(jìn)行審計的情況，增加內(nèi)部風(fēng)險;在外部，由于會計師事務(wù)所面對的行業(yè)競爭較為激烈，為了與客戶達(dá)成良好的合作關(guān)系，可能會忽略業(yè)務(wù)中的某些重要事項，增加審計風(fēng)險。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險管理意識，在內(nèi)部控制制度的要求下加強(qiáng)風(fēng)險管理和評估工作，不斷規(guī)范審計工作流程，對審計項目實施風(fēng)險管理，全面檢查評估項目中已經(jīng)出現(xiàn)或者隱藏的風(fēng)險點(diǎn)，采取有效措施進(jìn)行解決防范。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動

會計師事務(wù)所要對內(nèi)部控制活動進(jìn)行規(guī)范約束，首先，在選擇業(yè)務(wù)項目時，會計師事務(wù)所必須要根據(jù)客戶的類型、項目類型確定審計程序，結(jié)合對項目的風(fēng)險評估結(jié)果進(jìn)行審計工作;其次，在簽訂業(yè)務(wù)合約階段，事務(wù)所要對業(yè)務(wù)方位和雙方的責(zé)任權(quán)利進(jìn)一步明確，提前說明審計項目最終報告的用途并規(guī)定報告的使用權(quán)限，對于被審計單位提供不實信息、隱瞞相關(guān)重要信息等情況，要在合約中注明相關(guān)責(zé)任;最后，嚴(yán)格規(guī)定項目歸檔時間，避免出現(xiàn)二次審計的情況。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部信息溝通

信息溝通是內(nèi)部控制工作中的重要內(nèi)容，也是保證內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行的關(guān)鍵，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部各個部門建立溝通機(jī)制，并且定期組織員工參加工作匯報或者總結(jié)會議，不僅有利于管理人員了解審計項目進(jìn)度，也有利于員工之間互相交流經(jīng)驗。同時會計師事務(wù)所也可使用新媒體工具，比如公眾號，在公眾號中發(fā)布事務(wù)所最新的信息、最前沿的新技術(shù)以及財政政策等，使員工能夠深入了解事物所的運(yùn)行狀態(tài)，并對自身的專業(yè)知識進(jìn)行更新。會計師事務(wù)所在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中也需要對客戶進(jìn)行詳細(xì)了解，通過自身的信息系統(tǒng)與客戶進(jìn)行無障礙溝通，以便于獲得項目準(zhǔn)確信息，提高審計報告質(zhì)量，也有利于與客戶達(dá)成良好的合作關(guān)系。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督

實施內(nèi)部控制監(jiān)督有利于會計師事務(wù)所及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問題，對內(nèi)部控制工作進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化。內(nèi)部控制監(jiān)督要注重全過程的監(jiān)督，對業(yè)務(wù)項目進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，而且事務(wù)所要設(shè)置獨(dú)立的監(jiān)督崗位，由專業(yè)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督工作，并保證監(jiān)督的獨(dú)立性。另外，內(nèi)部控制評價工作也不容忽視，通過內(nèi)部控制評價及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制工作。

四、結(jié)束語

隨著會計師事務(wù)所發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)張，內(nèi)部控制的重要性逐漸凸顯，會計師事務(wù)所需要規(guī)范內(nèi)部控制流程，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)對控制活動和風(fēng)險管理的控制，完善內(nèi)部溝通機(jī)制，強(qiáng)化監(jiān)督，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，全面發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，提升會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理水平以及競爭實力，實現(xiàn)會計師事務(wù)所的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]揚(yáng)帆.新時期會計師事務(wù)所的內(nèi)控優(yōu)化[J].財會學(xué)習(xí)，2020（02）：272-273+275.

[2]孫鎂鎂.會計師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2019（24）：178-179.

[3]宗正琴.淺談風(fēng)險管理視角下的會計師事務(wù)所內(nèi)部控制制度建設(shè)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（12）：220-221.