國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

盧玲

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段，企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性因素增加，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為企業(yè)當(dāng)前亟待解決的主要問(wèn)題。由于國(guó)有企業(yè)在眾多企業(yè)中發(fā)揮著領(lǐng)頭羊作用，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理對(duì)于其他企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控工作具有一定的指導(dǎo)和借鑒作用。本文首先簡(jiǎn)要分析了當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，然后從改善內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控、規(guī)范內(nèi)控行為、健全監(jiān)管機(jī)制四個(gè)方面提出了國(guó)有企業(yè)改進(jìn)和優(yōu)化內(nèi)控體系的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

目前，一些國(guó)有企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控認(rèn)知水平不高，簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)控只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容，未從企業(yè)整體層面推動(dòng)建立和完善內(nèi)控體系，導(dǎo)致內(nèi)控作用范圍受限。由于企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)和組織體系，內(nèi)控相關(guān)制度條例也缺乏完整細(xì)化的執(zhí)行操作標(biāo)準(zhǔn)，難以有效指導(dǎo)和約束企業(yè)人員內(nèi)控工作行為。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，企業(yè)往往只是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才采取一定的措施進(jìn)行補(bǔ)救，沒(méi)有事前做好風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作，尤其是在國(guó)資委等部門(mén)要求國(guó)有企業(yè)對(duì)加強(qiáng)“兩金”（“兩金”指的是存貨與應(yīng)收賬款所占用的資金）風(fēng)險(xiǎn)防控的大背景下，企業(yè)如果不能有效地控制這些對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，勢(shì)必對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。部分國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)控活動(dòng)時(shí)，方法手段單一，毫無(wú)章法，且多數(shù)控制行為仍然停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算階段，對(duì)于管理會(huì)計(jì)所開(kāi)展的進(jìn)一步的財(cái)務(wù)管理方面的工具手段缺乏了解，難以充分發(fā)揮內(nèi)控功能作用。企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不具有系統(tǒng)性和完整性，許多環(huán)節(jié)存在較多的內(nèi)控監(jiān)管真空，導(dǎo)致內(nèi)控措施流于形式，內(nèi)控目標(biāo)難以有效落實(shí)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)和優(yōu)化對(duì)策

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)要在內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的宣傳教育，提高企業(yè)人員內(nèi)控認(rèn)知水平，鼓勵(lì)企業(yè)人員積極參與和配合財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)工作的開(kāi)展，有力推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控措施的實(shí)施落地。

企業(yè)要優(yōu)化內(nèi)控治理體系，形成決策、執(zhí)行、監(jiān)管三權(quán)分立的組織結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能作用，并成立相應(yīng)的戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)以及資金管理委員會(huì)等各個(gè)職能機(jī)構(gòu)各負(fù)其責(zé)，獨(dú)立地開(kāi)展其職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)的相關(guān)工作，確保企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)有效落實(shí)。

企業(yè)要建立以財(cái)務(wù)管理為核心的內(nèi)控制度體系，細(xì)化相關(guān)制度條例，切實(shí)指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)相關(guān)人員的內(nèi)控工作行為。如崗位責(zé)任分工制度可細(xì)分為崗位分離制度、崗位授權(quán)制度、崗位工作制度等，通過(guò)搭建全面完善的制度體系框架，確保企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)時(shí)，有據(jù)可依，有規(guī)可守。

企業(yè)要加快財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)從事財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算工作的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極向管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變，參加管理會(huì)計(jì)職業(yè)技能考試，學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì)相關(guān)的企業(yè)管理、內(nèi)部控制、全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)的工具方法，積極開(kāi)展財(cái)務(wù)管理方面的工作內(nèi)容，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)和決策支持作用。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力，全面梳理其當(dāng)前業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，針對(duì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別提前制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，最大程度上降低可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

以“兩金”風(fēng)險(xiǎn)為例，國(guó)有企業(yè)要嚴(yán)格按照國(guó)資委對(duì)于 “兩金”風(fēng)險(xiǎn)防控要求，做好“兩金”壓控工作。

1、建立“兩金”風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度

將風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到國(guó)有企業(yè)各個(gè)層級(jí)崗位人員，簽訂目標(biāo)責(zé)任書(shū)，促使其積極主動(dòng)地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

2、加快企業(yè)資金回收力度

建立有效的應(yīng)收賬款催收機(jī)制，企業(yè)可借助5C評(píng)估法等方法對(duì)企業(yè)客戶(hù)信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，針對(duì)不同客戶(hù)等級(jí)劃定不同的授信額度及催收政策，從源頭有效控制企業(yè)的賬款回收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)的新增賬款總額控制管理，明確收款責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)資金回款相關(guān)人員的考核評(píng)價(jià)，提醒其及時(shí)進(jìn)行賬款催收。在有效控制增量賬款的同時(shí)加大對(duì)存量賬款催收力度，對(duì)于賬齡相對(duì)較長(zhǎng)，賬款額度大的應(yīng)收賬款可選擇以限期折扣優(yōu)惠活動(dòng)鼓勵(lì)合作方及時(shí)還款，或者通過(guò)與第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，將賬款回收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給第三方，必要時(shí)還可通過(guò)法律訴訟等方式收回工程款項(xiàng)，從而最大程度上保障企業(yè)的資金效益。

3、加強(qiáng)存貨的控制管理

嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃安排進(jìn)行存貨采購(gòu)，制定標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)存定額，合理確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量及批次，加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)，從而盡可能降低存貨資金占用。同時(shí)企業(yè)要加大存貨清查盤(pán)點(diǎn)力度，結(jié)合抽盤(pán)與全盤(pán)，對(duì)各種原材料、半成品、產(chǎn)品等進(jìn)行有效盤(pán)存，確保其賬實(shí)相符，質(zhì)量無(wú)損，避免一些不法人員以權(quán)謀私，侵占國(guó)有企業(yè)財(cái)物，也能為企業(yè)管理人員提供更為全面真實(shí)的決策數(shù)據(jù)參考。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)內(nèi)控

企業(yè)要規(guī)范業(yè)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)，通過(guò)會(huì)計(jì)控制、不相容崗位分離控制、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、信息化流程控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制等內(nèi)控方法規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控行為，強(qiáng)化剛性管控約束。下面選擇其中幾個(gè)控制方法進(jìn)行展開(kāi)說(shuō)明。

1、不相容崗位分離控制

不相容崗位分離控制是指在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上分離不相容崗位，具體包括材料的詢(xún)價(jià)與供應(yīng)商確定、采購(gòu)與付款、合同擬定與審批、存貨資金的支付審批與執(zhí)行、債權(quán)債務(wù)的登記、檔案保管、賬務(wù)稽核、印章管理、崗位輪換等多個(gè)方面的內(nèi)容，企業(yè)要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，避免不相容崗位的兼職串崗，防止不法人員利用職務(wù)之便以權(quán)謀私。

2、授權(quán)審批控制

企業(yè)要嚴(yán)格授權(quán)審批控制，根據(jù)各崗位職能定位合理界定權(quán)限范圍，要求各級(jí)人員在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)申請(qǐng)、審批，嚴(yán)格按照“三重一大”的政策方針執(zhí)行，對(duì)于大額資金計(jì)劃審批及支出等，要組織企業(yè)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行集體討論，聯(lián)席審批，以確保資金審批支出的可靠性和安全性。

3、信息化流程控制

企業(yè)可借助信息化流程內(nèi)控加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和整合力度，在系統(tǒng)關(guān)鍵流程環(huán)節(jié)嵌入內(nèi)控程序，包括限制系統(tǒng)操作權(quán)限、自動(dòng)核對(duì)賬務(wù)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等，同時(shí)通過(guò)銀企直聯(lián)系統(tǒng)以及建立資金池等合理控制資金收支，實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)籌管理和高效使用，借助系統(tǒng)技術(shù)軟件實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)管各項(xiàng)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)行為，確保內(nèi)控行為的合規(guī)性和有效性。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)管

1、建立“四位一體”的內(nèi)控監(jiān)督體系

考慮到國(guó)有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管的復(fù)雜性，企業(yè)要建立“四位一體”的內(nèi)控監(jiān)督管控體系，具體包括以下四個(gè)方面的內(nèi)容。第一，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)情況以及“三重一大”的事項(xiàng)的監(jiān)督;第二，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)層面由內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)的對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)展開(kāi)的業(yè)務(wù)行為、財(cái)務(wù)報(bào)表、管理層離任、項(xiàng)目進(jìn)展等開(kāi)展的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng);第三，配合相關(guān)的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的貪污腐敗、徇私舞弊等行為展開(kāi)的監(jiān)管活動(dòng);第四，接受來(lái)自國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門(mén)的政策法規(guī)性監(jiān)督管控等。企業(yè)要從這四個(gè)角度加快完善內(nèi)控監(jiān)督體系，可聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方內(nèi)控審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具專(zhuān)業(yè)的審計(jì)報(bào)告，全面揭示企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督設(shè)計(jì)缺陷，然后有針對(duì)性地進(jìn)行改進(jìn)和完善。

2、加強(qiáng)全過(guò)程、全方位內(nèi)控監(jiān)管

企業(yè)可建立全過(guò)程性的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，逐步將監(jiān)管中心前移，打造包括事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督管控、事后反饋評(píng)價(jià)的全方位監(jiān)督管控體系，重點(diǎn)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)工作內(nèi)容，對(duì)包括收支項(xiàng)目、財(cái)務(wù)預(yù)算、項(xiàng)目結(jié)算、重大資產(chǎn)處置等進(jìn)行監(jiān)督管控，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展日常審計(jì)和不定期專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作，形成常態(tài)化、規(guī)范化的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的全面落實(shí)。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入以及經(jīng)濟(jì)水平的提升，國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有經(jīng)濟(jì)的承載體，只有加快構(gòu)建和完善內(nèi)部控制框架體系，才能徹底發(fā)揮國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的領(lǐng)頭羊作用，順利實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)做大做強(qiáng)做優(yōu)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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