共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式稅收征管問題探究

蔡德發(fā)，周丹煒

(哈爾濱商業(yè)大學(xué) a.財稅研究中心; b.財政與公共管理學(xué)院，哈爾濱 150028)

1 共享經(jīng)濟(jì)稅收征管現(xiàn)狀簡析

2019年，我國首次將共享經(jīng)濟(jì)界定為利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，以使用權(quán)分享為主要特征，整合海量、分散化資源，滿足多樣化需求的經(jīng)濟(jì)活動總和。因此，共享經(jīng)濟(jì)是伴隨著多種先進(jìn)信息技術(shù)出現(xiàn)的新型經(jīng)濟(jì)模式，是產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重要抓手，是順應(yīng)可持續(xù)發(fā)展新的消費方式。據(jù)國家信息中心報告數(shù)據(jù)，2019年共享經(jīng)濟(jì)交易額為32 338億元，比上年增長11.6%；參與者人數(shù)已達(dá)8億人，其中服務(wù)者人數(shù)約7800萬人，同比增長4%。預(yù)計未來3年間，年均復(fù)合增速將保持在10%～15%的區(qū)間，稅源相對豐裕[1]。

2 共享經(jīng)濟(jì)稅收征管存在的問題

第一，相關(guān)的稅制要素不明確。一是共享經(jīng)濟(jì)下納稅主體的缺失。如擁有龐大群體的專車司機(jī)只需在第三方平臺注冊登記即可，并不會到管轄范圍內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。二是共享經(jīng)濟(jì)中兼營銷售的稅目劃分問題。以“美團(tuán)”這一商業(yè)平臺為例，自2018年上市以來，第一年呈虧損狀態(tài)，2019年稅前利潤大幅增加，根據(jù)規(guī)范性微觀稅負(fù)計算標(biāo)準(zhǔn)，其企業(yè)稅負(fù)率僅0.72%，遠(yuǎn)低于一般企業(yè)稅負(fù)。三是稅收征管面臨精確識別納稅人真實所得的難題。如在共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下，平臺為了提高自身知名度，往往會用刷單等方式吸引大量消費者，這就不可避免地將產(chǎn)生大量虛假交易行為，對稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)而言無疑是一種新挑戰(zhàn)。

第二，稅收管轄權(quán)難以清晰劃分。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的迅猛發(fā)展已深刻改變了國內(nèi)市場商業(yè)模式結(jié)構(gòu)，也影響傳統(tǒng)商業(yè)模式的原有格局。交易在線上進(jìn)行，空間界限被打破，應(yīng)稅行為也轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)空間，交易行為難以取得發(fā)票憑證，這對現(xiàn)行的稅收管轄權(quán)提出了新的挑戰(zhàn)。平臺企業(yè)不再是傳統(tǒng)的扣繳義務(wù)人，對規(guī)模龐大、收入不固定、分布不同地區(qū)的個人進(jìn)行所得稅扣繳更是難上加難。共享經(jīng)濟(jì)也打破了地域限制，交易發(fā)生地難以準(zhǔn)確定位，平臺收入來自全國各地甚至其他國家，針對其中一項交易行為，交易發(fā)生地、交易雙方所在地和平臺注冊地管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)均有征稅的權(quán)力，產(chǎn)生稅款繳納地與稅源地相背離的現(xiàn)象。面對共享經(jīng)濟(jì)如此龐大的交易規(guī)模，如果不加以規(guī)范，各地政府甚至各個國家定展開對其稅收管轄權(quán)的爭奪，反而會適得其反[2]。

第三，相關(guān)數(shù)據(jù)共享程度偏低。共享經(jīng)濟(jì)模式下，要達(dá)到供需匹配、安全交易、信用保障和平臺治理等目的，都離不開數(shù)據(jù)的支撐，而現(xiàn)今企業(yè)與政府?dāng)?shù)據(jù)共享程度明顯不足，難以達(dá)到數(shù)據(jù)效用最大化[3]。從企業(yè)發(fā)展的角度看，第三方平臺企業(yè)需要準(zhǔn)確的用戶信息來保障平臺平穩(wěn)運行，而這些數(shù)據(jù)目前大多由國家機(jī)關(guān)統(tǒng)一收集并管理，用戶關(guān)鍵的信用信息開放程度很低，企業(yè)想要獲取這部分?jǐn)?shù)據(jù)信息渠道少、成本高，而共享經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過程中，許多人為干擾社會秩序的現(xiàn)象頻發(fā)，如將共享單車隨意停放擾亂交通、發(fā)布虛假醫(yī)療診斷騙取捐款款項，等等。所以，信用信息的共享程度不足嚴(yán)重影響著以信任為前提的共享經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。從政府的角度看，政府部門要對平臺企業(yè)進(jìn)行稅收征管，也需要從平臺企業(yè)獲取用戶注冊量、交易額、交易發(fā)生地分布狀況等數(shù)據(jù)。雖然金稅三期工程鏈接了各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，實現(xiàn)了地區(qū)間、上下級的單位機(jī)關(guān)信息共享，但政府各部門之間的信息共享仍不到位，難于聯(lián)查聯(lián)控，如稅務(wù)機(jī)關(guān)與各商業(yè)銀行、工商、公安等部門難于實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然難于獲取有效涉稅信息以及納稅人的真實交易情況，增加了征管成本。

3 優(yōu)化共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的建議

第一，明確共享經(jīng)濟(jì)基本稅收征管要素。共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式中涉及的交易主體主要有：資源的供給方、第三方平臺、支付平臺、資源的需求方。交易模式的基本流程如圖1所示。

圖1 共享經(jīng)濟(jì)交易模式的基本流程

從增值稅以及一項完整的交易行為來看，資金從資源的需求方依次流向支付平臺、第三方平臺及資源的供給方，三方交易主體均獲得了增值收益，故這三方交易主體均為增值稅的納稅人。從所得稅來看，如果資源的供給方為個人，獲得應(yīng)稅收入時應(yīng)確認(rèn)個人為納稅人，由第三方平臺公司代扣代繳。第三方平臺和支付平臺在上述過程中也獲得了應(yīng)稅收入，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。以約車平臺為例，其注冊登記的車主通過平臺與需求者對接，車主進(jìn)行服務(wù)后，最終收益金額將出現(xiàn)在賬戶錢包中，然后通過支付寶等支付平臺提現(xiàn)。其中，約車平臺公司和支付寶平臺公司對每一單交易都會扣除一定比例的服務(wù)費。因此，對車主而言，應(yīng)繳納個人所得稅；對約車平臺和支付寶平臺而言，應(yīng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

第二，明晰稅收管轄權(quán)。在共享經(jīng)濟(jì)交易過程中，第三方平臺為資源的供給方和需求方搭起橋梁，作為信息交換和資金收付的媒介，其從供給方獲取資源并進(jìn)行整合，對接資源的需求方，匹配成功即交易實現(xiàn)，需求方將費用通過第三方平臺間接支付給資源的提供者。雖然對共享經(jīng)濟(jì)的稅收征管不能像傳統(tǒng)行業(yè)一樣，采取地域監(jiān)管為主，但第三方平臺往往呈“獨角獸”企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其有針對性地統(tǒng)一監(jiān)管。參與共享經(jīng)濟(jì)的個人應(yīng)建立以個人身份證號為納稅識別號的相關(guān)制度[4]。制定行業(yè)規(guī)則，嚴(yán)格規(guī)范第三方平臺的運作，如規(guī)定其提供必要的從事經(jīng)營活動供給方納稅人識別號，以及與經(jīng)營有關(guān)的支付平臺注冊賬號、銀行賬號等信息，并確認(rèn)其真實有效性。為廣泛獲取有價值的涉稅信息，實施有效稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立與第三方平臺的合作機(jī)制勢在必行，賦予其代扣代繳的責(zé)任和義務(wù)，這樣既可以在一定程度上降低征收成本，又可以提高納稅人征稅的主動性與自覺性，提高了納稅遵從度。

第三，建立數(shù)據(jù)與協(xié)同治稅綜合體系?！按笾且圃莆铩笔辜{稅人信息的收集成為可能，利用技術(shù)手段實現(xiàn)數(shù)據(jù)治稅，以及政府與社會協(xié)同治稅是共享經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本趨勢[5]。一是政府應(yīng)積極轉(zhuǎn)換治理思維。實現(xiàn)政府、社會機(jī)構(gòu)、共享平臺、資源的提供者、資源的需求者共同參與的多主體聯(lián)動的綜合治理體系，搭建各部門間信息大數(shù)據(jù)共享交流平臺，實現(xiàn)政府間、政府與企業(yè)間及企業(yè)與企業(yè)間信息共享。二是構(gòu)建以信用為基礎(chǔ)的新型稅收監(jiān)管機(jī)制。數(shù)據(jù)治稅是協(xié)同治稅的重要前提，需要政府監(jiān)管部門、第三方平臺、支付平臺的支持和合作，通過對支付平臺上的賬戶歸整，以“資金流”控制為主，進(jìn)行源頭監(jiān)管，以實際的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)扣繳稅款。三是完善現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》。從根本上解決電子發(fā)票法律問題，實現(xiàn)從身份認(rèn)證、真?zhèn)尾樵?、入賬核算等環(huán)節(jié)對電子發(fā)票進(jìn)行系統(tǒng)管理。同時，給予平臺可細(xì)化操作規(guī)程，就其便捷程度與配套設(shè)施建設(shè)進(jìn)行完善，也需加強(qiáng)同技術(shù)供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)運營商的合作，確保電子發(fā)票制度的應(yīng)用。