國(guó)有企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討

謝檳蔚

摘 要：本文分析了提升國(guó)有企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的必要性，探討了提升國(guó)有企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的方法，結(jié)合國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀以及潛在的不足之處，提出了改善國(guó)有企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)管理人員;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);質(zhì)量提升

一、提升國(guó)有企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的必要性

總體而言，國(guó)有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督管理，降低國(guó)有企業(yè)內(nèi)部腐敗的可能性等方面具有重要意義，是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果對(duì)于國(guó)有企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理狀況存在比較深刻的影響。

1.有利于避免國(guó)有資產(chǎn)流失

由于很多歷史原因，我國(guó)國(guó)有企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)權(quán)主要集中在國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，國(guó)有企業(yè)普遍與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)存在著信息不對(duì)稱(chēng)的困境，這進(jìn)一步加重了國(guó)有企業(yè)管理人員出于個(gè)人私利而滋生違規(guī)的現(xiàn)象，引發(fā)一定程度的國(guó)有資產(chǎn)不正當(dāng)流失問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本職能就是對(duì)國(guó)有企業(yè)管理人員在任期間的經(jīng)濟(jì)決策及其產(chǎn)生的相關(guān)后果進(jìn)行監(jiān)督審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)不正當(dāng)流失的潛在隱患。

2.有利于激勵(lì)國(guó)有企業(yè)管理人員

學(xué)術(shù)研究表明，隨著企業(yè)管理人員權(quán)限不斷增大，其議價(jià)能力也在不斷提高，最終使得企業(yè)管理人員可以借助掌握的權(quán)限為自身謀求福利，甚至制定對(duì)自身有利的薪酬方案，這就是所謂的“壕溝問(wèn)題”，國(guó)有企業(yè)管理人員也不例外。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種有效的監(jiān)督制約途徑，可以在國(guó)有企業(yè)管理人員的思想意識(shí)中強(qiáng)化履職意識(shí)，從而作為一種倒逼機(jī)制，激勵(lì)國(guó)有企業(yè)管理人員在合規(guī)的框架內(nèi)積極履行其職責(zé)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提升方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色審計(jì)體系中的重要組成部分，對(duì)于保證并推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展具有不可替代的重要價(jià)值。

但也應(yīng)注意到的是，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)在理論層面十分明確，但在實(shí)踐過(guò)程中卻存在著產(chǎn)權(quán)虛置、終極所有者缺位等一系列問(wèn)題，除了重大人事任免、國(guó)有資產(chǎn)處置等權(quán)利外，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層掌握了企業(yè)大部分的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)利，但是國(guó)有企業(yè)與國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)存在一定程度的信息不對(duì)稱(chēng)，從而引發(fā)了較為嚴(yán)重的委托代理問(wèn)題，出現(xiàn)了一些問(wèn)題，甚至出現(xiàn)過(guò)比較嚴(yán)重的國(guó)有資產(chǎn)流失問(wèn)題。

為此，國(guó)家積極探索并大力提倡對(duì)國(guó)有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但在具體實(shí)踐過(guò)程中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在某些有待完善之處，筆者在本部分就試圖提出一些有可行性?xún)r(jià)值的，提升國(guó)有企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的方法。

1.加強(qiáng)任中審計(jì)

在針對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐中，比較重視離任審計(jì)，大多為“先離后審”的離任審計(jì)，對(duì)于任中審計(jì)的重視程度相對(duì)欠缺。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的離任審計(jì)有助于從宏觀(guān)上把握國(guó)有企業(yè)管理人員在整個(gè)任期中的經(jīng)營(yíng)管理與決策情況，但是在很多情況下也面臨著“亡羊補(bǔ)牢”的困境，也就是說(shuō)，對(duì)于在離任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)僅僅只能通過(guò)進(jìn)一步彌補(bǔ)的方法加以解決，但導(dǎo)致很多出現(xiàn)損失的現(xiàn)狀難以挽回。與離任審計(jì)的特點(diǎn)相對(duì)比，任中審計(jì)的突出特點(diǎn)在于審計(jì)時(shí)點(diǎn)的前置，有利于防患于未然。任中審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間存在的問(wèn)題，促進(jìn)被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行整改，避免造成國(guó)有資產(chǎn)損失，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國(guó)有資本做大做強(qiáng)。

因此，采用更加先進(jìn)的方法，才有利于更加充分地發(fā)揮任中審計(jì)的功能，才有助于提高任中審計(jì)的重要性。對(duì)此，筆者認(rèn)為任中審計(jì)可以逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)思想轉(zhuǎn)變，并合理引入管理層舞弊審計(jì)等實(shí)用性較強(qiáng)的審計(jì)手段。同時(shí)，還要提高任期內(nèi)的審計(jì)意識(shí)，提高對(duì)任期內(nèi)審計(jì)的重視程度是改善審計(jì)工作的重要前提，有了先進(jìn)的方法，也需要相應(yīng)的提高重視程度。

2.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)管理人員在任職期內(nèi)潛在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，這一工作有一個(gè)十分關(guān)鍵的前提，就是對(duì)國(guó)有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任所涉及的范圍進(jìn)行比較清晰的界定，這項(xiàng)工作對(duì)于提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的作用十分明顯。

詳細(xì)來(lái)說(shuō)，闡明國(guó)有企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任所涉及的范圍主要是說(shuō)明該經(jīng)濟(jì)責(zé)任所產(chǎn)生的后果究竟是之前管理人員決策后果的自然延伸還是現(xiàn)任管理人員決策產(chǎn)生的后果，以及該經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生的后果究竟是應(yīng)當(dāng)由國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層集體負(fù)責(zé)還是由被審計(jì)的具體管理人員負(fù)責(zé)這兩個(gè)方面的問(wèn)題。如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是建立在上述這些問(wèn)題得以闡明的基礎(chǔ)上，將為日后具體工作的開(kāi)展減少阻力。

那么，接下來(lái)的問(wèn)題是可以通過(guò)哪些方法明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，對(duì)此，筆者認(rèn)為可以考慮以下建議，其一是明確國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)范圍。相比于民營(yíng)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的構(gòu)成比較復(fù)雜，加之國(guó)有企業(yè)往往都是大型的企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，這通常會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)管理人員之間職責(zé)分工不夠明確的問(wèn)題，職責(zé)分工不明確，自然容易引發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確的問(wèn)題。

因此，明確國(guó)有企業(yè)管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范疇，一個(gè)重要工作就是明確其職責(zé)范圍?？茖W(xué)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于國(guó)有企業(yè)管理人員職責(zé)之間可能出現(xiàn)模糊問(wèn)題，加之很多國(guó)有企業(yè)管理人員在任期內(nèi)取得了比較突出的治理成績(jī)，使得在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了避重就輕的問(wèn)題，對(duì)于某些因個(gè)人因素導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸咎于集體決策失誤，或者功過(guò)相抵，這些都不利于真實(shí)反映國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)科學(xué)界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度。

3.加強(qiáng)審計(jì)干部隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)技術(shù)方法

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)也隨之發(fā)生了變化，這些變化對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力也提出了更高的要求，客觀(guān)環(huán)境的變化迫切要求審計(jì)干部適應(yīng)新形勢(shì)。在提高業(yè)務(wù)能力方面，筆者認(rèn)為審計(jì)人員可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)，尋求適合的方式。