我國生態(tài)旅游與環(huán)境績效審計(jì)的問責(zé)機(jī)制探索

劉迎輝

摘 要：實(shí)施環(huán)境績效審計(jì)有利于保持生態(tài)旅游、環(huán)境兩者間的平衡，推動經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。為此，在明確生態(tài)旅游發(fā)展與環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)在邏輯的基礎(chǔ)上，建立完備的環(huán)境績效審計(jì)法律法規(guī)，加大旅游環(huán)境審計(jì)執(zhí)法力度，在充分界定環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容的前提下，完善審計(jì)準(zhǔn)則是生態(tài)旅游與環(huán)境績效審計(jì)的重中之重。通過制定嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制不僅有助于提高審計(jì)工作人員素養(yǎng)，同時(shí)可以推動審計(jì)主體多元化，開創(chuàng)旅游環(huán)境績效審計(jì)新局面。

關(guān)鍵詞：生態(tài)旅游;環(huán)境績效審計(jì);問責(zé)機(jī)制;策略

一、引言

旅游資源與生態(tài)環(huán)境是生態(tài)旅游發(fā)展的基礎(chǔ)，與旅游資源有關(guān)的環(huán)境保護(hù)已成為旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心。旅游業(yè)屬于綠色產(chǎn)業(yè)，但其本身關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)多、能耗帶動效應(yīng)大，再加上旅游企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識弱等因素影響，破壞旅游資源的事件時(shí)常出現(xiàn)。為此，開展旅游環(huán)境績效審計(jì)，將有助于推動生態(tài)旅游業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

生態(tài)旅游屬于新興旅游方式，伴隨生態(tài)旅游業(yè)的發(fā)展，個(gè)別旅游企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致環(huán)境污染、資源損耗問題日漸突出，阻礙了旅游業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，生態(tài)旅游為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，有必要引入環(huán)境績效審計(jì)管理工具，針對生態(tài)旅游做好監(jiān)測、審計(jì)和評價(jià)工作，從源頭上遏制破壞生態(tài)環(huán)境的行為，有效解決企業(yè)、生態(tài)環(huán)境以及消費(fèi)者間的矛盾，系統(tǒng)優(yōu)化生態(tài)旅游資源配置，持續(xù)增強(qiáng)發(fā)展?jié)撃?，促使生態(tài)旅游企業(yè)更加關(guān)注環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展雙豐收。

二、當(dāng)前環(huán)境績效審計(jì)主要方法

1.成本效益法

環(huán)境績效評價(jià)中，成本效益法重點(diǎn)評價(jià)環(huán)境效益、費(fèi)用。環(huán)境效益包含經(jīng)濟(jì)、社會效益兩部分。其中：經(jīng)濟(jì)效益包括環(huán)境成本支出、環(huán)保措施改善等所獲得的直接、間接效益;社會效益包含企業(yè)綠色產(chǎn)品研發(fā)、銷售，企業(yè)形象提升、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)降低等。一般來講，環(huán)境費(fèi)用是指環(huán)境維護(hù)投入，添置環(huán)保設(shè)施、綠色產(chǎn)品研發(fā)等項(xiàng)目支出的費(fèi)用。環(huán)境績效審計(jì)中運(yùn)用成本效益法主要從以下幾方面出發(fā)：一是采用列表的形式展示費(fèi)用、效益，用貨幣形式定量;二是采用貼現(xiàn)率將各時(shí)段費(fèi)用、效益折算成現(xiàn)值;三是采用各類方案凈效益的現(xiàn)值作為評價(jià)方案優(yōu)劣的重要依據(jù)。

2.費(fèi)用效果法

費(fèi)用效果法將環(huán)境保護(hù)、治理費(fèi)用和其他效果開展多方案比較，依托費(fèi)用和效果之間的相關(guān)關(guān)系，根據(jù)兩者間的動態(tài)變化，得出結(jié)論。從費(fèi)用、效果之間的關(guān)系出發(fā)，解出唯一最優(yōu)解即獲得最佳效果法、最小費(fèi)用法。一般來說，最佳效果法是在費(fèi)用一樣的情況下，通過對比不同方案，選擇最佳方案;而最小費(fèi)用法是強(qiáng)調(diào)效益相同的情況下，要實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，對比不同方案的費(fèi)用，選取費(fèi)用最小的方案。

3.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)法

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是指為保護(hù)環(huán)境質(zhì)量，從維護(hù)生態(tài)平衡、保護(hù)群眾健康的角度所制定的各類技術(shù)性指標(biāo)總稱。當(dāng)前，我國設(shè)有環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)1753項(xiàng)，重點(diǎn)為環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)等，這本身為開展環(huán)境績效審計(jì)提供了依據(jù)。與此同時(shí)，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織制定的ISO14000環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)也為實(shí)施環(huán)境績效審計(jì)提供了參考規(guī)范。

三、生態(tài)旅游視閾下環(huán)境績效審計(jì)問責(zé)機(jī)制創(chuàng)建策略

1.建立完備的環(huán)境績效審計(jì)法律法規(guī)，加大旅游環(huán)境審計(jì)執(zhí)法力度

環(huán)境績效審計(jì)的順利實(shí)施，需要法律法規(guī)保障。完善的法律法規(guī)能夠確保相關(guān)政策的順利實(shí)施，為旅游企業(yè)產(chǎn)生一定約束力，起到監(jiān)管作用。當(dāng)前，針對生態(tài)旅游環(huán)境績效審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，還需重點(diǎn)從以下幾方面出發(fā)。

一是創(chuàng)建完備的生態(tài)旅游環(huán)境績效審計(jì)法律法規(guī)系統(tǒng)，確保審計(jì)工作能做到有法可依，確保環(huán)境績效審計(jì)工作能順利推進(jìn)與實(shí)施，推動生態(tài)旅游業(yè)健康發(fā)展。與此同時(shí)，也要建立具體的實(shí)施細(xì)則，提高環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)的可操作性。建立針對旅游生態(tài)環(huán)境審計(jì)的基本的方法、流程、指標(biāo)以及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，提高環(huán)保實(shí)際效果。

二是強(qiáng)化政府主管部門對旅游企業(yè)監(jiān)管。環(huán)境績效審計(jì)初期，考慮到旅游企業(yè)在環(huán)境績效審計(jì)方面認(rèn)識上存在滯后性，政府主管部門實(shí)施的監(jiān)管能對旅游企業(yè)產(chǎn)生一定約束力，利于創(chuàng)建好的環(huán)境審計(jì)氛圍，推動審計(jì)機(jī)制持續(xù)發(fā)展。

2.明確環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容，完善審計(jì)準(zhǔn)則

生態(tài)旅游發(fā)展本身是漸進(jìn)、動態(tài)的過程，參與主體從政府主管部門主導(dǎo)逐漸轉(zhuǎn)向多元化，這就需要將旅游環(huán)境績效審計(jì)發(fā)展分為不同階段，發(fā)展初只需要對旅游資源、小區(qū)域旅游環(huán)境開展審計(jì)，而發(fā)展到高級階段，合作范圍、產(chǎn)業(yè)鏈也進(jìn)一步拉長，合作領(lǐng)域逐漸增多，有必要對整合旅游資源、管理環(huán)境、旅游企業(yè)以及環(huán)境容量等開展全方位審計(jì)。從合作內(nèi)容來說，應(yīng)對旅游發(fā)展機(jī)構(gòu)執(zhí)行國家各項(xiàng)環(huán)保政策及制度的創(chuàng)建情況展開審計(jì)，關(guān)注考察環(huán)境管理科學(xué)性。

對生態(tài)旅游活動的環(huán)境責(zé)任情況實(shí)施審計(jì)，對重點(diǎn)旅游開發(fā)、經(jīng)營活動出現(xiàn)的污染物防治及處理情況實(shí)施審計(jì)，針對某些區(qū)域、管理部門或個(gè)人因執(zhí)法不嚴(yán)所導(dǎo)致的環(huán)境污染，應(yīng)持續(xù)加大處罰力度，確定旅游合作的環(huán)保責(zé)任、社會責(zé)任。針對重點(diǎn)生態(tài)旅游企業(yè)實(shí)施的審計(jì)，對餐飲企業(yè)、酒店等排放的污水、垃圾以及旅游交通工具排放的尾氣等做好監(jiān)控與定期審計(jì)，鼓勵企業(yè)開展環(huán)境質(zhì)量認(rèn)證，在科學(xué)的環(huán)境管理框架下，實(shí)施旅游經(jīng)營管理。而針對旅游者實(shí)施的環(huán)保責(zé)任審計(jì)，應(yīng)制定法律法規(guī)，確定旅游者的環(huán)保責(zé)任，注重對旅游者實(shí)施環(huán)境倫理教育，創(chuàng)建和諧的旅游環(huán)境，實(shí)現(xiàn)生態(tài)旅游業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

另外，完善審計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境績效審計(jì)除具有一般財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)外，還具有本身獨(dú)特性，如果只是考慮一般準(zhǔn)則，發(fā)揮的指導(dǎo)效果往往不明顯，這是因?yàn)橐话銓徲?jì)只是環(huán)境績效審計(jì)的一方面，其還包括環(huán)境改善水平、旅游生態(tài)資源利用等多種因素，需要從環(huán)境績效審計(jì)的一般特點(diǎn)出發(fā)，建立更為準(zhǔn)確的準(zhǔn)則，更精細(xì)劃分審計(jì)工作的任務(wù)、方法與流程，此外，通過設(shè)立權(quán)責(zé)規(guī)則，擴(kuò)大審計(jì)權(quán)限，開展對環(huán)績效審計(jì)的理論指導(dǎo)等措施能夠確保信息公開準(zhǔn)確、及時(shí)。

3.提高審計(jì)工作人員素養(yǎng)，開展旅游環(huán)境績效審計(jì)評估

首先，提高審計(jì)工作人員素養(yǎng)。一是建立科學(xué)的培訓(xùn)機(jī)制，結(jié)合生態(tài)旅游環(huán)境績效審計(jì)要求，聘請涵蓋環(huán)保、生態(tài)旅游、環(huán)境研究等方面的專家、學(xué)者，為審計(jì)人員提供社會學(xué)、環(huán)境管理、生態(tài)學(xué)、旅游學(xué)以及審計(jì)學(xué)等多方面的技術(shù)指導(dǎo)，建立相對完善的知識結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，引入新審計(jì)技術(shù)，環(huán)境績效審計(jì)包含工程、環(huán)保、區(qū)域規(guī)劃等審計(jì)內(nèi)容，更強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)信息化，這對審計(jì)工作人員的素養(yǎng)要求越來越高，需要掌握新的信息數(shù)據(jù)處理方式，在鼓勵廣大審計(jì)人員在繼承傳統(tǒng)環(huán)境績效審計(jì)方式的同時(shí)，逐漸提高處理電子數(shù)據(jù)的能力。二是加大審計(jì)人才引進(jìn)力度，從環(huán)境績效審計(jì)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，引進(jìn)生態(tài)環(huán)保方面的專業(yè)知識型人才，組建復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍，確定崗位職責(zé)、開展分工合作，提升環(huán)境績效審計(jì)的權(quán)威性。

其次，開展旅游環(huán)境績效審計(jì)評估。制定科學(xué)的旅游環(huán)境績效審計(jì)指標(biāo)體系，為生態(tài)旅游審計(jì)實(shí)效作出客觀評價(jià)。一是確定審計(jì)指標(biāo)。環(huán)境績效審計(jì)主要包含環(huán)境管理指標(biāo)、治理指標(biāo)兩類。環(huán)境管理指標(biāo)通過環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品數(shù)量、環(huán)境發(fā)生事件數(shù)量、環(huán)保政策執(zhí)行情況等形式，展示出來，而環(huán)境治理指標(biāo)則需要從定量、定性兩個(gè)層面設(shè)置，確保該指標(biāo)能與環(huán)境治理建設(shè)指標(biāo)結(jié)合，做到優(yōu)勢互補(bǔ)。二是環(huán)境績效審計(jì)指標(biāo)評價(jià)。這一指標(biāo)需借助專家來實(shí)現(xiàn)，邀請旅游管理、審計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的專家進(jìn)行打分，并結(jié)合生態(tài)旅游現(xiàn)狀，進(jìn)行打分，并從實(shí)際出發(fā)，列出每個(gè)指標(biāo)權(quán)重，為做好旅游環(huán)境審計(jì)工作提供智力支撐。三是做好指標(biāo)體系設(shè)計(jì)，確?？刹僮餍?。在審計(jì)操作中，既要利于旅游環(huán)境審計(jì)工作的實(shí)施，也要滿足審計(jì)工作者的量化需要，反映被審計(jì)生態(tài)旅游企業(yè)財(cái)務(wù)資料，以便在審計(jì)完成后，科學(xué)加以改善，展示生態(tài)旅游企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。

4.適當(dāng)拓展環(huán)境績效審計(jì)范圍，推動審計(jì)主體多元化

伴隨生態(tài)旅游業(yè)的不斷發(fā)展，旅游環(huán)境績效審計(jì)的范圍也呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢，對環(huán)境審計(jì)提出了新要求。因此，轉(zhuǎn)變單一財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)模式，從新時(shí)代發(fā)展需要出發(fā)，讓其逐漸往管理型、績效型相融合的審計(jì)方向發(fā)展。在該過程中，對旅游企業(yè)投入資金提出新要求，確保生態(tài)旅游環(huán)保項(xiàng)目在環(huán)境審計(jì)方面能獲得實(shí)效。另外，要以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為主要依托，推動旅游環(huán)境設(shè)計(jì)主體往多元化方向發(fā)展，在關(guān)注政府審計(jì)主導(dǎo)下，大力培育并鼓勵民間審計(jì)組織參與，完善民間審計(jì)參與生態(tài)旅游環(huán)境績效審計(jì)的制度，擴(kuò)大審計(jì)范圍，在更廣闊平臺上，突出旅游審計(jì)實(shí)效，最大程度規(guī)避審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

推動審計(jì)主體多元化。環(huán)境績效審計(jì)是復(fù)雜性工程，單純依靠政府的力量難以起作用，還需企業(yè)、社會組織的積極參與。因此，要推動旅游環(huán)境績效審計(jì)主體多元化。一是加強(qiáng)政府環(huán)境審計(jì)。政府對生態(tài)旅游企業(yè)環(huán)境的審計(jì)，除包含項(xiàng)目建設(shè)完畢后所開展的環(huán)境評估，要始終貫穿項(xiàng)目生命周期，從生態(tài)旅游項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、竣工到使用，都需要評估項(xiàng)目對當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境所造成的影響。與此同時(shí)，做好旅游企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，旅游企業(yè)需自主開展環(huán)境審計(jì)，不能只依靠政府監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)生態(tài)旅游企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，減少政府人、財(cái)、物的支出。三是重點(diǎn)發(fā)展社會環(huán)境審計(jì)。中小旅游企業(yè)缺乏內(nèi)部審計(jì)部門，可將旅游環(huán)境審計(jì)工作交由社會環(huán)境審計(jì)單位實(shí)施，如此能大大減少旅游企業(yè)開支。對于政府而言，能大幅減少管理的范圍，重點(diǎn)監(jiān)督環(huán)境審計(jì)企業(yè)，進(jìn)而有助于全面提升工作效能。

參考文獻(xiàn)

1.慈建華.生態(tài)旅游與環(huán)境績效審計(jì)問責(zé)的探索與分析.財(cái)政監(jiān)督，2018（03）.

2.譚鳳云.旅游環(huán)境審計(jì)問題與優(yōu)化路徑研究.財(cái)會學(xué)習(xí)，2019（18）.

（責(zé)任編輯：何卉）