網(wǎng)約車個人所得稅征管問題研究

谷雨 張露

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，共享經(jīng)濟(jì)逐漸進(jìn)入人們的生活，網(wǎng)約車這一出行模式在改變?nèi)藗兂鲂蟹绞降耐瑫r，解決了交通出行領(lǐng)域的資源浪費問題。作為新的經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)，在快速發(fā)展的同時，也面臨著個人所得稅征管方面的各種挑戰(zhàn)。以滴滴出行為例，通過深入分析滴滴出行的商業(yè)模式，研究網(wǎng)約車的個人所得稅征管問題，并提出相關(guān)建議，以期完善共享經(jīng)濟(jì)模式下的個人所得稅制度和促進(jìn)該行業(yè)共享經(jīng)濟(jì)健康良序發(fā)展。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)約車;稅收征管;問題;建議

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）12-0055-02

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的高速發(fā)展，在政府大力推行“互聯(lián)網(wǎng)+”與強(qiáng)調(diào)發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，“共享經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展不僅可以擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模、增加民眾收入，甚至在一定程度上可以緩解資源浪費的問題，使得“共享經(jīng)濟(jì)”模式產(chǎn)生并逐漸擴(kuò)大。這種新興的商業(yè)模式通過網(wǎng)絡(luò)平臺提供商品和服務(wù)，并直接與消費者連接，涉入人們生活的多個領(lǐng)域。在交通出行領(lǐng)域，共享經(jīng)濟(jì)以網(wǎng)約車的盛行為代表，例如國外較為著名的Uber、BlaBlaCar，以及國內(nèi)的滴滴出行、摩拜等。在下文中，我們以滴滴出行為例，分析網(wǎng)約車經(jīng)濟(jì)體隨著“共享經(jīng)濟(jì)”商業(yè)模式的不斷擴(kuò)大而引發(fā)的個人所得稅征管問題，并提出相關(guān)建議。

一、滴滴出行商業(yè)模式分析

滴滴出行在網(wǎng)約車市場出現(xiàn)之初便已經(jīng)創(chuàng)立，是網(wǎng)約車市場的開拓者，其商業(yè)模式如下：第一，滴滴公司本身不擁有車輛與雇員，而是與線下的閑置車輛擁有者簽訂合同，提供工作機(jī)會并提高車輛的利用率，靈活的工作方式增加了車主收入，也為之提供了更多的創(chuàng)業(yè)可能。第二，在服務(wù)方面，滴滴對平臺上的車輛進(jìn)行不同定位，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)劃分為高端、中端、低端，根據(jù)客戶的不同需求提供不同的服務(wù)。第三，在價格方面，滴滴根據(jù)時段的不同而定價，用車高峰期較用車較少時期價格稍貴、折扣稍低，這樣有效避免了乘客在用車高峰時期打不到車的情況，提高了使用的便利性。第四，滴滴的客戶群體十分廣泛，包括自身無車或不想駕車的用戶等。第五，滴滴采用定位與云計算技術(shù)，將需要乘車的用戶與距離用戶最近的滴滴司機(jī)相匹配，減少用戶等待的時長與司機(jī)拒載的可能性，并在司機(jī)同意訂單之后發(fā)送司機(jī)的個人信息及預(yù)計到達(dá)時間至用戶端，用戶可以查看司機(jī)實時位置并在訂單完成后進(jìn)行評價。

二、滴滴出行模式下個人所得稅收征管問題分析

1.納稅主體不明確。關(guān)于網(wǎng)約車類共享經(jīng)濟(jì)中個人所得稅納稅主體的相關(guān)規(guī)則至今未出臺，網(wǎng)約車司機(jī)從事運輸活動僅需在平臺上進(jìn)行簡易的注冊，而不需要到交通部門及稅務(wù)部門進(jìn)行登記。征稅主要依靠納稅主體的稅務(wù)登記，而沒有進(jìn)行稅務(wù)登記極易導(dǎo)致個人所得稅納稅主體的難以確定。例如，司機(jī)完成訂單后顧客支付的車費需要被第三方支付平臺及網(wǎng)約車平臺進(jìn)行扣費，司機(jī)的收入為扣除相關(guān)費用后的部分。在這項活動中，我們已知流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅主體是第三方支付平臺和網(wǎng)約車平臺，但對于司機(jī)是否應(yīng)該作為該項活動中個人所得稅的納稅主體，則依舊沒有定論。因為網(wǎng)約車司機(jī)從未在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行過登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法對司機(jī)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)管，所以司機(jī)的個人所得稅只能由平臺來進(jìn)行代扣代繳，或者司機(jī)本人主動進(jìn)行納稅。

2.課稅對象與稅率不明確。網(wǎng)約車平臺與司機(jī)之間簽訂的合同中關(guān)于車輛和收入所有權(quán)的歸屬，直接影響到網(wǎng)約車司機(jī)繳納個人所得稅時采用的稅率。大致可以分為以下三種情況：第一，當(dāng)網(wǎng)約車平臺與司機(jī)簽訂的是雇傭合同，并且平臺擁有車輛的所有權(quán)時，司機(jī)即為網(wǎng)約車平臺的雇工。第二，網(wǎng)約車平臺與司機(jī)沒有簽訂雇傭合同且司機(jī)的車輛屬于自己，無須向汽車租賃公司租賃，即可以直接進(jìn)行運輸并只需要按時向平臺繳納少許服務(wù)費。第三，有些私家車的車主為了取得表面上的合法資格以便進(jìn)行交通運輸而將車掛到租賃公司名下，雖然車輛在汽車租賃公司名下，但實質(zhì)上擁有車輛所屬權(quán)和運輸收益所有權(quán)的還是車主。三種不同的情況應(yīng)當(dāng)適用不同的個人所得稅稅率進(jìn)行征稅，目前就如何判定課稅對象以及應(yīng)當(dāng)適用何種稅率依然存在爭議。

3.稅收征管不便。稅務(wù)機(jī)關(guān)對于網(wǎng)約車類共享經(jīng)濟(jì)的個人所得稅征稅存在諸多不便。第一，有關(guān)納稅申報義務(wù)的責(zé)任承擔(dān)尚未明確。因為在共享經(jīng)濟(jì)中，獲得收益的是承包商，而平臺沒有責(zé)任進(jìn)行強(qiáng)制申報納稅，由于我國暫時沒有出臺相關(guān)規(guī)定，關(guān)于共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式如何申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅中沒有實際的執(zhí)法依據(jù)。第二，網(wǎng)絡(luò)交易給稅收征管造成很大不便。因為共享經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新性，并不是一切有關(guān)共享經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報稅，且共享經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)有所不同，商品與服務(wù)的交易都是在網(wǎng)絡(luò)平臺上完成的，訂單、付款記錄也都儲存于網(wǎng)絡(luò)之中，而不會開具實體化的發(fā)票，且并沒有多少消費者需要并主動向司機(jī)索取發(fā)票。相關(guān)法律規(guī)定網(wǎng)約車平臺應(yīng)合理明確定價并向乘客開具發(fā)票，但開具何種發(fā)票卻沒有進(jìn)行明文規(guī)定，進(jìn)而因缺乏對應(yīng)的記賬憑證進(jìn)行計稅導(dǎo)致稅務(wù)稽查無法展開。第三，監(jiān)管成本過高。因為共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式運行中所產(chǎn)生的個人所得稅稅基相對較小，對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，如果要掌握為數(shù)眾多的從事共享活動的個體是否依法申報納稅，將要支付高昂的費用。在當(dāng)今稅收政策尚不明確的情況下，從事共享經(jīng)濟(jì)的人都會選擇繳納最少的個稅，納稅者在填寫納稅申報表時很大幾率不會將這部分所得填寫進(jìn)去。

三、相關(guān)建議

1.明確納稅主體。網(wǎng)約車平臺、司機(jī)和網(wǎng)絡(luò)支付平臺都獲得了收益，因此都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為所得稅的納稅主體，其中司機(jī)是個人所稅的納稅主體，所以，應(yīng)明確共享經(jīng)濟(jì)中的納稅主體并制定相關(guān)政策，并強(qiáng)制納稅主體到稅務(wù)登記部門進(jìn)行稅務(wù)登記。

2.明確網(wǎng)約車從事者的納稅身份。稅務(wù)部門應(yīng)對網(wǎng)約車活動中的從事人員是平臺雇工還是個體運輸者的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，其身份性質(zhì)的不同會直接影響其繳納稅款時適用哪一種稅率。因此，對于網(wǎng)約車平臺從事者的身份認(rèn)定十分重要，雖然從法律上來看，網(wǎng)約車平臺與從事者之間是勞動關(guān)系，但從網(wǎng)約車的商業(yè)模式上來說，不能夠全盤定為勞動關(guān)系。按照之前的分析，當(dāng)平臺與司機(jī)簽訂的是雇傭合同并且平臺擁有車輛的所有權(quán)時，網(wǎng)約車司機(jī)即為網(wǎng)約車平臺的雇工，此時網(wǎng)約車司機(jī)應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅稅款是按照員工工資計算的。而當(dāng)平臺與網(wǎng)約車司機(jī)沒有簽訂雇傭合同且網(wǎng)約車司機(jī)的車輛屬于自己，無須向汽車租賃公司租賃，能夠直接進(jìn)行個人運營并僅需定期向網(wǎng)約車平臺繳納一定的信息服務(wù)費時，就認(rèn)定網(wǎng)約車司機(jī)從事的是個體運營，應(yīng)按照相應(yīng)的個體工商戶的稅目進(jìn)行納稅。而第三種情況私家車車主將車輛掛在汽車租賃公司名下，但實質(zhì)還是由私家車車主擁有車輛及收益的所有權(quán)時，納稅稅目應(yīng)同第二種相同，也按照個體工商戶進(jìn)行征稅。

3.出臺納稅申報優(yōu)惠政策。網(wǎng)約車這種商業(yè)模式還處于發(fā)展階段，其有利之處遠(yuǎn)大于不利之處，對傳統(tǒng)商業(yè)模式具有極大的沖擊，是現(xiàn)代商業(yè)模式的革命性突破。在政府大力推廣創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的潮流下，共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式有利于緩解就業(yè)問題、增加居民收入，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策。政府及相關(guān)稅務(wù)部門可以出臺相關(guān)的納稅申報優(yōu)惠政策，在新個稅改革的背景下對起征點、免除費用等方面給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠，以此促進(jìn)共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)者依法申報納稅。

4.加強(qiáng)對于第三方平臺的管控，推行代扣代繳。由于還沒有正式的法律規(guī)定共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式應(yīng)當(dāng)適用何種納稅申報規(guī)則，暫不確定應(yīng)由個稅繳納者獨立申報或由平臺進(jìn)行代扣代繳?，F(xiàn)如今，網(wǎng)約車類共享經(jīng)濟(jì)從業(yè)者并沒有在稅務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)的登記，納稅信息無法進(jìn)行查詢，稅務(wù)稽查同樣陷入困境。因共享經(jīng)濟(jì)是通過網(wǎng)絡(luò)平臺來進(jìn)行收付款，監(jiān)控平臺的資金流可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的成本。支付技術(shù)的不斷更新使代扣代繳逐漸成為可能，并且可以加強(qiáng)稅收監(jiān)管，同時減少監(jiān)管所需的成本。但是由于共享經(jīng)濟(jì)并不完善尚處于成長期，單個納稅人的稅基較小，因此稅務(wù)部門可以出臺相關(guān)政策，將納稅申報義務(wù)在個人與支付平臺之間進(jìn)行分配。這樣不僅可以減少納稅申報負(fù)擔(dān)，也可以使責(zé)任分配更加科學(xué)，降低征稅成本。

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