共享經(jīng)濟(jì)模式下個(gè)人所得稅問題研究

張紫薇 陳愛霞

摘 要：在互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的推動(dòng)下，共享經(jīng)濟(jì)模式以“閑置+價(jià)值+回報(bào)”為核心而衍生的資源節(jié)約、環(huán)境友好、去庫(kù)存理念被廣大民眾所接受并使用。然而，共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也為個(gè)人稅收征管方面帶來了不小的挑戰(zhàn)。因此，對(duì)當(dāng)前共享經(jīng)濟(jì)模式下個(gè)人稅收問題進(jìn)行分析，并對(duì)其提出解決方案具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：共享經(jīng)濟(jì);個(gè)人所得稅;解決方案

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）12-0053-02

隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的不斷提升，共享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來越快，對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)方式的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生很大影響。近年來，共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式逐漸進(jìn)入到我們的生活，帶動(dòng)了就業(yè)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但隨著共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的發(fā)展，在稅收方面也出現(xiàn)了許多問題，共享經(jīng)濟(jì)個(gè)人所得稅制度及征管方式的缺失帶來了監(jiān)管及稅收上的問題，隨著個(gè)人所得稅方案的出臺(tái)，這些問題逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。

個(gè)人所得稅覆蓋面廣、涉及人數(shù)多，征收與其他稅種相比較為困難，其征收方式有自行申報(bào)和代扣代繳兩種方式，自行申報(bào)的普及率不高，個(gè)人所得稅源大部分來源于以代扣代繳方式納稅的工薪階層，而共享經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下難以實(shí)現(xiàn)代扣代繳的納稅方式，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)與共享經(jīng)濟(jì)兩種商業(yè)模式下的稅收負(fù)擔(dān)不公平，違背了稅收公平原則。因此，研究共享經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人稅收問題是十分必要的。

一、共享經(jīng)濟(jì)模式

共享經(jīng)濟(jì)模式是從美國(guó)興起的，共享經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)是整合線下的閑散物品、勞動(dòng)力、教育醫(yī)療資源，而由理念進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)并且深刻影響經(jīng)濟(jì)的主要原因是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用。尤其是大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)的廣泛普及為共享經(jīng)濟(jì)模式奠定了技術(shù)基礎(chǔ)，智能設(shè)備終端的普及運(yùn)用創(chuàng)造了廣大的共享經(jīng)濟(jì)客戶群體。再加上國(guó)家對(duì)4G、5G通信網(wǎng)絡(luò)的升級(jí)，為其奠定了新的技術(shù)基礎(chǔ)。因此，共享經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展是基于長(zhǎng)期持續(xù)的技術(shù)積累和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的成熟。

共享經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式是以網(wǎng)絡(luò)作為信息交流平臺(tái)，把閑置資源的使用權(quán)或所有權(quán)暫時(shí)或永久轉(zhuǎn)讓給他人，使物品反復(fù)交易和高效率的利用，同時(shí)自己獲得相應(yīng)報(bào)酬。比如，房屋出租網(wǎng)搭建了租客和有空閑房屋出租的房東之間的合作基礎(chǔ)，房東可以用電腦在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上或者用手機(jī)在應(yīng)用程序里發(fā)布房屋租賃信息，租客同樣可以用上述兩種方式搜索房屋租賃信息，如果找到合適的房源信息，租客在線完成預(yù)定和繳費(fèi)程序。

共享經(jīng)濟(jì)模式通過將個(gè)人閑置資源多次性地轉(zhuǎn)讓給需要的人使用，將個(gè)人所擁有的具有沉沒成本特性的閑置資源進(jìn)行再次交易和有效利用。這一經(jīng)濟(jì)模式通過網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)形式把被閑置的物品頻繁易手，循環(huán)利用起來，能夠有效提高閑置物品的使用效率，盡可能地循環(huán)利用資源，有利于實(shí)現(xiàn)個(gè)體福利的提升和社會(huì)資源的可持續(xù)再發(fā)展。

共享經(jīng)濟(jì)模式是基于共享物品、服務(wù)的再流通，主要表現(xiàn)為：一是同一物品在不同需求者間實(shí)現(xiàn)使用權(quán)移轉(zhuǎn)，比如滴滴出行的專車業(yè)務(wù)。二是同一物品在不同需求者間依次實(shí)現(xiàn)所有權(quán)移轉(zhuǎn)，比如房屋租賃買賣、二手產(chǎn)品交易等服務(wù)。三是時(shí)間、知識(shí)和技能等無形資產(chǎn)的分享，比如58同城網(wǎng)上家政服務(wù)、滴滴出行的代駕服務(wù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中行業(yè)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)會(huì)影響稅源結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步影響稅源管理方式，而共享經(jīng)濟(jì)模式對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響是巨大的，因此共享經(jīng)濟(jì)對(duì)稅源結(jié)構(gòu)的影響也是全方位的。

二、共享經(jīng)濟(jì)模式發(fā)展導(dǎo)致個(gè)人所得稅問題

共享經(jīng)濟(jì)模式深刻改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的行業(yè)格局，稅收作為國(guó)家收入主要來源，其也受到共享經(jīng)濟(jì)模式的影響。根據(jù)《2017年中國(guó)共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展年度報(bào)告》顯示，2017年我國(guó)共享經(jīng)濟(jì)交易額近5萬億元，同比增長(zhǎng)了約50%。據(jù)此預(yù)計(jì)，未來三年共享經(jīng)濟(jì)可能達(dá)到每年30%以上的增長(zhǎng)速度，并且會(huì)涉及到更多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，不斷深入到人們的生活中。但隨著共享經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，同時(shí)也帶來了許多個(gè)人稅收問題需要解決。

在共享經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展過程中，個(gè)人所得稅稅收理論、稅法規(guī)范、征稅技術(shù)等方面已經(jīng)出現(xiàn)了落后于當(dāng)前稅收環(huán)境的情況，從而導(dǎo)致稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源的把控力度不夠，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)模式下網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上發(fā)生的個(gè)人所得稅納稅行為缺乏有力的監(jiān)控。

1.稅種定界模糊。共享經(jīng)濟(jì)模式是一種新的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式，而所得稅的稅收制度是對(duì)已經(jīng)存在的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式的概括總結(jié)而制定的。在共享經(jīng)濟(jì)模式下，納稅主體很多時(shí)候具有多重性的特征，容易造成稅種定界模糊不清。例如，滴滴出行的司機(jī)大部分是自帶車輛兼做專車司機(jī)，專車司機(jī)的個(gè)人所得稅是按照工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，抑或是個(gè)體經(jīng)營(yíng)所得稅目征收呢？

2.納稅主體不確定性。稅收的征管是依據(jù)稅務(wù)登記的，但在共享經(jīng)濟(jì)模式中，服務(wù)的提供方基本上沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，導(dǎo)致納稅主體不確定。以網(wǎng)上租房業(yè)務(wù)為例，客戶在需要租房時(shí)，可以在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)預(yù)訂和繳費(fèi)，客戶支付的租房費(fèi)先經(jīng)第三方支付平臺(tái)扣取相應(yīng)手續(xù)費(fèi)，再經(jīng)網(wǎng)絡(luò)租房平臺(tái)扣取相應(yīng)提點(diǎn)，最后確認(rèn)房東的租金收入。這種租房業(yè)務(wù)中的第三方支付者和網(wǎng)絡(luò)租房平臺(tái)作為納稅主體是確定的，可是稅收征管機(jī)關(guān)從沒有對(duì)房東進(jìn)行過稅務(wù)登記以及監(jiān)管，房東這一個(gè)人納稅主體是很難確定的，房東按照以往的納稅方式進(jìn)行主動(dòng)納稅，不可避免地會(huì)造成納稅鏈條斷裂，稅源流失。

3.交易無紙化帶來新的稅收監(jiān)管問題。沒有發(fā)票的交易是共享經(jīng)濟(jì)模式稅收監(jiān)管中遇到的新問題——監(jiān)管不確定性。發(fā)票是經(jīng)濟(jì)交易的憑證，也是稅務(wù)稽查的憑據(jù)。但在共享經(jīng)濟(jì)模式中交易基本上沒有憑證，比如閑魚與支付寶、微信相互綁定支付的，服務(wù)接受方購(gòu)買二手物品費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)被自動(dòng)扣除，雙方作為個(gè)人無法提供交易憑證，交易雙方為了物品交換效率高也就沒有提供索要發(fā)票憑證的動(dòng)力。另外，由于各種共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)所提供的服務(wù)方式不同，平臺(tái)開具的發(fā)票種類也不一樣，造成稅收稽查困難。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過以票控稅的措施來監(jiān)控稅源，防止稅源流失。但是，共享經(jīng)濟(jì)模式所催生的眾多個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，其收入來源都是在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)完成的，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者大多沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，且其收入是動(dòng)態(tài)化的，也是不確定的。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者導(dǎo)致的個(gè)人所得稅納稅主體個(gè)體化，造成個(gè)人所得稅稅源分散化，使征稅面太廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)稅源進(jìn)行全面監(jiān)控。同時(shí)，目前共享經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)企業(yè)沒有對(duì)平臺(tái)上的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者實(shí)施個(gè)人所得稅代扣代繳，容易造成個(gè)人所得稅稅源流失。

三、對(duì)共享經(jīng)濟(jì)模式下個(gè)人所得稅問題提出的建議

1.確定納稅主體及稅目。建立全面的共享經(jīng)濟(jì)模式下的個(gè)人所得稅稅收征管制度，使其主體確定、嚴(yán)謹(jǐn)、完整、易稽查。首先，從納稅主體登記入手，對(duì)經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)中涉及的納稅主體進(jìn)行依法詳細(xì)的登記，以便為日后的稅收征管稽查打下好的基礎(chǔ);其次，規(guī)范課稅對(duì)象，讓納稅稅種定界清晰，使納稅主體明白自己的納稅對(duì)象和適用自己應(yīng)交的稅目以及相關(guān)稅率，從而讓納稅主體更加明確，做到納稅有法可依和有法必依。

2.個(gè)人所得稅集中代扣代繳。針對(duì)個(gè)人所得稅的稅收存在交易無紙化帶來的監(jiān)管問題，確定好納稅主體后，由共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)集中統(tǒng)一代扣代繳。首先，在共享經(jīng)濟(jì)模式下納稅主體數(shù)量龐大，分別進(jìn)行納稅主體稅務(wù)登記的工作量大。據(jù)估算，我國(guó)參與共享經(jīng)濟(jì)模式活動(dòng)的人員超過7億人，因此，稅務(wù)登記和交稅分別進(jìn)行是不現(xiàn)實(shí)的。再者，用“大數(shù)據(jù)”網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)精確掌握服務(wù)提供方每年或者每月甚至到每天的收入，并且向稅務(wù)征收機(jī)關(guān)提供其收入來源和應(yīng)交個(gè)人所得稅等資料，這就給個(gè)人所得稅集中代扣代繳提供了很好的事實(shí)依據(jù)和數(shù)據(jù)支撐。個(gè)人所得稅集中統(tǒng)一代扣代繳不僅解決交易無紙化帶來的監(jiān)管問題，還提供納稅信息，方便個(gè)人所得稅征收。

3.掌控共享平臺(tái)涉稅信息，加強(qiáng)稅收監(jiān)管。共享經(jīng)濟(jì)模式具有分散式共享、自然人共享的特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)共享平臺(tái)全面掌控個(gè)人所得稅涉稅信息，并完善以下措施來滿足稅收征管需求。第一，建立涉稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，與共享平臺(tái)或者第三方支付平臺(tái)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)端口對(duì)接，有效掌握在共享平臺(tái)上發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)情況，比如業(yè)務(wù)發(fā)生地、交易金額等數(shù)據(jù)，加強(qiáng)涉稅信息管理和運(yùn)用。第二，推行網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅務(wù)登記，同時(shí)推廣電子發(fā)票管理，建立共享平臺(tái)代扣代繳個(gè)人所得稅制度，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)和稅款繳納，以降低征納稅成本，并解決稅源分散導(dǎo)致的稅收流失問題。第三，建立稅源協(xié)調(diào)共治機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)、公安、銀行等部門合力協(xié)作，共享涉稅信息管理平臺(tái)，以提高稅收監(jiān)管，避免稅收漏洞。

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