國有企業(yè)預(yù)算管理及改進分析

王麗芳

隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深入，管理會計工具和方法越來越受到重視，2016年6月，財政部發(fā)布了管理會計基本指南，其中，預(yù)算管理作為管理會計工具方法，主要的應(yīng)用領(lǐng)域十分明確。預(yù)算管理在我國國有企業(yè)的發(fā)展中經(jīng)歷了粗略的“計劃管理”、“責(zé)任成本管理”和“現(xiàn)代預(yù)算管理”三個階段，截至2017，預(yù)算管理在國有企業(yè)戰(zhàn)略、績效考核和協(xié)調(diào)各部門利益方面發(fā)揮了重要作用，但仍存在著企業(yè)部門重視不夠、成本預(yù)算編制不足、預(yù)算控制不足等問題。

就目前國有企業(yè)預(yù)算管理中還存在缺乏必要的預(yù)算調(diào)整、方案選擇、預(yù)算評估指標(biāo)過于單一、預(yù)算工具使用不合理、預(yù)算制度信息孤立等問題，本文針對上述問題主要提出了以下對策，組織或崗位設(shè)置上的變化，采用零基預(yù)算和財務(wù)基準(zhǔn)工具，加強部門預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制職責(zé)，加強預(yù)算調(diào)整。在機制上，對預(yù)算目標(biāo)的選擇多元化，企業(yè)預(yù)算管理模式的選擇與匹配形式，以及有效的補充預(yù)算管理信息系統(tǒng)的選擇。

一、目前國有企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題：

（一）企業(yè)各部門注意不夠

企業(yè)預(yù)算工作應(yīng)由各部門共同制定預(yù)算，在預(yù)算實施過程中，還需要及時反饋實際執(zhí)行情況，使企業(yè)能夠高效、順利地完成預(yù)算目標(biāo)。但在實際工作中，預(yù)算工作往往被認(rèn)為僅僅是一個部門的財務(wù)部門，而在預(yù)算執(zhí)行過程中，相關(guān)部門對預(yù)算執(zhí)行情況進行判斷和分析。監(jiān)測也不夠認(rèn)真，財務(wù)部門只能根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，對其他部門的實際業(yè)務(wù)不會有充分的把握，挖掘數(shù)據(jù)不深的原因，并且通過預(yù)算管理對企業(yè)的影響不夠全面。

（二）難以確定預(yù)算成本的預(yù)算

在確定預(yù)算成本時，如果成本預(yù)算的數(shù)量太大，很容易造成浪費的執(zhí)行，如果成本預(yù)算太小，它可能無法滿足企業(yè)的實際需要。例如，如果實際支出低于預(yù)算，可能是儲蓄的結(jié)果或者宣傳工作不能完全執(zhí)行。兩者都導(dǎo)致了成本預(yù)算的平衡，但對企業(yè)的影響卻是完全相反的。

（三）預(yù)算控制具有重視考核、忽視管理的現(xiàn)象

預(yù)算管理是一套從編譯、執(zhí)行、控制、評估等方面進行的閉環(huán)管理系統(tǒng)。每個環(huán)節(jié)都是必不可少的，在預(yù)算管理中起著同樣重要的作用。但目前，在國有企業(yè)，因為預(yù)算評估密切相關(guān)的工資和薪水的員工，企業(yè)更多關(guān)注預(yù)算目標(biāo)的確定和評估的結(jié)果，經(jīng)常是強調(diào)評估而不是管理的現(xiàn)象。也就是說，在預(yù)算編制過程中，對評估目標(biāo)的確定和最終評估結(jié)果的博弈更加重視，而忽視了控制在預(yù)算執(zhí)行中的重要性。

（四）必要的預(yù)算調(diào)整程序缺失

預(yù)算指標(biāo)的確定更多的是基于歷史數(shù)據(jù)和對企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)濟形勢和預(yù)測，但一年考核周期變量是非常大的，經(jīng)常是確定一年，但是在每年的預(yù)算指標(biāo)開始發(fā)現(xiàn)已經(jīng)脫離現(xiàn)實，但企業(yè)預(yù)算指標(biāo)下達年后很少有變化，不斷評價指標(biāo)不能促進企業(yè)更好地發(fā)展。

（五）預(yù)算考核指標(biāo)的選擇過于單調(diào)

收入和利潤的主要財務(wù)指標(biāo)仍然是預(yù)算考核指標(biāo)的首選，容易導(dǎo)致追求短期利潤而忽視企業(yè)的長遠發(fā)展。為了完成預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)可以使企業(yè)資源的過度消耗，這從長遠來看是不可持續(xù)的，盡管是短期結(jié)果。當(dāng)公司已經(jīng)超額完成了他們的目標(biāo)，其會看到一個支出年終激增，提高明年的預(yù)算目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。

二、加強國有企業(yè)預(yù)算管理的措施：

（一）對大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)或崗位設(shè)置進行變更

可以嘗試設(shè)立企業(yè)規(guī)劃部門，職能設(shè)置在財務(wù)、人力、市場、業(yè)務(wù)等部門之上。企業(yè)規(guī)劃部門應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌安排預(yù)算工作，統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算編制工作。對于規(guī)模較小的企業(yè)，我們可以嘗試在非金融部門設(shè)立財務(wù)崗位，選擇具有金融專業(yè)背景的人員或者直接將其分配給財務(wù)部門的其他部門。財務(wù)人員由財務(wù)部直接管理，安排具體的預(yù)算工作任務(wù)，因為財務(wù)的人知道這個部門相對的情況，同時有金融的專業(yè)技能同時，所以將在預(yù)算工作發(fā)揮更大的作用。

（二）以零基礎(chǔ)預(yù)算和財務(wù)基準(zhǔn)工具為成本預(yù)算指標(biāo)

利用零基預(yù)算和財務(wù)基準(zhǔn)工具的方法，嘗試打破“基數(shù)”的原始概念。根據(jù)預(yù)算期間生產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動的需要，我們可以以經(jīng)營預(yù)算為出發(fā)點，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化的原則，對預(yù)算成本進行優(yōu)化?？茖W(xué)地分配各種成本、批準(zhǔn)和成本預(yù)算。選擇優(yōu)秀企業(yè)規(guī)模找出差異，分析原因，避免浪費或投資不足。

（三）在制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)后，加強預(yù)算部門預(yù)算執(zhí)行和控制的責(zé)任

有必要對企業(yè)的經(jīng)營情況進行月度監(jiān)測，對預(yù)算執(zhí)行情況進行深入分析。應(yīng)繼續(xù)維持有利于企業(yè)發(fā)展的因素，因為這些指標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)有很大的不同。不利因素應(yīng)在以后的時間內(nèi)消除。預(yù)算執(zhí)行的過程也應(yīng)包括在年終評估中。對于不考慮企業(yè)長遠發(fā)展，只追求短期目標(biāo)的行為，即使在本年度預(yù)算目標(biāo)較好，也應(yīng)在考試中采取一些懲罰性措施。

（四）預(yù)算調(diào)整機制的實施

企業(yè)可以在預(yù)算制度中明確規(guī)定，企業(yè)在年初確定的預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際經(jīng)營情況進行重新計算。根據(jù)半年的實際運行數(shù)據(jù)和當(dāng)時的經(jīng)濟情況，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行重新審查和批準(zhǔn)，使其更加準(zhǔn)確。公平的預(yù)算目標(biāo)顯示了公司的業(yè)績。

（五）多元化選擇的預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)上

收入和利潤指標(biāo)，選擇更多的指標(biāo)，可以反映企業(yè)業(yè)績，如投資收益率、市場份額等。根據(jù)企業(yè)自身的情況，適當(dāng)使用平衡計分卡和其他先進的管理工具，形成指標(biāo)體系將財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算指標(biāo)體系，但它是不合適直接復(fù)制這些工具，因為考慮企業(yè)本身的接受程度，太多的指標(biāo)也將導(dǎo)致企業(yè)成本的損失。核心指標(biāo)仍應(yīng)被賦予高權(quán)重，以確保整體指標(biāo)體系的合理性。

三、結(jié)語

國有企業(yè)預(yù)算管理一直是企業(yè)管理的重要組成部分。目前，國有企業(yè)預(yù)算管理取得了長足的進步，積累了許多發(fā)展經(jīng)驗。但是，還存在許多問題。其中，預(yù)算編制和管理流程等問題需要順利解決，使國有企業(yè)做得更好。（作者單位：昆明公路局）