中國會計教育研究：現(xiàn)狀、主題及趨勢
——基于國內(nèi)會計教育研究文獻的視角

梁仕念（高級會計師）

（山東省注冊會計師協(xié)會山東濟南250000）

為了全面提高人才培養(yǎng)能力，加快形成高水平人才培養(yǎng)體系，尤其是加快建設(shè)高水平本科教育，2018年教育部發(fā)布了《教育部關(guān)于加快建設(shè)高水平本科教育全面提高人才培養(yǎng)能力的意見》，以全面推動我國高校本科教育質(zhì)量的提高，進而2019年推出了實施一流本科專業(yè)教育的“雙萬計劃”，即在2019—2021年間，建設(shè)10 000個左右國家級一流本科專業(yè)點和10 000個左右省級一流本科專業(yè)點。這些政策和計劃的實施必將進一步推動我國普通高校本科教育的發(fā)展。在我國普通高校本科教育的眾多專業(yè)中，會計學(xué)本科教育是一個不容忽視的領(lǐng)域，會計學(xué)是畢業(yè)人數(shù)最多的專業(yè)之一，我國會計教育也取得了舉世矚目的成就。然而，我們應(yīng)該看到，我國的會計教育模式仍比較傳統(tǒng)，“重理論輕實踐、重知識傳授輕能力培養(yǎng)”的現(xiàn)象普遍存在。盡管有關(guān)會計教育的研究很多，但從媒體角度研究會計教育的文獻很少，基于此，本文采用文獻比較法，對近幾年來我國會計教育研究發(fā)展的現(xiàn)狀進行了梳理分析，以期為我國會計教育研究的發(fā)展提供理論參考。

一、會計教育研究樣本設(shè)計

本文以《中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫》為基礎(chǔ)，對2006—2017年發(fā)表在11類財務(wù)會計類期刊上的有關(guān)會計教育的文獻進行了分類整理。

（一）期刊選取

教育部關(guān)于《普通高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究成果獎勵辦法》中，將科研成果分為著作、論文和研究報告三類。為了保證文獻收集的廣泛性和權(quán)威性，客觀、全面地呈現(xiàn)會計教育文獻研究的真實狀況，本文只選擇公開發(fā)表的期刊論文。本文通過《中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫》進行文獻檢索，為保證文獻的質(zhì)量與專業(yè)性，本文只選擇財務(wù)會計類期刊，選取了包括《會計研究》《商業(yè)會計》《財會研究》《財務(wù)與會計》《財務(wù)與金融》《會計與經(jīng)濟研究》《會計之友》《財會通訊》《財會月刊》《中國農(nóng)業(yè)會計》在內(nèi)的10種期刊，這些期刊為國內(nèi)學(xué)者普遍認可的財會類主流期刊。由于《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》作為財務(wù)會計類期刊收錄了較多的有關(guān)會計教育的文獻，故本文也將其包括在內(nèi)，共計11種期刊。

（二）文獻來源

本文借助《中國學(xué)術(shù)期刊網(wǎng)絡(luò)出版總庫》的“標準”檢索系統(tǒng)，將文獻檢索時間設(shè)定于2006年開始到2017年為止，將“來源期刊類別”設(shè)定為“財務(wù)會計類期刊”。本文希望找到專門針對會計教育、會計教學(xué)研究的文獻，同時為確保相關(guān)文獻不被遺漏，對“篇名”分別按“會計教育”“會計教學(xué)”進行“模糊”檢索，按“期刊名稱”進行“分類瀏覽”。關(guān)于會計教育的文獻下載后進行逐篇篩選，剔除了新聞報道、會議通知、會議或論壇綜述、征文啟事、信息公告、公司或人物介紹、領(lǐng)導(dǎo)演講稿等非學(xué)術(shù)類文獻，同時也剔除了一部分內(nèi)容空洞、缺乏學(xué)術(shù)性貢獻的研究文獻，對于一篇文獻出現(xiàn)于多種期刊的情況，將其計入發(fā)表時間最早的期刊。按照上述原則經(jīng)過重點篩選后，最終得到學(xué)術(shù)類會計教育研究文獻1 491篇。

（三）分類分析

本文按照文獻在期刊中的分布情況、研究方法、第一作者任職單位進行分類整理并展開分析。

1.文獻分布。我們將1 491篇文獻在11種財務(wù)會計類期刊中的分布情況進行了統(tǒng)計，統(tǒng)計結(jié)果如下頁表1所示。

從表1可見，有關(guān)會計教育的文獻在我國主要財務(wù)會計類期刊中均有所收錄，可見會計學(xué)界對于會計教育的研究較為廣泛。然而，這些文獻在各期刊中分布卻極為不均。在上述期刊中，以《商業(yè)會計》《會計之友》《財會通訊》刊載量居多，三者刊載量累計1 100多篇，約占文獻刊載量總數(shù)的73%之多，占據(jù)了文獻刊載量的絕大部分；而財務(wù)會計類期刊復(fù)合影響因子居前的《會計研究》《會計與經(jīng)濟研究》以及《財務(wù)與金融》刊載量累計22篇，僅約占1.5%，尤其是作為國內(nèi)會計領(lǐng)域極具影響力的學(xué)術(shù)期刊——《會計研究》刊載數(shù)量極少，累計刊載量13篇，僅占文獻總數(shù)的0.9%。另外，本文發(fā)現(xiàn)，目前國內(nèi)尚缺乏以會計教育為主題的具有重要影響的學(xué)術(shù)類期刊雜志，而在國外不乏《The Accounting Educator＇s Journal》《Global Perspectives on Accounting Education》等專門探討會計教育及相關(guān)主題、且學(xué)術(shù)價值很高的專業(yè)期刊，這也許是國外會計教育研究比國內(nèi)更加系統(tǒng)化、深入化的一個重要原因。

表1 文獻在期刊中的分布情況

2.研究方法。會計學(xué)研究中常用的方法主要分為規(guī)范研究和實證研究。實證研究方法又可分為經(jīng)驗研究、案例研究、統(tǒng)計調(diào)查研究、文獻綜述研究以及其他（文獻綜述是否屬于實證方法國內(nèi)存在分歧，本文不討論劃分標準爭議問題）。統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。

表2 研究方法的分布情況

在研究方法方面，2006—2017年，采用規(guī)范研究的占絕大多數(shù)，累計1 343篇，約占90.1%。大部分規(guī)范性文章基于研究者自身的理論分析及感性認知，在缺乏實證證據(jù)的支持下，許多規(guī)范性文獻內(nèi)容相似，在對相同主題探討分析時，涉及到的結(jié)論及對策建議的重復(fù)率較高，缺乏針對性。采用實證研究方法的文獻累計121篇，僅占8.1%。實證研究文獻比重較小，這也是我國目前會計教育研究的普遍現(xiàn)象。而在國外，Barbara Apostolou等人對2006—2009年發(fā)表在《Advances In Accounting Education》《Global Perspectives on Accounting Education》等6類國外學(xué)術(shù)期刊上的文獻進行統(tǒng)計，結(jié)果顯示在收錄的330篇以會計教育為主題的文獻中，185篇采用實證研究，145篇采用規(guī)范研究，采用實證研究方法的文獻約占56%，這反映了我國在會計教育實證研究方面與國外同行還存在一定差距。

在實證型文獻中，經(jīng)驗研究僅6篇，約占0.4%，經(jīng)驗研究的比重過??；案例研究與統(tǒng)計調(diào)查研究相對較多，可見在會計教育研究中，運用案例研究與統(tǒng)計調(diào)查研究方法更具有可行性。案例研究累計78篇，約占5.2%，但案例研究多為解釋性案例研究，研究過程不嚴密，缺乏案例研究應(yīng)有的規(guī)范性與邏輯性，難以擺脫規(guī)范性行文的束縛；統(tǒng)計調(diào)查研究累計43篇，約占2.9%，許多文獻問卷設(shè)計粗糙，缺乏針對性，統(tǒng)計分析缺乏科學(xué)性，甚至一些文獻缺乏基本的效度信度分析。今后，在增強實證研究的數(shù)量以及規(guī)范性方面尚待進一步加強。

3.第一作者任職單位。本文按照第一作者任職單位劃分，分為高校、科研機構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位及其他五類。學(xué)術(shù)型事業(yè)單位和企業(yè)研發(fā)中心歸入“科研機構(gòu)”，尚未注明作者單位的歸入其他類。統(tǒng)計結(jié)果如表3所示。

表3 第一作者任職單位的分布情況

從表3分析可以看出，2006—2017年，會計教育研究的主要單位是高校，約占96.8%。行政事業(yè)單位累計36篇，約占2.4%，居于第二位。在這36篇文獻中，有31篇文獻作者出自財會類事業(yè)單位，這可能與各個地方財政系統(tǒng)每年定期開展的各項會計教育培訓(xùn)有關(guān)。反映出在這期間，財會類事業(yè)單位注重加強從業(yè)人員的會計教育，提升自身職業(yè)勝任能力。而作為長期從事專業(yè)性研究與開發(fā)工作的科研機構(gòu)，統(tǒng)計結(jié)果顯示僅發(fā)表3篇，可見科研機構(gòu)在會計教育方面極度欠缺，有待加強。

為進一步研究會計教育的主體——高校會計教育，本文針對第一作者任職單位對1 443篇文獻進行統(tǒng)計分析。按照作者研究合作方式，分為獨立作者、兩人作者、三人及三人以上作者。按照第一作者所在高校類型，分為本科類院校、?？祁愒盒＜捌渌惾?，其他類包括了中等專業(yè)學(xué)校、技師學(xué)校以及職業(yè)高中等，如各地方類廣播電視大學(xué)、管理干部學(xué)院、教育學(xué)院等。高校類型及合作方式統(tǒng)計結(jié)果如表4所示。

表4 高校類型及合作方式的分布情況

本科類院校獨立作者發(fā)表的文獻篇數(shù)占48.6%，專科類院校獨立作者發(fā)表的文獻篇數(shù)占據(jù)比重為23%。?？祁愒盒Ｅc本科類院校獨立作者合計占71%以上，說明研究合作方式上仍然以獨立作者為主。在合作研究方面，本科類院校兩人及兩人以上合作研究占21.6%，?？祁愒盒Ｕ?.8%，這說明與?？祁愒盒Ｏ啾?，本科類院校更強調(diào)團隊合作研究。本科類院?？蒲袑嵙?，科研資源更加豐富，這為合作式研究創(chuàng)造了條件。然而，在合作研究的院校中，跨學(xué)校合作研究較少，院校間缺乏互動交流，這不利于教育資源的整合與共享，阻礙了學(xué)術(shù)界的交流創(chuàng)新。

在這些文獻中，研究高職會計教育的文獻較多，研究本科會計教育的文獻相對少一些，可見高職院校會計教育成為人們關(guān)注的熱點。隨著社會對于高素質(zhì)技能人才需求的日益增加，國家開始大力發(fā)展職業(yè)教育。教育部于2006年做出實施示范性高等職業(yè)院校建設(shè)的決定，高職教育步入快速發(fā)展階段，各高職院校深化教育教學(xué)改革，會計教育呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的局面，而如何進一步構(gòu)建適應(yīng)新形勢下以市場需求為導(dǎo)向的高職會計教育體系依然是今后關(guān)注的重點話題。而在會計教育研究的文獻中，對于研究生會計教育的關(guān)注度不夠，這與我國研究生培養(yǎng)規(guī)模日益擴大的現(xiàn)狀極不相稱，今后，在研究生會計教育方面應(yīng)加強研究力度，以進一步促進研究層次的提升。

二、會計教育研究主題

（一）主題歸納

在會計教育研究主題方面，本文運用歸納法對1 491篇文獻進行歸納整理。首先，依據(jù)文獻內(nèi)容研究確定其主題，最終得到會計教育研究文獻的十二個研究主題，如表5所示（部分文獻統(tǒng)計有重疊，如涉及2個及以上多主題的劃為綜合研究）。

表5 研究主題的分布情況

從表5可以看出，綜合研究會計教育的文獻最多，累計777篇。這些文獻大多從教育內(nèi)容、教育方法、教育目標等多角度研究分析，研究范圍比較廣泛。以教學(xué)模式改革為主題的文獻累計164篇，體現(xiàn)了建立順應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟和新時期會計教育發(fā)展要求的新型會計教育模式成為人們關(guān)注的課題。職業(yè)教育與后續(xù)教育累計102篇，體現(xiàn)了信息經(jīng)濟時代對會計人員職業(yè)素質(zhì)的要求，與我國高職院校發(fā)展壯大的現(xiàn)狀相符。國內(nèi)外比較研究文獻中，數(shù)量較少，具有實質(zhì)內(nèi)容的學(xué)術(shù)文獻累計僅有14篇，我國會計教育要取得長遠發(fā)展，就要努力借鑒學(xué)習(xí)國外先進教育經(jīng)驗，今后應(yīng)加大對外交流學(xué)習(xí)借鑒力度，努力推動會計教育改革創(chuàng)新。另外，本文發(fā)現(xiàn)以教育體制、教育理念為主題的文獻也較少，教育體制和教育理念作為會計教育改革極其重要的組成部分，在創(chuàng)新性研究方面還有待加強。創(chuàng)業(yè)教育當前在我國教育界是一個熱門話題，而以創(chuàng)業(yè)教育為主題的文獻僅5篇，隨著教育改革的深入，引入創(chuàng)業(yè)教育以培養(yǎng)一批真正適應(yīng)社會發(fā)展需要的復(fù)合型人才將為會計教育創(chuàng)造新的活力。

（二）主題分析

根據(jù)會計教育研究主題的統(tǒng)計分布，我們選擇教學(xué)內(nèi)容與課程設(shè)置、會計職業(yè)道德教育和會計教育目標三個方面重點分析。

1.教學(xué)內(nèi)容與課程設(shè)置。在以教學(xué)內(nèi)容與課程設(shè)置為主題研究的144篇文獻中，以財務(wù)會計、成本會計和管理會計的教學(xué)研究為主，這些也是會計專業(yè)的主干課程。以財務(wù)會計教育為主題的研究文獻中，主要涉及研究財務(wù)會計教學(xué)方法，案例研究教學(xué)法、情景教學(xué)法、沙盤模擬教學(xué)、對比分析法、雙語教學(xué)和設(shè)計教學(xué)法等方法，還有部分文獻研究財務(wù)會計課程建設(shè)及教學(xué)思路。以成本會計教育為主題的研究文獻中，主要涉及研究成本會計教學(xué)方法，分別論及圖示教學(xué)法、Excel教學(xué)法、模擬生產(chǎn)法、項目教學(xué)法、圖示法、ERP沙盤模擬實驗法等方法。以管理會計教育為主題的研究文獻中，主要涉及研究管理會計教學(xué)方法，分別論及案例教學(xué)、雙語教學(xué)、雙向立體互動式教學(xué)、合作式教學(xué)、情境教學(xué)、問題引導(dǎo)式教學(xué)、學(xué)習(xí)風格導(dǎo)向式教學(xué)等教學(xué)方法，其他文獻則多是從教學(xué)目標、人才培養(yǎng)方案、職業(yè)化等方面綜合探討管理會計教育。在以教學(xué)內(nèi)容為主題的144篇文獻中，側(cè)重教學(xué)方法研究的比重最大，可見目前國內(nèi)被動式的教學(xué)方法成為阻礙會計教育發(fā)展的突出問題，推動傳統(tǒng)教學(xué)方法的變革、實現(xiàn)教學(xué)方法多元化已成共識。但對于一些會計新興學(xué)科，如數(shù)理會計學(xué)、綠色會計學(xué)等研究依然匱乏，對其重視不夠，今后應(yīng)加大研究力度。

2.會計職業(yè)道德教育。近幾年來，隨著會計失真與財務(wù)丑聞事件的頻發(fā)，會計職業(yè)道德問題已經(jīng)上升為一種社會問題，加強會計職業(yè)道德教育的呼聲也越來越高。然而，長期以來，會計教育的重點主要放在專業(yè)知識的講授和訓(xùn)練上，會計職業(yè)道德教育非常欠缺，會計職業(yè)道德方面的課程較少開設(shè)，這無疑是會計教育的盲點。在以會計職業(yè)道德教育為研究主題的33篇文獻中，主要涉及基于心理學(xué)或教育學(xué)相關(guān)理論的視角探討會計職業(yè)道德，如柯爾伯格道德認知理論、威爾遜道德教育理論、心理契約理論以及桑恩道德決策綜合模型等，主要著眼于會計職業(yè)道德教育的意義、必要性、存在問題以及措施等幾個方面研究會計職業(yè)道德教育。

3.會計教育目標。我國對于會計教育目標的確定經(jīng)歷了一個漸進的過程，20世紀80年代初，我國會計專業(yè)教學(xué)目標確定為：培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展的適應(yīng)四個現(xiàn)代化需要的社會主義財務(wù)會計及教學(xué)科研專門人才。進入20世紀90年代以后，隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入以及時代的變遷，上述目標的主流地位受到?jīng)_擊，有關(guān)會計教育目標的觀點眾說紛紜。目前，我國會計教育目標定位模糊，學(xué)術(shù)界尚未形成共識，由于我國受教育者層次不同，會計教育的目標也具備層次性。在以會計教育目標為主題的16篇重要性文獻中，主要集中于三個話題：培養(yǎng)“通才”還是“專才”，培養(yǎng)“復(fù)合型人才”還是“應(yīng)用型人才”，注重知識的講授還是能力的培養(yǎng)。對于“通才”與“專才”之爭，導(dǎo)致會計教育的目標不明確，目標定位的不明確將導(dǎo)致對會計教育改革缺乏清晰的認識與引導(dǎo)，造成會計人才的培養(yǎng)與社會脫節(jié)，未來我們應(yīng)在目標定位方面予以明確。

三、會計教育趨勢分析及展望

通過對以上會計教育研究文獻的分析，可以看出會計教育研究整體呈上升趨勢，表現(xiàn)在以下方面：一是我國重要財務(wù)會計類期刊廣泛涉及有關(guān)會計教育的文獻，對于會計教育的研究成為會計學(xué)界探討的重要話題，研究內(nèi)容也越來越豐富，覆蓋面越來越廣，為會計教育改革營造了良好的學(xué)術(shù)氛圍。二是從研究方法上，盡管規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位，但實證研究也開始被廣泛應(yīng)用，在實證研究中，案例研究和統(tǒng)計調(diào)查研究在會計教育研究方法上更具有可行性，所占比率也較高。三是高校依然是會計教育研究的主要陣地，越來越多的群體開始注重會計教育研究，特別是財會類行政事業(yè)單位，定期開展從業(yè)人員的教育培訓(xùn)，在會計人員后續(xù)教育方面發(fā)揮了重要作用。四是高職院校會計教育發(fā)展較快，成為推動會計教育發(fā)展的重要力量，高職院校會計教育呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的局面，高職院校的迅速發(fā)展也帶動了會計職業(yè)教育與后續(xù)教育的發(fā)展。五是被動僵化的教學(xué)方法已不適應(yīng)新時期會計教育改革的需要，推動傳統(tǒng)教學(xué)方法的變革、實現(xiàn)教學(xué)方法多元化的呼聲日益強烈，會計創(chuàng)業(yè)教育作為一個新的話題也開始引起關(guān)注。六是隨著全社會道德意識的加強，會計職業(yè)道德作為一種社會問題越來越受到重視。

雖然我國會計教育研究取得了豐碩的成果，但通過分析發(fā)現(xiàn)仍然存在著諸多不足，主要表現(xiàn)為：一是研究深度與廣度不足，有的作者研究缺乏針對性，僅僅泛泛而談，理論研究多，實務(wù)研究少，規(guī)范研究多，實證研究少，且實證研究的規(guī)范性有待提高。二是長期從事專業(yè)性研究與開發(fā)工作的科研機構(gòu)會計教育文獻匱乏，研究薄弱，有待加強。三是高校合作研究方式上仍然以一人為主，合作研究不足，高職?？圃盒：献餮芯柯浜笥诒究圃盒＃缭盒?、跨專業(yè)研究較少。四是專門針對研究生會計教育的文獻數(shù)量相對較少，研究深度不足。五是與國外比較研究方面文獻較少，學(xué)習(xí)借鑒國外先進的會計教育經(jīng)驗方面不足。六是會計教育體制、教育理念的創(chuàng)新性研究有待加強。七是在研究拓展方面，一些交叉學(xué)科或新興學(xué)科如數(shù)理會計學(xué)教育、環(huán)境會計學(xué)教育、碳會計教育、人工智能會計教育等方面的研究不夠。八是一些財會類期刊對會計教育重視力度不夠，教育是國之根本，需要增強社會責任感。

我國會計教育研究起步相對較晚，與社會實踐要求還存在較大差距。今后我們應(yīng)進一步加強會計教育的研究：（1）在研究方法上，在重視規(guī)范研究的同時要重視實證研究，提高實證研究水平，同時注重研究方法尤其是案例研究法和統(tǒng)計調(diào)查研究法的規(guī)范化。（2）在研究內(nèi)容上，注重理論與實務(wù)的結(jié)合，理論分析以解決實際問題為出發(fā)點，要結(jié)合具體問題加強學(xué)術(shù)研究的針對性。（3）在研究主體方面，充分調(diào)動全社會會計相關(guān)人員或部門的研究積極性，例如會計管理部門、注冊會計師協(xié)會等部門，同時鼓勵跨院校、跨學(xué)科、跨部門合作交流，增強向相關(guān)學(xué)科，尤其是新興學(xué)科領(lǐng)域的拓展。（4）借鑒國外會計教育經(jīng)驗，分析國外會計教育發(fā)展的特點，結(jié)合我國的實際，通過比較分析，吸收借鑒，推陳出新。（5）開設(shè)更多“會計教育”“學(xué)科建設(shè)”專欄或創(chuàng)辦“會計教育”雜志，探討會計教育發(fā)展過程中存在的問題，展示會計教育的研究成果，為會計教育研究創(chuàng)造一個多樣化、開放化的學(xué)術(shù)領(lǐng)地。