高新技術企業(yè)的稅收籌劃

林鵬

【摘 要】科學技術是第一生產(chǎn)力，也是一個企業(yè)長盛不衰，在市場上保持強勁競爭力的核心源泉之一，而企業(yè)要想在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢，就要對自身的產(chǎn)品進行升級和改造，這對企業(yè)的科技研發(fā)能力提出了較高的要求。高新技術企業(yè)對于科技投入尤為重視，科研投入數(shù)額也較大，因此如何運用國家優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，進而減輕企業(yè)稅負，增強企業(yè)的經(jīng)營能力和競爭力，成為高新技術企業(yè)財務部門的一項重要工作。

【關鍵詞】高新技術企業(yè);稅收籌劃;河南漢威電子股份有限公司

1 研究背景和意義

1.1 研究背景

在各國的發(fā)展道路上，創(chuàng)新始終是推動國家繁榮昌盛的重要力量。黨的十九大報告提出通過創(chuàng)新引領發(fā)展，成為科技創(chuàng)新型的科技強國。為了實現(xiàn)這一目標，我們要堅持現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設，提高我國經(jīng)濟的發(fā)展水平，以此為重要支柱推動我國科學技術創(chuàng)新體系的發(fā)展與完善，提高我國的科學研發(fā)水平;要充分利用科學技術實現(xiàn)我國發(fā)展戰(zhàn)略和布局，讓企業(yè)得以充分發(fā)展。高新技術企業(yè)的經(jīng)營特點之一就是對技術研發(fā)極其重視，這類企業(yè)對于技術研發(fā)的投入和依賴是其他企業(yè)無可比擬的，這也導致該類企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展風險成本巨大，而國家稅收無疑會進一步增加企業(yè)的成本，使得企業(yè)的經(jīng)營風險進一步增大，給我國實現(xiàn)科技強國的目標帶來了阻礙。因此，高新技術企業(yè)對于減少經(jīng)營風險、降低經(jīng)營成本迫切渴望。企業(yè)可以在國家稅收政策允許的范圍內(nèi)，通過一系列稅收籌劃措施，減輕企業(yè)稅負。

1.2 研究意義

本文以河南漢威電子股份有限公司作為研究對象，一方面，高新技術企業(yè)進行稅收籌劃，對于減少公司的稅收負擔有重要意義，能幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的目的;另一方面，企業(yè)進行稅收籌劃的依據(jù)主要是我國頒布的稅收政策及其他行政法規(guī)等，企業(yè)的稅收籌劃能力強，也能從側面反映出公司的管理水平，讓公司得到更多投資者的青睞，提高公司的投資價值。

2 公司概況

2.1 公司介紹

河南漢威電子股份有限公司成立于1998年9月11日，經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，現(xiàn)已具備較為完善的氣體傳感器、探測報警等產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝技術，成為國內(nèi)知名的氣體傳感器及儀表制造商。

2.2 財務狀況

河南漢威電子股份有限公司于2009年10月30日在深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板正式掛牌上市，由表1可知，它的主要營業(yè)收入來源于提供物聯(lián)網(wǎng)綜合解決方案，2017—2018年兩年的物聯(lián)網(wǎng)綜合解決方案收入占比均超過60%，2017年占比為69.85%，2018年的占比略微下降到67.12%，但營業(yè)收入同比增長了0.63%，達到1 015 095 398.00元。

從傳感器與智能儀表的收入占比可以看出，在河南漢威電子股份有限公司的發(fā)展過程中，正在逐步實現(xiàn)營業(yè)收入的多樣化。2017—2018年，公智能儀表的銷售收入占比從16.20%增長到19.15%，營業(yè)收入增長率為23.79%，增速較快，而其他項目中的營業(yè)收入占比也從2.92%增長至3.47%，可見，河南漢威電子股份有限公司的收入構成正在發(fā)生變化，正在形成多種產(chǎn)品的收入構成，而不是單一的產(chǎn)品結構，企業(yè)抵抗風險的能力得到加強。

3 稅收籌劃

3.1 所得稅稅收籌劃

（1）企業(yè)進行投資時的稅收籌劃。河南漢威電子股份有限公司經(jīng)營活服務范圍主要包括提供物聯(lián)網(wǎng)綜合解決方案、家庭智能設備等領域，因此每年有巨大的研發(fā)費用支出。

假設河南漢威電子股份有限公司目前計劃在一年內(nèi)投入2 400萬元進行產(chǎn)品研發(fā)，希望能夠提高公司的產(chǎn)品質量，預計在一年后獲得研發(fā)成果，并成為公司的一項專利。公司高層認為該無形資產(chǎn)攤銷期為10年（采取直線法進行攤銷），10年后預計凈殘值為0，而在這10年內(nèi)能會為公司帶來4 800萬元的收入。據(jù)此，做出兩個方案進行對比如下。

方案一：假設公司沒有通過高新技術企業(yè)身份認定，只是作為一家普通的公司，則公司需要繳納的企業(yè)所得稅稅額為（4 800-2 400）×25%=600萬元。

方案二：假設公司通過高新技術企業(yè)認定后，享有15%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，則公司需繳納的企業(yè)所得稅稅為（4 800-2 400×150%）×15%=180（萬元）

通過對比上述兩種方案發(fā)現(xiàn)，如果擁有有高新技術企業(yè)的身份，那么每年可少繳納420萬元（600-180）的企業(yè)所得稅稅額。因此，是否為高新技術企業(yè)對于公司的經(jīng)營成本有巨大影響。

（2）企業(yè)進行內(nèi)部籌資時的稅收籌劃。為了提高公司的市場占有份額，河南漢威電子股份有限公司準備開發(fā)一個新產(chǎn)品，預計需要2年時間完成，項目需求資金為3 000萬元，公司高層決定向公司的在職員工募集資金，目前同期的銀行貸款年利率為11%，為了提高籌資效率，公司最終確定的籌資方案如下：籌資人數(shù)為600人，人均籌資5萬元，時間為2年，年利息率為14%（不考慮資金時間價值）;提供項目資金的員工每月的平均工資為15 000元。

據(jù)此做出兩個方案進行對比如下。

方案一：不進行稅收籌劃，公司按照方案約定的14%的利息率向員工個人支付利息，那么該企業(yè)可能要為此項業(yè)務多交的稅款為3 000×（14%-11%）×2=180（萬元）;應多繳納的企業(yè)所得稅稅額為180×15%=27（萬元）;同時，公司為此代扣代繳個人所得稅稅額為3 000×14%×20%×2=168（萬元）。那么，企業(yè)為此需要負擔的所得稅總額為168+27=195（萬元）。

方案二：公司對籌資活動進行稅收政策范圍內(nèi)允許的稅收籌劃，當公司向個人支付11%的利息率時，公司的應納稅所得額不需要調(diào)增;公司因員工的個人利息收入，則應代扣代繳個人所得稅稅額為3 000×11%×20%×2=132（萬元）;同時，將另外3%部分的利息以工資的形式發(fā)放給員工，則員工每人每月工資增加了125元;個人“五險一金”繳納基數(shù)按15 000元為基數(shù)計算，“五險一金”個人承擔的比例合計按22.2%計算，則員工因為利息收入使工資增長，導致每位員工每月需要多繳納125×20%=25元的所得稅，增加了員工的納稅負擔;員工每人2年累計需要多繳納個人所得稅25×12×2×600=36萬元。所以，在公司實施稅收籌劃方案后，公司兩年內(nèi)需要負擔的所得稅總額為132+36=168（萬元）。

綜上所述，公司在實施稅收籌劃措施后，不僅讓提供資金的員工在每個月都可以獲得原本計劃在年底取得的3%的利息收益，而且這使得公司增加了能在稅前列支的正常費用，從而讓公司少繳納部分原先不能抵扣的企業(yè)所得稅，減輕了公司的稅收負擔，提升了盈利水平。

3.2 增值稅稅收籌劃

（1）針對包裝物的稅收籌劃。該企業(yè)的某個特殊硬件產(chǎn)品的毛利率是在其所有銷售產(chǎn)品中最高的，而企業(yè)在將這些硬件產(chǎn)品銷售出去時就會涉及包裝物的問題。

假設企業(yè)在2018年實現(xiàn)傳感器產(chǎn)品的不含稅銷售收入總額為1 000萬元，為生產(chǎn)傳感器購進了總額為650萬元（不含稅）的相關原材料，銷售傳感器時對客戶收取了總額為45萬元的包裝物的租金。

方案一：企業(yè)實施收取包裝物租金的方式。該公司2018年銷售該產(chǎn)品為此應繳納的增值稅稅款為（1 000+45/1.16）×16%-650×16%=62.21（萬元）;為此應繳納的城建稅及教育費附加共計數(shù)額為62.21×（7%+3%+2%）=7.46（萬元）。

方案二：企業(yè)實施收取包裝物押金的方式。假設企業(yè)銷售傳感器時收取了購貨方相應的包裝物押金，同時在雙方簽訂合同時，規(guī)定了購貨方返還包裝物的期限為1年，但購貨方及時歸還了包裝物，未發(fā)生未逾行為。企業(yè)2018年銷售該產(chǎn)品應繳納的增值稅稅款為1 000×16%-650×16%=56（萬元）;應繳納的城建稅及教育費附加為56×（7%+3%+2%）=6.72（萬元）。

綜上所述，通過對比兩種方案可以得出結論：經(jīng)過稅收籌劃后的方案二相比方案一能減輕企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)可以少繳納的增值稅稅款為62.21+7.46-56-6.72=6.95（萬元）。

（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品運輸方式的稅收籌劃。從2016年5月1日起，交通運輸業(yè)由以往的營業(yè)稅改為征收增值稅。河南漢威電子股份有限公司作為增值稅一般納稅人，假設其在2016年因銷售產(chǎn)品發(fā)生的運輸費用為300萬元，其中運輸途中運輸工具的修理費用及路橋燃油費共計70萬元，不存在其他與運輸相關的費用支出。在企業(yè)經(jīng)營活動中，貨物運輸是每個企業(yè)都必須經(jīng)歷的環(huán)節(jié)，目前企業(yè)通常采取的貨物運輸方式有3種，分別是使用企業(yè)自有車輛進行貨物運輸;通過雇傭相應的運輸服務企業(yè)進行貨物運輸;以企業(yè)自有車輛為基礎成立一家運輸服務公司進行貨物運輸。

假定企業(yè)進行貨物運輸?shù)馁M用總支出為A，貨物運輸途中車輛耗用占總運費的比重為B，則3種方式可抵扣稅額分別如下。

方案一：因為使用企業(yè)自有運輸車輛進行貨物運輸，所以在運輸途中產(chǎn)生的相關內(nèi)耗物資支出全部由企業(yè)自行承擔?？傻挚墼鲋刀愡M項稅額為A×B×13%。

方案二：雇用相應的運輸服務企業(yè)進行貨物運輸，企業(yè)只需要支付運費總額，而在貨物運輸途中產(chǎn)生的車輛損耗費用支出全部由運輸公司自行承擔?？傻挚墼鲋刀愡M項稅額為A×9%。

方案三：以企業(yè)自有車輛為基礎成立一家運輸服務公司進行貨物運輸，該運輸公司能夠進行獨立核算，對增值稅可自行繳納和抵扣。當企業(yè)雇傭該運輸公司進行貨物運輸時，該公司需繳納的增值稅稅額為A×9%-A×B×13%，而雇用自設運輸公司實際可抵扣進項稅稅額為A×B×13%。

通過對比上述3種方案發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)稅負達到均衡點時，即A×B×13%=A×9%，B=69.23%，上述3種運輸方式為企業(yè)帶來可抵扣的進項稅額是相同的，企業(yè)選擇任何一種方案產(chǎn)生的稅收負擔也是相同的;而在企業(yè)的運輸費用總額是一定的情況下，車輛損耗費用占總運費的比重B超過總運費的69.23%時，企業(yè)可以自行選擇方案一和方案三進行貨物運輸;而當比重小于總運費的69.23%時，企業(yè)應該選擇方案三進行貨物運輸。

企業(yè)具體的稅收負擔分析如下。

當產(chǎn)品運輸途中車輛耗用占總運費的比重為B=70÷300=23.33%時，對上述3種運輸方式的稅負進行解析。

方案一：使用企業(yè)自有車輛進行運輸。產(chǎn)品運輸途中的車輛耗用可抵扣進項稅額為300×23.33%×13%=9.098 7萬元。方案二：從外界購買相應的運輸企業(yè)進行運輸服務，此時可抵扣進項稅額為300×9%=27萬元。方案三：企業(yè)將自有車輛作為基礎，成立一家獨立的運輸公司進行運輸服務，此時應納增值稅為300×9%-300×23.33%×13%=17.901 3（萬元），而實際可抵扣進項稅額=300×23.33%×13%=9.098 7（萬元）。

通過對比3種方案可以得出結論：當物耗占比小于69.23%時，企業(yè)應選擇購買其他運輸公司勞務，可以抵扣更多的進項稅額。

4 進行稅收籌劃可能面臨的風險

4.1 進行稅收籌劃未考慮大局引起的風險

稅收籌劃不是僅僅對某一項稅種或者業(yè)務進行稅收籌劃，而是要站在企業(yè)的戰(zhàn)略角度進行多方面的考慮，要結合企業(yè)自身狀況、自身業(yè)務、納稅負擔等對企業(yè)進行稅收籌劃，從而籌劃出一整套完整的能夠配合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的稅收方案，這對于減輕企業(yè)稅收負擔、提高公司管理水平有巨大的幫助。如果稅收籌劃人員只是對某一項稅種或者業(yè)務進行籌劃而未能將企業(yè)的整體情況納入考量范圍，實施該籌劃方案也有可能增加企業(yè)的成本，容易引發(fā)企業(yè)稅收籌劃風險，導致企業(yè)的額外支出。

4.2 企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善引起的風險

一個能夠展開稅收籌劃的企業(yè)通常具有正常有序、持久發(fā)展的經(jīng)營特點，然而高新技術企業(yè)具有高風險、高收益的經(jīng)營特點，這會影響企業(yè)稅收籌劃的具體實施。因此，這種高風險、高收益的經(jīng)營特點是企業(yè)在進行稅收籌劃時要考慮的關鍵因素，這就要求高新技術企業(yè)必須建立一套科學合理的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)風險，妥善處理風險，使得風險對于企業(yè)的影響降到最低，避免企業(yè)稅收籌劃的實施遭到破壞。

5 風險的防范措施

5.1 提高稅收籌劃人員的專業(yè)技能水平

稅收籌劃是一項技術要求較高的企業(yè)活動，它對稅收籌劃人員的專業(yè)技能水平有著十分高的要求。企業(yè)應該定時對員工進行專項培訓，可以邀請稅收籌劃專家為員工進行培訓，提高員工的專業(yè)技術水平，開闊他們的眼界;還可以聘請優(yōu)秀人才為公司進行稅收籌劃，不僅能進行更加高效的稅收籌劃，還能帶動企業(yè)原有員工主動學習，為企業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃人員。

5.2 建設完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部控制體系能夠使企業(yè)高層對于企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力等有一個明確的把控，這就要求考慮橫向部門之間有協(xié)同監(jiān)督機制，在企業(yè)內(nèi)部建立順暢的內(nèi)部信息溝通渠道，方便相關部門搜集信息并傳達給其他部門，同時將可能發(fā)生的風險因素進行控制，并采取相應的解決措施。在內(nèi)部信息溝通渠道建立的情況下，企業(yè)將稅收籌劃的工作內(nèi)容進行拆分，具體落實到每個部門，并由部門負責人安排具體崗位、具體人員實施，由此形成來自不同橫向部門之間的聯(lián)動協(xié)調(diào)機制，并能進行互相監(jiān)督，從而將企業(yè)實施稅收籌劃所導致的風險最小化。

參 考 文 獻

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