審計重要性水平及其應(yīng)用研究

王祥英 龔雅潔

摘要：近年來我國企業(yè)發(fā)展迅速，其經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度都隨之愈加擴大和復(fù)雜，對審計質(zhì)量的要求也逐步提升。為了確保審計工作的有效性，審計人員需要對被審計單位進行合理的重要性水平判斷。本文從重要性及重要性水平的相關(guān)含義入手，影響審計重要性水平因素方面進行了分析闡述，同時對審計實務(wù)中如何應(yīng)用重要性水平進行了探究。

關(guān)鍵詞：審計重要性;重要性水平;重要性水平應(yīng)用

注冊會計師審計的總體目標(biāo)就是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，同時發(fā)表審計意見。為了實現(xiàn)這一總體目標(biāo)，審計準(zhǔn)則中明確了審計重要性及審計重要性水平等相關(guān)概念。重要性水平的運用貫穿于財務(wù)報表審計的整個過程，從初步業(yè)務(wù)活動到審計報告的出具，都需要重要性這一重要概念來衡量被審計單位財務(wù)報表發(fā)生錯報的嚴重程度。

1 審計重要性及重要性水平概述

《獨立審計具體準(zhǔn)則第10號審計重要性》中對審計重要性做出了如下定義：“重要性被稱為被審計單位財務(wù)報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下能影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策?！睂χ匾缘呐袛嗤ǔＰ枰獜慕痤~和性質(zhì)兩個維度進行考慮的，如果被審計單位某項錯報金額沒有超過財務(wù)報表整體重要性，但性質(zhì)上對財務(wù)報表預(yù)期使用者決策有很大影響時，該項錯報也是重大的，則該項錯報應(yīng)當(dāng)認定為是重要的。審計重要性的金額維度也叫重要性水平，也就是重要性經(jīng)過量化后形成的判斷標(biāo)準(zhǔn)在計劃審計工作時，審計人員應(yīng)當(dāng)確定一個合理的重要性水平用來發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報。

2 審計重要性水平的影響因素

2.1 會計師事務(wù)所方面

通常來說，會計師事務(wù)所方面主要有注冊會計師個人和會計師事務(wù)所整體兩個方面影響重要性水平。注冊會計師是審計重要性水平確定的主體，其個人風(fēng)險承受能力、專業(yè)能力都會對重要性水平的確定表現(xiàn)出一定的影響?，F(xiàn)代審計是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計，審計人員對待風(fēng)險的不同態(tài)度可能導(dǎo)致其運用職業(yè)判斷確定重要性水平時產(chǎn)生差異。審計人員的專業(yè)能力通常也會影響審計重要性的確定，一般來說，具有較強專業(yè)能力的審計人員其在確定重要性水平時也相對自信，可以對重要性水平做出一個合理的估計。 會計師事務(wù)所規(guī)模、聲譽和事務(wù)所對成本與效益的衡量也會對重要性水平的確定產(chǎn)生差異。根據(jù)“審計保險”理論，一旦審計失敗，事務(wù)所需要對審計失敗承擔(dān)一定的責(zé)任，這對于對事務(wù)所來說是無法挽回的損失，所以規(guī)模和聲譽較大的會計師事務(wù)所所確定的重要性水平相對較低。會計師事務(wù)所是以營利為目的的經(jīng)濟實體，遵循成本與效益原則。如果事務(wù)所一味地追求高效益的審計，確定盡可能低的重要性水平，就會導(dǎo)致需要實施的審計程序增多，帶來審計成本的增加，這樣不符合會計師事務(wù)所的預(yù)期。

2.2 被審計單位方面

被審計單位所處外部行業(yè)環(huán)境和自身內(nèi)部發(fā)展情況也會影響到審計重要性水平。不同行業(yè)中的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、產(chǎn)品與服務(wù)方面均有所不同，財務(wù)報表存在錯報的可能性大小也不相同。通常審計人員對不同行業(yè)的同一項目的審計關(guān)注點不相同，應(yīng)該根據(jù)被審計單位所處行業(yè)的類型確定不同的重要性水平。一般來說，被審計單位規(guī)模越大，其能接受的風(fēng)險水平也就越高，審計人員可以考慮設(shè)置一個相對較高的重要性水平;同理，如果被審計單位內(nèi)部控制健全有效，審計人員也可以確定一個相對較高的重要性水平。

3 審計重要性水平的應(yīng)用

3.1 審計重要性在計劃階段應(yīng)用——確定重要性水平

審計重要性水平在計劃階段的應(yīng)用表現(xiàn)為三方面：評估財務(wù)報表整體的重要性水平;評估認定層次的重要性水平;評估實際執(zhí)行的重要性水平。財務(wù)報表整體重要性水平的確定基礎(chǔ)是該項錯報連同其他錯報可能影響財務(wù)報表預(yù)期使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的決策，此項影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的錯報臨界值即財務(wù)報表整體的重要性水平。特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平又稱認定層次的重要性水平，根據(jù)被審計單位的特定情況，如果雖然認定層次發(fā)生錯報的金額低于財務(wù)報表整體層面確定的重要性水平，但合理預(yù)期可能影響預(yù)期使用者依據(jù)財務(wù)報表所做決策，審計人員應(yīng)當(dāng)確定適用于這些特定類別交易的重要性水平。實際執(zhí)行的重要性水平是指財務(wù)報表層次實際執(zhí)行的重要性水平，一般低于財務(wù)報表整體和認定層次的重要性。

3.2 審計重要性在審計實施階段的應(yīng)用——修改重要性水平

審計人員在審計過程中隨著審計證據(jù)的不斷獲取，可能導(dǎo)致需要重新確定一個與計劃階段不甚相同的重要性水平，可能涉及財務(wù)報表整體的重要性水平和特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平，在此情況下，審計人員應(yīng)該修改計劃階段確定的重要性水平。

3.3 審計重要性在發(fā)表審計意見時的應(yīng)用

在審計工作的最后階段，審計重要性主要運用于兩個方面：首先考慮累積識別出的錯報。在審計過程中，三類錯報均需要累積，隨著審計過程的逐步深入，累積識別出的錯報和可能超過接近或重要性水平;其次考慮未更正錯報的影響。審計人員應(yīng)當(dāng)在發(fā)表審計意見出具審計報告之前考慮未更正錯報的金額及性質(zhì)單獨或者匯總起來是否重大。在這兩種情況下，審計人員應(yīng)該進一步擴大實質(zhì)性程序的范圍確認累積識別出的錯報和未更正錯報是否重大，若仍接近或超過重要性水平，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)谋匾胧⒃诒匾闆r下考慮對審計意見類型的影響。

4 結(jié)語

審計重要性水平是貫穿整體審計工作的職業(yè)判斷，審計重要性原則能夠幫助審計人員更加準(zhǔn)確對被審計單位進行了解與定位，審計人員在制定總體審計策略是應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位自身特點與所處環(huán)境，確定合理的整體和特定認定層次重要性水平，在制定與實施具體審計計劃時充分考慮是否修改重要性水平，以及審計工作完成時運用重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姀亩岣邔徲嬓?，同時在確定重要性水平是保持合理的職業(yè)懷疑，運用自身專業(yè)能力進行合理的職業(yè)判斷，保證審計意見的準(zhǔn)確性，提供高水平的合理保證。

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作者簡介：王祥英（1997—），女，河南人，研究生在讀，研究方向：審計理論與實務(wù);龔雅潔（1984—），女，河北邯鄲人，講師，管理學(xué)碩士，研究方向：會計理論與方法。

（作者單位：1.河北地質(zhì)大學(xué);2.石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院）