我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

史弘韜

摘要：內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)有效進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。但是，近些年來，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的要求越來越高，內(nèi)部控制失控事件又頻頻發(fā)生，這時(shí)，對(duì)如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究就顯得尤為重要。文章依據(jù)內(nèi)部控制的五大要素和內(nèi)部控制的目標(biāo)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制問題現(xiàn)狀的分析，提出了我國(guó)企業(yè)如何建立內(nèi)部控制的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度;企業(yè);控制環(huán)境

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，對(duì)企業(yè)而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模增大，業(yè)務(wù)也變得復(fù)雜多樣。這就意味著，企業(yè)需要更加注重其內(nèi)部結(jié)構(gòu)和制度的建設(shè)。然而，在近些年，頻頻發(fā)生的內(nèi)部控制失敗事件，不由得引起人們懷疑企業(yè)內(nèi)部控制體系的作用和意義。因此，我國(guó)企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部從上到下，從機(jī)構(gòu)到人員的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行識(shí)別，分類處理，采取適當(dāng)有效的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制或者規(guī)避。這樣企業(yè)才可以在經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)能夠持續(xù)的經(jīng)營(yíng)下去。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)尚處于探索階段，伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化時(shí)代的演進(jìn)，建立一套完善的具有中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制體系不僅有助于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，更有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制的要素和目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制的要素

根據(jù)2010年4月我國(guó)頒布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引可以知道，內(nèi)部控制的五個(gè)重要組成要素：控制環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;控制活動(dòng);信息與溝通和監(jiān)控。這些內(nèi)部控制要素實(shí)際上就是與管理過程融為一體的管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式。

1. 控制環(huán)境。控制環(huán)境是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，是一個(gè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它為企業(yè)內(nèi)部控制提供了秩序和結(jié)構(gòu)，影響著企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)和行為?？刂骗h(huán)境主要包括：?jiǎn)T工的誠(chéng)信;道德價(jià)值觀和勝任能力;管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格;管理層分配權(quán)利和責(zé)任;開發(fā)人力資源的方式;董事會(huì)給予的關(guān)注和指導(dǎo)等。

2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提是確立在不同層次上相互銜接、內(nèi)在一致的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)與實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行識(shí)別、分析和量化，從而確定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理方式。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不可預(yù)測(cè)導(dǎo)致的企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件的不斷變化，需要企業(yè)具備能夠識(shí)別和應(yīng)對(duì)與這些變化相關(guān)的特殊的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。

3. 控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指管理人員制定的一些政策和程序，它們有助于管理層的指令得到貫徹和執(zhí)行?？刂苹顒?dòng)遍布于整個(gè)企業(yè)之中，涉及到所有的組織部門和工作人員。它們包括諸如職責(zé)分離、審批授權(quán)、實(shí)物控制和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等相關(guān)的活動(dòng)。

4. 信息與溝通。在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，有效的信息溝通能夠使企業(yè)中各個(gè)員工明確其責(zé)任，也有助于相關(guān)管理人員接收反饋。有效的溝通要求信息必須是雙向的溝通，而不是單單自上而下的指示。此外，企業(yè)也應(yīng)該注意與企業(yè)外部的信息溝通，要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)的發(fā)展變化，同時(shí)，也應(yīng)該積極地通過對(duì)外發(fā)布企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部人員提供必要的信息。

5. 監(jiān)控。監(jiān)控是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，無論是對(duì)內(nèi)部控制體系的制定還是運(yùn)行都起到監(jiān)督的作用，有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控不應(yīng)該流于形式，而應(yīng)切實(shí)發(fā)揮其作用，監(jiān)督和改善企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控應(yīng)做到監(jiān)督和服務(wù)并重，用戰(zhàn)略、發(fā)展的眼光去發(fā)現(xiàn)和處理問題。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)決定著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施和結(jié)果。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的建立有五個(gè)目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)。

1. 戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)往往體現(xiàn)出企業(yè)的宗旨，是一種宏觀目標(biāo)，較之企業(yè)一般目標(biāo)更全面，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和長(zhǎng)期規(guī)劃。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的根本方向，引導(dǎo)企業(yè)走向更遠(yuǎn)。通過對(duì)內(nèi)部控制體系的分析和完善，可以有效梳理企業(yè)內(nèi)部的管理漏洞和缺陷，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)排除障礙。

2. 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從企業(yè)內(nèi)部控制的定義可以看出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率性是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)目標(biāo)。企業(yè)管理的效率決定企業(yè)管理的水平，高水平的企業(yè)管理一般會(huì)為企業(yè)帶來較好的經(jīng)濟(jì)效益，所以企業(yè)管理的效率性也影響著企業(yè)效益。健全的內(nèi)部控制體系可以有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3. 資產(chǎn)目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是實(shí)現(xiàn)資本的增值，而資產(chǎn)是資本賴以存在的自然形態(tài)，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)資本的增值，需要依賴于資產(chǎn)的安全完整。企業(yè)內(nèi)部控制中的不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)核算和實(shí)物保護(hù)等要求都體現(xiàn)了這一目標(biāo)。

4. 合規(guī)目標(biāo)。合規(guī)性是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須要遵守的。企業(yè)在從事日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，必須要嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)并承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。為了規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制性，國(guó)家在市場(chǎng)準(zhǔn)入、工商、稅務(wù)、環(huán)境等方面對(duì)企業(yè)做出了一系列的約束和限制。企業(yè)能夠通過嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的要求，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性并加以完善，使其內(nèi)部控制的效率得到提高。

5. 報(bào)告目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)促進(jìn)信息報(bào)告質(zhì)量的提高，其中最主要的是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)情況說明書，為企業(yè)內(nèi)部管理層、外部相關(guān)人員以及社會(huì)公眾使用提供相關(guān)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整和及時(shí)性影響著企業(yè)的融資、投資和經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)企業(yè)形象也有著至關(guān)重要的意義。

三、企業(yè)內(nèi)部控制問題現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)要結(jié)合內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。我國(guó)企業(yè)相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)，管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，管理水平相對(duì)落后。在現(xiàn)代企業(yè)制度階段之前，管理者并未給予內(nèi)部控制太多關(guān)注。建立和完善企業(yè)結(jié)構(gòu)的需求使內(nèi)部控制成為當(dāng)前社會(huì)普遍關(guān)心的問題。

在我國(guó)，“內(nèi)部控制”的思想很早就出現(xiàn)了，但內(nèi)部控制的發(fā)展卻差強(qiáng)人意。各個(gè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)僅僅是不相容職位分離，致使企業(yè)管理中出現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率比較低，經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象增多等情形，這類現(xiàn)象的出現(xiàn)都與企業(yè)內(nèi)部控制失效有著緊密的聯(lián)系。