企業(yè)內(nèi)部審計研究前沿綜述

【摘要】現(xiàn)代內(nèi)部審計通過參與公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，在促進組織目標(biāo)實現(xiàn)和價值增長方面發(fā)揮了重要作用。因此，內(nèi)部審計也倍受學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的關(guān)注。本文以我國近年內(nèi)部審計相關(guān)的核心期刊研究文獻為基礎(chǔ)，從內(nèi)部審計質(zhì)量與職能實現(xiàn)、內(nèi)部審計的經(jīng)濟后果以及我國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀等主題入手，對相關(guān)文獻進行了回顧、梳理與歸納，分析了我國企業(yè)單位內(nèi)部審計前沿問題。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 ?前沿問題 ?經(jīng)濟后果 ?發(fā)展現(xiàn)狀

一、引言

企業(yè)單位內(nèi)部審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督管理體制，隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)單位的控制管理對內(nèi)部審計提出了更高的要求，其視野不再僅僅停留在財務(wù)審計上了。2013年8月，新修訂的內(nèi)部審計準則發(fā)布，代表著我國內(nèi)部審計準則體系的完善與成熟，同時也極大地促進了我國內(nèi)部審計的發(fā)展。學(xué)者們近年來對內(nèi)部審計相關(guān)問題進行了廣泛深入的探討，相關(guān)研究成果頗豐，其主題集中在 “內(nèi)部審計質(zhì)量與職能實現(xiàn)”、“內(nèi)部審計的經(jīng)濟后果”、“我國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀、對策及建議”等問題上。

二、研究綜述

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量與職能實現(xiàn)

內(nèi)部審計質(zhì)量的提高有助于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和職能的實現(xiàn)，有利于保證組織日常的規(guī)范運行，促進組織治理的完善、價值增加和目標(biāo)實現(xiàn)。

肖仲云、于海云（2014）實證檢驗發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量和公司治理水平是影響內(nèi)部審計價值增值功能的主要因素。劉德運（2014）則是構(gòu)建了包含七個維度的立體增值框架。該框架包括審計環(huán)境、“增值”目標(biāo)、實現(xiàn)增值目標(biāo)的增值方式、以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的流程途徑、以對象為基礎(chǔ)的審計對象、以確認和咨詢并重為基礎(chǔ)的工作性質(zhì)、整合各種資源為增值目標(biāo)服務(wù)的審計資源，當(dāng)上述七個方面共同發(fā)揮作用的時候，內(nèi)部審計的增加價值宗旨就得以實現(xiàn)。這些研究為內(nèi)部審計如何幫助企業(yè)價值增值提供了全面而有意義的指導(dǎo)。高瞻等（2017）闡述了內(nèi)部審計成果的表現(xiàn)形式及內(nèi)部審計成果運用的必要性，分析了制約內(nèi)審成果運用和轉(zhuǎn)化的因素，探索利用層次分析法構(gòu)建內(nèi)部審計成果運用績效評價指標(biāo)體系，并就提升內(nèi)審成果運用績效提出建議。

（二）內(nèi)部審計的經(jīng)濟后果

現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢可以概括為“治理與管理并重，為組織有效增值服務(wù)”，內(nèi)部審計應(yīng)該從完善內(nèi)部控制、進行有效的風(fēng)險管理和幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)發(fā)揮其特有的治理效應(yīng)（邢風(fēng)云，2014）。肖仲云、于海云（2014）認為，內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量和公司治理水平也都是影響內(nèi)部審計價值增值功能的主要因素，且內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部審計質(zhì)量和公司治理水平之間存在交互影響的關(guān)系。陶玉俠（2016）通過內(nèi)部審計的組織地位、職責(zé)范圍、規(guī)模和規(guī)章制度等四個特征因素來構(gòu)建內(nèi)部審計質(zhì)量指標(biāo)，并對內(nèi)部審計質(zhì)量及其特征因素與盈余管理之間的關(guān)系進行研究。DG Mihret（2011）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計質(zhì)量與盈余管理顯著負相關(guān)，即內(nèi)部審計質(zhì)量越高，盈余管理水平越低，表明高質(zhì)量的內(nèi)部審計能夠抑制盈余管理。然而，在內(nèi)部審計四個特征變量中只有規(guī)章制度與盈余管理顯著負相關(guān)。

（三）我國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀的研究

學(xué)者們總結(jié)我國內(nèi)部審計發(fā)展中存在的主要問題如下：①從國家立法層面看，我國有關(guān)內(nèi)部審計的主體法律缺失，配套法律滯后，操作性不強，與國際內(nèi)部審計發(fā)展趨勢存在差距;②從機構(gòu)設(shè)置層面看，上市公司內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置情況不盡如人意，機構(gòu)名稱多元化、實際履職與職責(zé)定位不吻合、機構(gòu)獨立性缺乏等問題突出，內(nèi)審人員監(jiān)督職能發(fā)揮缺乏執(zhí)行動力;③從內(nèi)審主體層面看，企業(yè)內(nèi)部審計觀念有待加強，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計的認識不夠深入，同時自身水平有限，存在內(nèi)審人員對身份自我認知的缺陷和人員準入的失控化;④從業(yè)務(wù)類型層面看，各企業(yè)開展的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型過于龐雜，名稱、內(nèi)容均有所不同，有的內(nèi)審實務(wù)存在對財務(wù)審計的遺棄，而有的內(nèi)審實務(wù)還將原本不屬于內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型的業(yè)務(wù)納入其中。

三、文獻評述

首先，現(xiàn)階段內(nèi)部審計在提高信息質(zhì)量、提高盈利能力、降低審計收費、改善公司治理環(huán)境、提高公司價值等方面發(fā)揮積極作用。相關(guān)的研究分別從不同的視角衡量內(nèi)部審計治理效果，衡量指標(biāo)多種多樣，但是，其指標(biāo)選取是否合理需要進一步的驗證。

其次，就目前而言，我國內(nèi)部審計的有關(guān)要求主要以部門規(guī)章和行為規(guī)范的形式存在，相對于法律規(guī)范而言部門規(guī)章和行為規(guī)范對內(nèi)部審計操作者的強制性較弱、剛性不足、彈性較大，也就造成執(zhí)行力度不大的問題。因此，今后對于內(nèi)部審計法律法規(guī)制定的研究應(yīng)從正式立法的角度考慮法律的制定方案，使理論與實踐相結(jié)合，加強內(nèi)部審計治理的強制性、剛性，縮小彈性。

最后，關(guān)于內(nèi)部審計研究偏理論輕實證，而在為數(shù)并不多的實證研究中又沒有區(qū)分一個企業(yè)中不同管理者之間的差異，而是將這個管理團隊視為一個主體參與內(nèi)部審計工作。但事實上，管理團隊中成員之間的差異對內(nèi)部審計的影響不容忽視：在不同的領(lǐng)導(dǎo)主體下，內(nèi)部審計的效果大相徑庭。未來研究學(xué)者可以對不同高級管理人員背景特征進行實證分析，以期得到不同領(lǐng)導(dǎo)主體對審計效果的影響。

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作者簡介：鄭佳（1993-），女，漢族，甘肅白銀人，學(xué)歷：在讀碩士研究生，單位：重慶工商大學(xué)，研究方向：公司治理。