會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀及優(yōu)化方案

曾文悅

本文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系方面的研究理論進(jìn)行了梳理，對(duì)比研究法深入分析了DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的現(xiàn)狀、優(yōu)缺點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，采用文獻(xiàn)法和問卷調(diào)查法分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行分析并提出改進(jìn)建議。主要問題是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)不合理，審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)控和懲罰機(jī)制薄弱，審計(jì)程序的實(shí)施不到位。解決方法主要有嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度、提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)以及事務(wù)所自身的監(jiān)控。

一、研究背景及意義

社會(huì)審計(jì)業(yè)的快速發(fā)展掩蓋了審計(jì)質(zhì)量差的問題。如何改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以滿足被審計(jì)公司的投資人乃至證券市場的需要是一個(gè)急需解決的問題。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)的過程中有控制觀念淡薄、外部環(huán)境不完善、內(nèi)部機(jī)制不合理等問題，嚴(yán)重的降低了審計(jì)的質(zhì)量，使得審計(jì)質(zhì)量很難得到有效保障和控制。因此，筆者根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，對(duì)DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題進(jìn)行了分析與研究，提出有效的優(yōu)化方案。

二、審計(jì)質(zhì)量控制的作用

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要內(nèi)部控制之一是審計(jì)質(zhì)量制度控制，審計(jì)質(zhì)量控制執(zhí)行不到位會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的可信度大幅度降低。內(nèi)部控制大致可分為三個(gè)方面，即質(zhì)量控制、財(cái)務(wù)信息控制以及資產(chǎn)控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)務(wù)信息控制和資產(chǎn)控制與其他企業(yè)一致，但在質(zhì)量控制方面，事務(wù)所要比其他企業(yè)更嚴(yán)格，是內(nèi)部控制的核心，這是由于事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量不僅受審計(jì)人員的職業(yè)能力和職業(yè)道德的影響，被審計(jì)單位的信用與內(nèi)部控制狀況也會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。因此，審計(jì)質(zhì)量控制的提升能夠大大提高審計(jì)報(bào)告的可信度。

三、DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系現(xiàn)狀

1.審計(jì)工作流程。為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并確保審計(jì)質(zhì)量，DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了適用于本所的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。對(duì)審計(jì)工作的每個(gè)步驟都有明確的規(guī)定，從了解客戶基本情況到接受業(yè)務(wù)委托再到開展審計(jì)工作和審計(jì)工作中執(zhí)行復(fù)核制度，出具審計(jì)報(bào)告都有具體的執(zhí)行流程，使審計(jì)過程程序化，方便事務(wù)所分步驟控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量。

2.審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控情況。DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)流程，結(jié)合了自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，開發(fā)了一套專門的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)，并同時(shí)做責(zé)任細(xì)化，組織分級(jí)的修訂，層層把關(guān)。各責(zé)任主體不僅是為了他們的審計(jì)工作，而且要負(fù)責(zé)審查工作，以確保共同的責(zé)任，以此來保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的同時(shí)又能確保審計(jì)質(zhì)量。

3.業(yè)務(wù)承接。對(duì)于新客戶，DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮最重要因素是新客戶所在行業(yè)的狀況，再是事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)能力，對(duì)新客戶自身情況的考慮程度以及新客戶與前會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系分別接近，對(duì)事務(wù)所新客戶審計(jì)報(bào)告使用者考慮的最少。事務(wù)所在承接新的業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮事務(wù)所的能力和新客戶的行業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況，如果事務(wù)所對(duì)新客戶的行業(yè)不了解那么將會(huì)加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致事務(wù)所出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的使用者對(duì)誤報(bào)的容忍度不同，這將影響審計(jì)成本。因此，事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)也應(yīng)適當(dāng)考慮為新客戶出具審計(jì)報(bào)告的使用者，還能有效降低事務(wù)所的審計(jì)成本投入和被投訴的風(fēng)險(xiǎn)。

4.業(yè)務(wù)執(zhí)行。DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定在項(xiàng)目執(zhí)行階段，項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)根據(jù)客戶的規(guī)模、行業(yè)類別、時(shí)間等因素來制定審計(jì)方案，結(jié)合被審計(jì)單位性質(zhì)和所處行業(yè)特點(diǎn)，選擇有足夠?qū)I(yè)能力、經(jīng)驗(yàn)和充足時(shí)間的審計(jì)人員，任命其為審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人。然后由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的需求和本所內(nèi)員工的時(shí)間狀況，再挑選本所內(nèi)適合的人員。但DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際執(zhí)行時(shí)在選擇項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)首先考慮了他在事務(wù)所內(nèi)的工作職位，其次是審計(jì)工作年限和實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，但該所仍然會(huì)選用只有1-2年工作經(jīng)驗(yàn)的畢業(yè)生作為項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，從側(cè)面反映了該所人力資源不足的情況。

四、DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

1.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。DD會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制執(zhí)行的不到位。從問題的分析中可以得出DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所中雖然有審計(jì)質(zhì)量控制制度、業(yè)務(wù)流程規(guī)范和明確的業(yè)務(wù)操作手冊(cè)，但仍有員工不知道相關(guān)的規(guī)定，造成了相關(guān)的內(nèi)部制度形同虛設(shè)。在實(shí)習(xí)期間，筆者了解到事務(wù)所在年度審計(jì)業(yè)務(wù)中工作比平時(shí)更加的忙碌，在這種情況之下事務(wù)所往往會(huì)招收很多毫無審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)習(xí)生。但是卻不對(duì)實(shí)習(xí)生進(jìn)行培訓(xùn)，讓審計(jì)實(shí)習(xí)生直接上崗，實(shí)習(xí)生的工作完成后也不對(duì)其所做工作進(jìn)行檢查，這樣勢必會(huì)影響到審計(jì)的質(zhì)量。這些現(xiàn)象的原因就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制制度不組織學(xué)習(xí)，由于對(duì)規(guī)章制度的不了解，在執(zhí)行審計(jì)工作中較為隨意，員工對(duì)操作規(guī)范性規(guī)定執(zhí)行不到位。此外，在項(xiàng)目工作期間績效評(píng)估和監(jiān)督也大幅下降，審計(jì)人員也可能在工作中表現(xiàn)出不適當(dāng)?shù)膽B(tài)度，導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)控制的質(zhì)量下降。

2.缺乏高素質(zhì)審計(jì)工作人員。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)有足夠的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)能力，而目前DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少這樣的審計(jì)人員。DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工多數(shù)為審計(jì)助理，審計(jì)工作年限1-2年。造成這樣現(xiàn)象的原因有兩個(gè)方面。第一，事務(wù)所工作性質(zhì)及薪資的限制，事務(wù)所常常需要到外地出差，并且在年審期間常常忙到晚上2-3點(diǎn)，但是審計(jì)的收入有限，給員工的工資不如其他崗位，所以經(jīng)常面臨聘用或培養(yǎng)的優(yōu)秀審計(jì)人員在工作幾年后跳槽到其他企業(yè)，招進(jìn)來的新工作人員缺乏專業(yè)知識(shí)，大多數(shù)都沒有獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師和相關(guān)的職稱證書，甚至缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)質(zhì)量很難提高。第二，許多在職的職員對(duì)國家的相關(guān)法律知識(shí)沒有足夠的了解，如會(huì)計(jì)法、合同法等，這也直接影響了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制。

3.審計(jì)程序執(zhí)行不到位。審計(jì)人員認(rèn)為業(yè)務(wù)執(zhí)行程序不夠充分，存在刪減審計(jì)程序的情況。說明了事務(wù)所工作人員在審計(jì)項(xiàng)目的過程中并不是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都充分地執(zhí)行業(yè)務(wù)流程，在一些情況下會(huì)刪減審計(jì)程序。刪減審計(jì)程序會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增高，雖然當(dāng)時(shí)節(jié)約了審計(jì)的時(shí)間成本，但有可能造成審計(jì)失敗，事務(wù)所面臨被起訴的風(fēng)險(xiǎn)。

五、DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制的優(yōu)化方案

1.完善內(nèi)部控制并執(zhí)行。從上述的分析中可以發(fā)現(xiàn)DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然有質(zhì)量控制制度和審計(jì)的流程手冊(cè)，員工卻未能執(zhí)行。因此，事務(wù)所首先建立相關(guān)的員工手冊(cè)并組織員工學(xué)習(xí)，使員工在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中明確的知道自己應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的任務(wù)。其次，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)遇到的重大問題規(guī)定一個(gè)解決的程序，使員工在審計(jì)中遇到重大問題使不在盲目的尋找解決的辦法，讓員工根據(jù)解決問題的流程走，可以極大的節(jié)約審計(jì)的成本，來提高審計(jì)質(zhì)量。再其次，對(duì)現(xiàn)有的制度應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)、考核并建立處罰的制度，通過考核的方式提高審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有制度的了解程度，要求其在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)及時(shí)執(zhí)行這些制度，否則將會(huì)受到適當(dāng)懲罰。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)掌握情況以及職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量。高技能的審計(jì)人員能適當(dāng)?shù)乜刂坪蛨?zhí)行審計(jì)，也能大大提高審計(jì)工作的效率和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)增加對(duì)高技能審計(jì)工作人員的吸引力以及培訓(xùn)。一方面，提高審計(jì)人員的招聘標(biāo)準(zhǔn)，通過更高的薪酬以及福利機(jī)制吸引審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的人才加入項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，并指導(dǎo)事務(wù)所內(nèi)的成員一起學(xué)習(xí)和前進(jìn)。另一方面，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)為所有在職的工作人員提供定期的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)班、實(shí)操能力訓(xùn)練班和帶薪學(xué)習(xí)的假期，鼓勵(lì)事務(wù)所沒有通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專業(yè)的資格證書考試的員工積極準(zhǔn)備、參加考試，并對(duì)通過考試的員工進(jìn)行獎(jiǎng)金、加薪或升職獎(jiǎng)勵(lì)。

3.審計(jì)程序執(zhí)行到位。在實(shí)操業(yè)務(wù)當(dāng)中，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立復(fù)核的制度來確保審計(jì)程序執(zhí)行到位并建立相應(yīng)的處罰機(jī)制。審計(jì)當(dāng)中重要的程序必須經(jīng)過三個(gè)層次的復(fù)核才算完成。第一層是項(xiàng)目組長的現(xiàn)場復(fù)核，第二層是項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核，第三層是第三級(jí)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。這些復(fù)核都完成后，審計(jì)程序才算正式完成，才能保證獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。但是在實(shí)務(wù)操作中，三級(jí)復(fù)核執(zhí)行卻常常執(zhí)行不到位，審計(jì)人員的復(fù)核意識(shí)不強(qiáng)。審計(jì)人員和復(fù)核人員是要分開的，而復(fù)核人與審計(jì)人員的產(chǎn)生分歧是很大的隱患，比如在審計(jì)人員對(duì)復(fù)核人員結(jié)論的不認(rèn)可，雙方在各方面存在的不同，都會(huì)使審計(jì)報(bào)告在出具的過程中變得艱難。除了人力方面的問題，還有時(shí)間問題，如果爭議較大，肯定會(huì)耽誤審計(jì)報(bào)告出具的時(shí)間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難向客戶進(jìn)行解釋，這些都是審計(jì)程序復(fù)核制度被錯(cuò)誤執(zhí)行的原因，然而，正是由于這個(gè)原因，審計(jì)復(fù)核制度的重要性得到了強(qiáng)調(diào)，而三級(jí)審查制度越嚴(yán)格，審計(jì)的質(zhì)量就越高。

六、總結(jié)及建議

本文通過對(duì)DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的研究，發(fā)現(xiàn)DD會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系中出現(xiàn)的一些問題。這些問題主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)執(zhí)行不到位、審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和實(shí)操經(jīng)驗(yàn)不足、審計(jì)程序的刪減等問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制極大地影響審計(jì)報(bào)告的可信性，事務(wù)所的質(zhì)量控制體系越好審計(jì)質(zhì)量越高。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，在審計(jì)實(shí)踐的過程中嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)控制度。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)員工參加職業(yè)技能考試。再其次，審計(jì)人員不能因?yàn)闀r(shí)間緊迫和成本預(yù)算不夠從而縮減了審計(jì)程序。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)）