會(huì)計(jì)改革下會(huì)計(jì)信息與國家治理的關(guān)系探索

許正輝

21世紀(jì)的今天，進(jìn)入新時(shí)代的中國面臨著各種前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)是管理類的一個(gè)細(xì)分學(xué)科，通過對企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行各要素的確認(rèn)、計(jì)量和核算的管理控制過程，本質(zhì)上是信息系統(tǒng)。本文將從中國特色社會(huì)主義新時(shí)代的背景出發(fā)，利用SWOT分析法分析會(huì)計(jì)改革，并緊密結(jié)合黨的十八大提出“五位一體”的總體布局，探索新時(shí)代下會(huì)計(jì)改革如何順應(yīng)國家全面深化改革的節(jié)奏，同時(shí)豐富會(huì)計(jì)信息與國家治理之間的研究文獻(xiàn)，對會(huì)計(jì)改革提出關(guān)于信息質(zhì)量方面的意見。

一、文獻(xiàn)綜述

1.會(huì)計(jì)信息對微觀企業(yè)的影響。一直以來，會(huì)計(jì)信息對微觀企業(yè)的影響都是學(xué)者們研究的熱點(diǎn)。在公司決策方面，會(huì)計(jì)依賴于會(huì)計(jì)信息對市場調(diào)研和市場決策有著準(zhǔn)確把握，通過真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)管理可以使企業(yè)的員工行為得到約束，一定程度上減少了公共資源的浪費(fèi)。同時(shí)，積極地影響管理層制定公司發(fā)展策略（任文偉，2017）。在公司治理方面，會(huì)計(jì)信息對公司治理有著至關(guān)重要的影響，提供大量的信息資料，使得委托代理雙方信息相較對稱，代理問題得以緩解，公司治理能夠有效運(yùn)作（林鐘高和吳利娟，2004）。在公司股價(jià)方面，根據(jù)交易數(shù)量通過回歸分析方法研究分析會(huì)計(jì)信息對股價(jià)的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)股價(jià)對盈余公告當(dāng)天有顯著反映（陳曉、陳小悅和劉釗，1999）。在技術(shù)創(chuàng)新方面，會(huì)計(jì)信息的收集與整合可以影響公司人力、物力資本和技術(shù)創(chuàng)新投資，從而使以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)制度更完善，以促進(jìn)公司更好發(fā)展（王娟，2017）。

2.會(huì)計(jì)信息對宏觀層面的影響。在資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，在特殊制度環(huán)境與市場環(huán)境下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)用于會(huì)計(jì)治理功能，通過基礎(chǔ)性信息與基礎(chǔ)化制度，再用市場化作用機(jī)制加以促進(jìn)，緩解信息不對稱與代理問題，并有效解決逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)問題，優(yōu)化社會(huì)資源配置，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能（姚文韻和崔學(xué)剛，2011）。在宏觀政策方面，在社會(huì)大環(huán)境下宏觀經(jīng)濟(jì)政策與微觀企業(yè)行為有著緊密聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息可比性可以減輕貨幣政策不確定性對資本結(jié)構(gòu)的沖擊。因此，制定貨幣政策應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)信息可比性對資本結(jié)構(gòu)調(diào)整速度的促進(jìn)作用，以保持貨幣政策的穩(wěn)定性（楊忠海和解宏爽，2018）。

3.會(huì)計(jì)信息對國家治理的影響。堅(jiān)持會(huì)計(jì)法制建設(shè)與日常會(huì)計(jì)監(jiān)管并行，堅(jiān)持推進(jìn)簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)和放管結(jié)合并舉，堅(jiān)持財(cái)政會(huì)計(jì)中心工作和服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局并重，堅(jiān)持推動(dòng) “引進(jìn)來”、“走出去”與“一帶一路”建設(shè)等國家戰(zhàn)略并驅(qū)（周守華和劉國強(qiáng)，2017）。會(huì)計(jì)作為實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的一個(gè)工具，會(huì)計(jì)越發(fā)展，國家治理越科學(xué)，社會(huì)就會(huì)向更高層次發(fā)展。當(dāng)前實(shí)踐的重要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)應(yīng)該在國家治理方面的經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)及生態(tài)文明五方面發(fā)揮其效用（程啟巧和何進(jìn)日，2015）。

綜上所述，學(xué)者們用不同視角研究分析了會(huì)計(jì)信息的微觀和宏觀效應(yīng)，并且有了卓越的研究成果，但已有研究還有些不全面的地方：現(xiàn)有涉及會(huì)計(jì)信息宏觀效應(yīng)的研究在數(shù)量、范圍和深度都還存在缺陷，現(xiàn)有研究方向大多是會(huì)計(jì)信息對微觀企業(yè)的影響，對宏觀層面影響的研究很少，而關(guān)于會(huì)計(jì)信息對國家治理影響的研究就少之又少，從政治、文化、生態(tài)和社會(huì)等視角的研究較少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的宏觀效應(yīng)研究存在盲點(diǎn)。因此，以經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)文明為研究視角探討會(huì)計(jì)信息對國家治理影響的研究對指導(dǎo)會(huì)計(jì)改革有一定的實(shí)際意義。研究會(huì)計(jì)信息與國家治理的關(guān)系延伸至?xí)?jì)改革的推進(jìn)，其三者關(guān)系如下圖所示：

二、SWOT分析會(huì)計(jì)改革

1.優(yōu)勢。在政策方面，財(cái)政部門一步深化會(huì)計(jì)改革、推動(dòng)會(huì)計(jì)升級轉(zhuǎn)型的重要方向?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》緊密圍繞社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政中心工作，站在會(huì)計(jì)改革與發(fā)展全局高度，提出了“十三五”時(shí)期加快推進(jìn)管理會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)任務(wù)和措施，為新時(shí)期管理會(huì)計(jì)改革與發(fā)展指明了方向。在會(huì)計(jì)信息方面，隨著大智移云時(shí)代到來，AI、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈和財(cái)務(wù)共享等新興技術(shù)，使得與各類單位、各種行為相關(guān)的信息公開透明，可提供的會(huì)計(jì)資料和其他資料將豐富充實(shí)、獲取的途徑更加便利，研究成果會(huì)越來越令人矚目，理論可以更好指導(dǎo)實(shí)踐，從而會(huì)計(jì)改革可以更好進(jìn)行下去。

2.劣勢。會(huì)計(jì)研究涉及的深度和廣度不夠，存在一些研究領(lǐng)域的盲點(diǎn)，不能更好將會(huì)計(jì)理論應(yīng)用于會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐中。例如，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級中會(huì)計(jì)理論與實(shí)際結(jié)合不夠緊密的問題，會(huì)計(jì)法制與法規(guī)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)問題。從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作者的現(xiàn)有能力難以滿足新時(shí)代的會(huì)計(jì)需要，需要更大的投入去提高財(cái)務(wù)工作者的工作技能和綜合素質(zhì)。

3.機(jī)遇。隨著全面深化改革和推動(dòng)國家治理現(xiàn)代化，公開公平公正等理念、采取的措施和取得的效果會(huì)促進(jìn)在會(huì)計(jì)理論研究方面取得重大發(fā)現(xiàn)和重大創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)背景下，由單一核算的財(cái)務(wù)信息整理向綜合性財(cái)務(wù)信息處理，經(jīng)過先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)對數(shù)據(jù)加工、處理、財(cái)務(wù)信息收集、數(shù)據(jù)管理與分析，財(cái)務(wù)部門工作得以系統(tǒng)化，高效化。

4.威脅。改革是對原有事物的關(guān)系和結(jié)構(gòu)進(jìn)行局部或是根本性的調(diào)整，同時(shí)也是事物發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。企業(yè)原有陳舊的觀念和無序的管理會(huì)給會(huì)計(jì)改革帶來阻礙。會(huì)計(jì)改革會(huì)使會(huì)計(jì)整個(gè)行業(yè)發(fā)生變化，這樣一來企業(yè)與會(huì)計(jì)從業(yè)人員為順應(yīng)會(huì)計(jì)改革將會(huì)承受更大的壓力，需要時(shí)間和持續(xù)不斷地專業(yè)培訓(xùn)，而企業(yè)成本也會(huì)上升利潤也會(huì)受到影響。在競爭日益激烈的國際環(huán)境下，我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展受到發(fā)達(dá)國家一定程度的封鎖和打壓，國家面臨內(nèi)部改革的攻堅(jiān)期和外部發(fā)展的限制更加需要完善會(huì)計(jì)改革，為國家治理現(xiàn)代化給予支持。

三、國家治理需求下會(huì)計(jì)改革思路的具體分析

1.基于經(jīng)濟(jì)治理需求下的會(huì)計(jì)信息。完善經(jīng)濟(jì)治理的主要方面是對經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，通過對經(jīng)濟(jì)資源配置現(xiàn)狀的了解和認(rèn)識(shí)，逐漸解決經(jīng)濟(jì)資源的問題，會(huì)計(jì)信息通過微觀和宏觀層面對經(jīng)濟(jì)資源配置產(chǎn)生一定積極影響，從而完善經(jīng)濟(jì)治理。微觀層面，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控報(bào)告和審計(jì)報(bào)告等企業(yè)會(huì)計(jì)信息，可以緩解市場投資者與企業(yè)管理者信息不對稱的問題，更好地發(fā)揮資本創(chuàng)造價(jià)值的作用。宏觀層面，會(huì)計(jì)信息提供的一些會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與全國、地方資產(chǎn)負(fù)債表等宏觀信息相結(jié)合，時(shí)刻關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，及時(shí)分析資源配置情況，為制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策提供信息支持，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

2.基于政治治理需求下的會(huì)計(jì)信息。完善政治治理的主要方面是對政府資源的有效配置，而會(huì)計(jì)信息正是促進(jìn)資源配置的重要保證，政府的工作績效報(bào)告和綜合性財(cái)務(wù)報(bào)告等政府會(huì)計(jì)信息，可以全面反映政府政治方面的工作效率以及為人民服務(wù)的宗旨。同時(shí)政府會(huì)計(jì)信息和審計(jì)信息的披露可以更好使資源配置最優(yōu)化，政府的權(quán)力在陽光下運(yùn)行，也防止了政府的機(jī)會(huì)主義行為，從而政治治理更加完善。這也就需要會(huì)計(jì)改革根據(jù)不同級別政府的會(huì)計(jì)信息來協(xié)同市場中企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)的發(fā)展，并且建立和完善“雙軌制”“雙基礎(chǔ)”“雙報(bào)告”的新模式和政績考核體系。

3.基于文化治理需求下的會(huì)計(jì)信息。完善文化治理對文化資源配置有著至關(guān)重要的影響。在社會(huì)中，先進(jìn)的文化對物質(zhì)文明的積極推動(dòng)作用，可以增進(jìn)人們的智慧和知識(shí)，從而提高社會(huì)精神文明。從精神文明的角度看，會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與傳遞都能將誠信的道德品質(zhì)傳輸給市場所有參與者，從而完善文化治理。文化企業(yè)可以借助會(huì)計(jì)信息更好整合文化資源，同時(shí)對文化企業(yè)文化項(xiàng)目投資的現(xiàn)狀更加清楚進(jìn)而穩(wěn)定投資收益率。地區(qū)差異帶來文化差異，文化企業(yè)根據(jù)文化資源分布情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，促進(jìn)文化資源配置更加合理、有效。

4.基于社會(huì)治理需求下的會(huì)計(jì)信息。完善社會(huì)治理可以著重關(guān)注社會(huì)資源配置方面、社會(huì)公共產(chǎn)品和服務(wù)完善方面以及社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展方面等。會(huì)計(jì)信息促進(jìn)社會(huì)公平正義，確認(rèn)計(jì)量與披露各種行為及其后果，使各類社會(huì)公共事務(wù)更加公開、公平和公正。教育、醫(yī)療衛(wèi)生等事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可以反映社會(huì)公共資源在公共服務(wù)項(xiàng)目中配置情況;同時(shí)事業(yè)單位的業(yè)績評價(jià)等會(huì)計(jì)信息公開，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度，加強(qiáng)公眾監(jiān)督，使事業(yè)單位對公共資源配置效率提高，從而完善社會(huì)治理。

5.基于生態(tài)文明治理需求下的會(huì)計(jì)信息。環(huán)境是社會(huì)的重要組成部分，而不是會(huì)計(jì)等式中的成本，環(huán)境會(huì)計(jì)不只是在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加環(huán)境信息，而是在提高社會(huì)對話的質(zhì)量中發(fā)揮更重要的作用。生態(tài)文明治理與會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息密不可分，同時(shí)對會(huì)計(jì)提出了新的要求。在政府層面，以會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)促進(jìn)環(huán)境稅、污染物排放權(quán)交易和生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制建設(shè)。在企業(yè)層面，環(huán)境會(huì)計(jì)也逐漸上升為生態(tài)會(huì)計(jì)，企業(yè)注重對生態(tài)環(huán)境的計(jì)量和管理。在社會(huì)層面，將政府與企業(yè)的環(huán)境信息公開推動(dòng)生態(tài)文明治理中的對話合作機(jī)制的建設(shè)。

會(huì)計(jì)信息作為一種社會(huì)資源，其產(chǎn)生和傳遞都是需要成本的，會(huì)計(jì)改革應(yīng)從降低信息成本角度提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和精確性，為“五位一體”下的國家治理現(xiàn)代化提供一定的信息基礎(chǔ)，促進(jìn)社會(huì)各生產(chǎn)要素的配置，推動(dòng)社會(huì)全面發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)、政治、文化等實(shí)力，從而增加我國在國際舞臺(tái)上的綜合影響力。[科研項(xiàng)目新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生科研項(xiàng)目“財(cái)務(wù)共享、內(nèi)部控制與投資效率——基于中國A股上市公司的實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號：XJUFE2019K025）]

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）