資產(chǎn)重組中新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法及優(yōu)化

夏琪麗

近些年來，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)體制改革步伐加快，市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了翻天覆地變化，在此背景下，公司固定資產(chǎn)增加渠道也隨之發(fā)生了顯著變化，公司原固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法受限制滯后性，無法滿足新時(shí)期公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算實(shí)際需求，不利于公司發(fā)揮新增固定資產(chǎn)利用價(jià)值。為保證公司資源優(yōu)化配置和高效利用，如何選擇符合我國(guó)基本國(guó)情，并滿足我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算要求的新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，是當(dāng)前我國(guó)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)人員重點(diǎn)思考課題。筆者作為海南順開電力設(shè)備工程有限公司的一員，主要工作內(nèi)容如下：負(fù)責(zé)記賬憑證、賬簿和報(bào)表編制整理及歸檔;管理和審核公司各類發(fā)票票據(jù)，制定有關(guān)收入及成本費(fèi)用開支程序;參與擬定資金調(diào)度計(jì)劃、費(fèi)用開支計(jì)劃和利潤(rùn)分配方案、職工工資方案等。為保證海南順開電力設(shè)備工程有限公司資源優(yōu)化配置和利用，筆者結(jié)合自身長(zhǎng)期工作經(jīng)驗(yàn)，圍繞資產(chǎn)重組中新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法問題展開一系列論述，重點(diǎn)提出資產(chǎn)重組中新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法和優(yōu)化方式，希望給公司發(fā)展獻(xiàn)上綿薄之力，同時(shí)供行業(yè)內(nèi)其他公司相關(guān)人士借鑒。

一、新增固定資產(chǎn)基本內(nèi)容概述

1.新增固定資產(chǎn)的定義?！靶略龉潭ㄙY產(chǎn)”，指的是通過投資活動(dòng)形式新產(chǎn)生的固定資產(chǎn)，具體包括已建成項(xiàng)目投資或者投入運(yùn)營(yíng)的工程價(jià)值及其達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備、工具、器具等與之相關(guān)的價(jià)值。固定資產(chǎn)投資成果主要以價(jià)值為綜合性指標(biāo)，以此判斷出固定資產(chǎn)在不同階段、不同地區(qū)等產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成果。基于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和固定資產(chǎn)性質(zhì)特點(diǎn)而言，新增固定資產(chǎn)主要分為固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類。

2.新增固定資產(chǎn)主要來源。公司資產(chǎn)重組時(shí)，新增固定資產(chǎn)獲取方式有著資產(chǎn)置換、巨額饋贈(zèng)兩種方式。首先，資產(chǎn)置換指的是以損害公司利益的手段保存資源，如優(yōu)質(zhì)資源低價(jià)置換、劣質(zhì)資源高價(jià)置換等，廣泛存在上市公司和公司集團(tuán);或者是為了緩解公司流動(dòng)資金不足局限，以公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)抵債換取一定量的流動(dòng)資金或者其他需求的固定資產(chǎn)?；诠鹃L(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度而言，資產(chǎn)置換僅可以讓公司大股東保證具有資產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)資本獲取能力。其次，巨額饋贈(zèng)。巨額捐贈(zèng)主要是公司集團(tuán)或者大股東為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)重新分配目標(biāo)，對(duì)上市公司進(jìn)行的一種大額資產(chǎn)捐贈(zèng)行為。

二、資產(chǎn)重組中原有固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法缺陷分析

以往我國(guó)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法指標(biāo)內(nèi)容涉及三個(gè)方面，一是原始價(jià)值計(jì)價(jià);二是按重置完全價(jià)值計(jì)價(jià);三是按折余價(jià)值計(jì)價(jià)。資產(chǎn)重組的目的在于通過不良資產(chǎn)的減少和良性資產(chǎn)的增加，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利潤(rùn)率的提高。然而當(dāng)前固定資產(chǎn)的重組，要想真正意義上實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利潤(rùn)率的提高，唯有三種方式，分別是非貨幣性交易、債務(wù)重組和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。由此可見，資產(chǎn)重組中的新增固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中，原有固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法存在諸多缺陷，難以滿足新增固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)?？偨Y(jié)起來，主要表現(xiàn)四個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)置換或者饋贈(zèng)方式獲取一定的營(yíng)業(yè)額外收入，具有較大幾率產(chǎn)生固定資產(chǎn)使用率出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，為了規(guī)避或者降低這類現(xiàn)象的發(fā)生幾率，需按價(jià)折舊的方法實(shí)行;二是高科技含量的良性資產(chǎn)大量流失的緣由，主要是公允價(jià)值高于用于置換的固定資產(chǎn)的賬面凈值，即可獲取營(yíng)業(yè)外的收入;三是貨幣資產(chǎn)具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，不會(huì)因收益、支出等發(fā)生任何變化;四是公司出于虛增統(tǒng)計(jì)員或避免稅收等目的，受制于固定資產(chǎn)使用價(jià)值尚未發(fā)揮出來，實(shí)施了以降低利潤(rùn)空間的相關(guān)交易活動(dòng)。

三、資產(chǎn)重組中的新增固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法分析

1.入賬以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)如今，公司賬面實(shí)際情況是賬面體現(xiàn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，通常與公允價(jià)值不符，意味著公司入賬按照賬面價(jià)值，必然會(huì)無法真實(shí)體現(xiàn)新增固定資產(chǎn)價(jià)值。而以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)入賬，可真實(shí)反映公司新增固定資產(chǎn)價(jià)值，財(cái)務(wù)信息也因此變得更具可靠性和相關(guān)性。公司資產(chǎn)重組時(shí)，需嚴(yán)格按照公允價(jià)值進(jìn)行入賬，如巨額資產(chǎn)饋贈(zèng)，即可按照公允價(jià)值計(jì)算價(jià)值。倘若資產(chǎn)重組中運(yùn)用資產(chǎn)置換手段獲取新增固定資產(chǎn)，價(jià)值估算工作需按照非貨幣性資產(chǎn)交換原則進(jìn)行，唯有如此，才能保證計(jì)價(jià)合理性。另外，置換資產(chǎn)、商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值可精準(zhǔn)計(jì)算時(shí)，需在資產(chǎn)成本中納入公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。若任何一種形式的資產(chǎn)重組產(chǎn)生損益之后，則將其視為換出固定資產(chǎn)價(jià)值和公允價(jià)值差額。需強(qiáng)調(diào)的是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量換出資產(chǎn)，新增固定資產(chǎn)無論是質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)，還是質(zhì)量劣質(zhì)，一旦賬上結(jié)果保持不變，就會(huì)引起會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。公司換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量，可綜合考慮公允價(jià)值和歷史成本，以此保證計(jì)量的合理性;公司換出資產(chǎn)損益若是運(yùn)用賬面價(jià)值和公允價(jià)值差額進(jìn)行計(jì)算，存在諸多漏洞。之所以如此，是因?yàn)橘Y產(chǎn)交易過程中，受市場(chǎng)等一系列因素影響，難以保證公平性，從而造成置換收益直接影響公司當(dāng)期收益。因此，固定資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易，需充分考慮固定資產(chǎn)歷史成本等因素，在會(huì)計(jì)科目中納入公允價(jià)值、賬面價(jià)值差額等，才能保證公司置換出資產(chǎn)收益計(jì)量的合理性。

2.公允價(jià)值以收益評(píng)估法確定。近些年來，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷深化改革，與之相應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度也隨之完善。在此背景下，公司為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)增長(zhǎng)等目的，不斷進(jìn)行資產(chǎn)重組和擴(kuò)張并購(gòu)等手段，以此推動(dòng)公司可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)階段，公司資產(chǎn)評(píng)估廣泛應(yīng)用的評(píng)估方法，主要有收益現(xiàn)值法、重置資產(chǎn)成本法、現(xiàn)行市價(jià)法三種。所謂“收益評(píng)估法”，指的是依據(jù)新增固資產(chǎn)未來預(yù)期收益，確定被評(píng)估新增固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。收益評(píng)估法由于其能夠客觀反應(yīng)新增固定資產(chǎn)未來收益情況，廣泛應(yīng)用在資產(chǎn)重組中新增固定資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中。需強(qiáng)調(diào)的是收益評(píng)估法預(yù)測(cè)計(jì)算新增固定資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，需做好新增固定資產(chǎn)價(jià)值分析和價(jià)值管理工作，確保預(yù)測(cè)計(jì)算的合理性，唯有如此才能更加真實(shí)、客觀反應(yīng)出公司整體收益情況。

四、資產(chǎn)重組中新增固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)優(yōu)化方式

1.資產(chǎn)交換市場(chǎng)設(shè)立獨(dú)立性中介組織。所謂“公允價(jià)值”，指的是以公平自愿原則為基礎(chǔ)的資產(chǎn)交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換達(dá)成的交易價(jià)格?？梢?，公允價(jià)值的確定，主要由第三方中介組織負(fù)責(zé)完成，間接說明了資產(chǎn)公允價(jià)值是否合理，受第三方中介組織業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力影響。現(xiàn)如今，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)因資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)問題，會(huì)受到資產(chǎn)雙方影響，造成其缺乏獨(dú)立性，進(jìn)而難以保證資產(chǎn)評(píng)估的公正性。因此，為保證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果可靠性，需保證資產(chǎn)評(píng)估第三方機(jī)構(gòu)與資產(chǎn)評(píng)估雙方?jīng)]有任何利益關(guān)系，以匿名方式進(jìn)行資產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估。同時(shí)，為了保證新增固定資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠性，可選擇兩家第三方中介組織，同時(shí)進(jìn)行新增固定資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，若評(píng)估價(jià)值相近，可采用均值處理方法確定新增固資產(chǎn)最終評(píng)估價(jià)值。

2.保障關(guān)聯(lián)交易信息、定價(jià)信息披露質(zhì)量。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性受多種因素影響，除了上述的中介組織業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力之外，還受資產(chǎn)重組過程中的關(guān)聯(lián)交易、母子公司資金鏈關(guān)系等因素影響。因此，需保障資產(chǎn)重組過程中的關(guān)聯(lián)交易信息、定價(jià)信息披露質(zhì)量，倘若資產(chǎn)交易雙方下設(shè)子公司，需全面、真實(shí)披露母、子公司財(cái)務(wù)信息，以此保證資產(chǎn)交易雙方資產(chǎn)公平交換。同時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估中介組織在公平環(huán)境下，匿名評(píng)估新增固定資產(chǎn)價(jià)值，以此有效提高資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠性和真實(shí)性。另外，公司資產(chǎn)重組過程中，第三方資產(chǎn)評(píng)估中介組織無法掌握全面的固定資產(chǎn)定價(jià)信息，造成評(píng)估機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)公允價(jià)值判定時(shí)，缺乏定價(jià)信息依據(jù)，進(jìn)而影響資產(chǎn)的評(píng)估可靠性。因此，公司資產(chǎn)重組時(shí)，唯有提供全面、詳細(xì)的固定資產(chǎn)相關(guān)信息，如賬面價(jià)值、折舊年限等，唯有如此，才能讓資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估固定資產(chǎn)價(jià)值有所依據(jù)，進(jìn)而有助于保證價(jià)值評(píng)估的合理性。

3.強(qiáng)化新增固定資產(chǎn)投資審計(jì)效果。針對(duì)新增固定資產(chǎn)投資審計(jì)中的主要問題，如審計(jì)深度不足、不規(guī)范等，需進(jìn)一步予以措施強(qiáng)化新增固定資產(chǎn)審計(jì)效果，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。需強(qiáng)調(diào)的是新增固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，需維持良好的環(huán)境，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，分析問題出現(xiàn)本質(zhì)原因，并提出建設(shè)性意見，嚴(yán)控潛在風(fēng)險(xiǎn)，最大限度降低風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)損失。除此之外，公司需進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，優(yōu)化審計(jì)流程，確保新增固定資產(chǎn)價(jià)值審計(jì)工作高質(zhì)高效完成。同時(shí)，公司需完善與內(nèi)部投資審計(jì)相關(guān)法律，逐漸摒棄傳統(tǒng)思想觀念，基于思想角度重新認(rèn)識(shí)對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)，為更好地開展審計(jì)工作夯實(shí)基礎(chǔ)。

綜上所述，公司資產(chǎn)重組的目的在于優(yōu)化資源配置和實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)效益的提高，但是現(xiàn)階段的固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)方法具有諸多不適應(yīng)之處。因此，公司唯有結(jié)合實(shí)際情況，不斷優(yōu)化選擇新增固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)方法，才能保證公司利潤(rùn)率的提高，有效推動(dòng)公司穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位：海南順開電力設(shè)備工程有限公司）