構(gòu)建事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系

馮芝靈

摘要：我國國計(jì)民生領(lǐng)域的正常運(yùn)轉(zhuǎn)離不開各級事業(yè)單位的共同配合，也正因?yàn)橛兄聵I(yè)單位的存在，我國人民生活質(zhì)量也逐漸在近些年提升質(zhì)量愈漸顯著。但是顯然，許多事業(yè)單位在實(shí)行內(nèi)部控制中，沒有規(guī)范明確的評價(jià)指標(biāo)體系，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展缺乏一定的客觀性，對此，本文從內(nèi)部控制的基本概念開展闡述，針對事業(yè)單位的業(yè)務(wù)層面提出構(gòu)建事業(yè)單位評價(jià)指標(biāo)體系的方案，借此不斷幫助眾多事業(yè)完善內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：國計(jì)民生領(lǐng)域;事業(yè)單位;內(nèi)部控制;評價(jià)指標(biāo)體系

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本概念

對于事業(yè)單位來講，內(nèi)部控制指的是事業(yè)單位為達(dá)到特定的內(nèi)部控制目標(biāo)，用一定的手段實(shí)行內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制在得以規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的同時，對于其中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有著一定的制約作用，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)揮應(yīng)有的社會公益職能。其內(nèi)部控制的控制目標(biāo)主要有如下幾點(diǎn)：

（一）提高事業(yè)單位經(jīng)營合法程度

內(nèi)部控制的第一點(diǎn)作用即提高眾多事業(yè)單位在其中的經(jīng)營活動合法程度，確保這些活動符合我國現(xiàn)有的法規(guī)制度與事業(yè)單位內(nèi)部制度，屬于內(nèi)部控制的重要前提。為了促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)營合法程度的有效提高，需要完善相應(yīng)的內(nèi)控制度，提高內(nèi)控執(zhí)行力度，規(guī)范內(nèi)控手段，減少違規(guī)違紀(jì)行為的出現(xiàn)。

（二）降低事業(yè)單位財(cái)政資源風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位的財(cái)政資源均來源于國家，也正因?yàn)槿绱诉@些事業(yè)單位的財(cái)政資源一直深受大眾群體所關(guān)注。而我國政府在這類財(cái)政資源的利用中明確表明，事業(yè)單位在應(yīng)用這些財(cái)政資源的同時，必須要在零風(fēng)險(xiǎn)與高效率的前提下去進(jìn)行利用，這就需要內(nèi)部控制來為事業(yè)單位降低財(cái)政資源在使用中的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)[1]。

（三）減少事業(yè)單位徇私舞弊現(xiàn)象

反腐倡廉一直是我國政府一直力求各級事業(yè)單位做到的基本素質(zhì)要求。同樣減少徇私舞弊也是國家對事業(yè)單位所要求的特有目標(biāo)。對此，要在事業(yè)單位中徹底減少部分人利用職權(quán)便利來謀求私利、企圖占領(lǐng)國家物資資源，也有甚至將國家發(fā)放的財(cái)政資源在無形中產(chǎn)生浪費(fèi)，嚴(yán)重有違倡廉精神。

（四）提升事業(yè)單位社會服務(wù)印象

我國事業(yè)單位所涉及到的國計(jì)民生領(lǐng)域十分廣泛，這些事業(yè)單位也有著相應(yīng)的社會管理職權(quán)，可以確保社會中部分民生服務(wù)得到良好的保障，為人民提供社會利益，這就需要事業(yè)單位自身要具備一定的社會服務(wù)水平，為人民提供優(yōu)質(zhì)的社會服務(wù)以提升人民群眾對事業(yè)單位的社會服務(wù)印象，這也是事業(yè)單位的根本義務(wù)與目的所在。

二、事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)

在分析事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平，應(yīng)當(dāng)從業(yè)務(wù)層面分析其評價(jià)指標(biāo)水平，在評價(jià)其業(yè)務(wù)內(nèi)部控制水平時，以具體的二層指標(biāo)進(jìn)行評分比如以下幾點(diǎn)業(yè)務(wù)層面的一層指標(biāo)以及具體的二層指標(biāo)：

（一）財(cái)務(wù)管理

1.財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的評價(jià)中，應(yīng)從信息系統(tǒng)操作以及相關(guān)硬件管理的管理制度方面進(jìn)行評價(jià)，比如操作人員的崗位職責(zé)水平、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與其硬件設(shè)備的使用規(guī)范要求、維護(hù)與保管中的注意事項(xiàng)等。

2.計(jì)算機(jī)會計(jì)管理與應(yīng)用

其中有操作管理、數(shù)據(jù)管理以及檔案管理，在操作管理的評價(jià)中，對于操作人員所擁有的操作權(quán)限、操作步驟以及在操作過程中的注意事項(xiàng)等進(jìn)行評價(jià);在數(shù)據(jù)管理中，對于相關(guān)數(shù)據(jù)的備份工作、保管工作以及定期檢查工作進(jìn)行評價(jià);而在檔案管理中，則需要針對檔案的移交過程、保管過程與借閱過程、銷毀過程等進(jìn)行評價(jià)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及到的工作較多，在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告方面時，先從對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)清查工作開始評價(jià)，其中的清查范圍、清查形式、對清查工作所做的準(zhǔn)備工作以及清查的內(nèi)容、清查手段、對清查中所發(fā)現(xiàn)問題的處理方法等內(nèi)容進(jìn)行評價(jià);再從財(cái)務(wù)對賬工作評價(jià)，比如賬實(shí)核對與賬賬核對、對核對問題的匯報(bào)工作以及在對賬工作中的資料保管、問題處理結(jié)果等;然后根據(jù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況分析工作進(jìn)行評價(jià)，其分析工作針對分析中所依據(jù)的內(nèi)容、工作程序與相關(guān)指標(biāo)、分析方法、分析報(bào)告內(nèi)容等;繼而對財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作進(jìn)行評價(jià)，其審核工作則針對審核內(nèi)容、審核手段、對舞弊行為的處理等;最后對財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送工作開展評價(jià)，具體可從財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)送中的格式與報(bào)送程序、報(bào)送時間等進(jìn)行評價(jià)[2]。

（二）預(yù)算業(yè)務(wù)

1.預(yù)算編制

在對預(yù)算編制的評價(jià)應(yīng)從編制原則、依據(jù)、程序、內(nèi)容、方法與要求等進(jìn)行評價(jià)，預(yù)算編制可以幫助事業(yè)單位的預(yù)算管理工作更具規(guī)范性，同時可以幫助事業(yè)單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用效率變得更高。

2.預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行的評價(jià)主要針對預(yù)算項(xiàng)目的申報(bào)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)的使用范圍、對預(yù)算執(zhí)行的檢查評估、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析等。

3.預(yù)算調(diào)整

預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算調(diào)整屬于相互依存的關(guān)系，在預(yù)算調(diào)整的評價(jià)中可根據(jù)調(diào)整條件、調(diào)整程序與調(diào)整方案等進(jìn)行評價(jià)，其調(diào)整工作須要符合事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)劃要求，同時還要能夠以提高資金使用效益的原則進(jìn)行調(diào)整，在預(yù)算調(diào)整中需要明確調(diào)整注意事項(xiàng)以及調(diào)整原因等，這些都屬于預(yù)算業(yè)務(wù)中的評價(jià)指標(biāo)構(gòu)成內(nèi)容。

4.預(yù)算績效

在預(yù)算績效的評價(jià)中，主要針對考核的執(zhí)行狀況與獎懲措施進(jìn)行評價(jià)，在考核執(zhí)行狀況中，其中考核所遵循的原則、考核組織形成以及考核的詳細(xì)內(nèi)容、考核應(yīng)用程序等開展評價(jià)，而在獎懲措施中，則針對獎懲要求、獎懲依據(jù)以及獎懲手段等進(jìn)行評價(jià)。

（三）收支業(yè)務(wù)

1.非稅收入

事業(yè)單位非稅收入的內(nèi)容范疇通常較大，無論是行政罰款或者事業(yè)性收費(fèi)還是政府撥放的資金收益、固定資產(chǎn)收益等，均屬于非稅收入內(nèi)容，對于非稅收入的評價(jià)要從制度要求上進(jìn)行評價(jià)，其收入的要求、程序、管理以及對違法征收的懲罰手段等均屬于評價(jià)指標(biāo)。

2.基本支出

事業(yè)單位基本支出一般指的是在事業(yè)單位發(fā)揮其職能效益中所需要的基本支出內(nèi)容，比如對員工的工資福利支出、對部分個人或家庭的補(bǔ)助支出以及服務(wù)商品支出等，而對基本支出管理應(yīng)從員工的崗位職責(zé)、管理要求與工資福利津貼的審批程序等，對基本支出的預(yù)算工作與監(jiān)督工作，對服務(wù)商品的支出制度等，在支出審核的崗位，補(bǔ)助支出的內(nèi)容、流程、標(biāo)準(zhǔn)。最后針對基本支出的財(cái)務(wù)分析工作進(jìn)行評價(jià)，其中的評價(jià)內(nèi)容與評價(jià)程序、要求，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制、審閱與保管工作等也可作為評價(jià)指標(biāo)。

3.項(xiàng)目支出

申報(bào)項(xiàng)目的要求、條件、程序、權(quán)限范圍等;對申報(bào)項(xiàng)目的審核、管理等，確保申報(bào)項(xiàng)目的合法性;申報(bào)項(xiàng)目中所需要的資金去向追蹤、審核、預(yù)算、決算等;項(xiàng)目驗(yàn)收工作、資金應(yīng)用的違規(guī)狀況等[3]。

4.經(jīng)營支出

在經(jīng)營支出的評價(jià)主要針對事業(yè)單位業(yè)務(wù)與經(jīng)營活動所產(chǎn)生的支出費(fèi)用，對這些支出費(fèi)用的管理、成本控制等，經(jīng)營支出的支出范圍、支出項(xiàng)目等。

5.其他支出

其他支出內(nèi)容一般有事業(yè)單位附屬單位的補(bǔ)助支出、在預(yù)算中沒有預(yù)算到的支出、決算后的結(jié)余支出以及對上級上繳的支出等，其中的其他支出制度、支出審核、支出用途、支出違規(guī)狀況、支出流動狀況與支出金額等均為審核分析選取的指標(biāo)。

（四）資產(chǎn)管理

1.流動資產(chǎn)

事業(yè)單位的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金管理、銀行存款管理與支付結(jié)算管理，其現(xiàn)金管理中所涉及的支付范圍、要求、限額、記賬記錄與保管、日清月結(jié)、存放與盤點(diǎn)工作等;而銀行存款則針對存款的審核、對賬、異常處理手段等;在支付結(jié)算管理中則針對各類匯票結(jié)算規(guī)定、結(jié)算范圍以及結(jié)算還款報(bào)銷等。

2.資產(chǎn)取得

審批流程、驗(yàn)收規(guī)定、等級工作、驗(yàn)收估值、租借登記、易耗品的交付與使用驗(yàn)收等。

3.資產(chǎn)使用

在對于資產(chǎn)應(yīng)用的審批與保護(hù)、監(jiān)督、管理、責(zé)任追究、領(lǐng)用交回手續(xù)、外借攪拌手續(xù)等;對資產(chǎn)的攤銷管理與維修維護(hù)等，在維修中的方法、申請流程等;在資產(chǎn)清查的范圍、程序、頻率、報(bào)告、時間、資產(chǎn)狀況、異常處理。

4.資產(chǎn)處置

對資產(chǎn)的處置程序、報(bào)廢程序與條件、出售條件、估值工作、賬務(wù)處理、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更、資產(chǎn)出租條件、程序辦理等。

三、結(jié)束語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)所涉及的業(yè)務(wù)層面較為廣泛，其分支細(xì)節(jié)也十分的多，在評價(jià)之際可針對各層面業(yè)務(wù)的二層指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，常用德爾菲法與層次分析法進(jìn)行評價(jià)。本文主要針對評價(jià)指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行闡述。希望對相關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)有一定的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]王秋宇.事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系研究[D].2015.

[2]劉媛媛.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)體系研究[D].2015.

[3]張建成.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建與實(shí)施機(jī)制研究[J].農(nóng)場經(jīng)濟(jì)管理，2019（7）.