試論聯(lián)營企業(yè)增資擴股合并報表的業(yè)務處理

劉成明

[摘 要]近些年，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各種中型及大型集團企業(yè)數(shù)量也越來越多。部分集團公司為了能夠實現(xiàn)更好地發(fā)展、拓展更加廣闊的業(yè)務范圍、推動資源的優(yōu)化、加強市場競爭能力等開始進行了各種股權收購行動，通過這種方式來針對子公司進行有力的控制。政府為了能夠構建一種科學合理的競爭體系，在新制定的會計準則中，針對企業(yè)和股權投資也進行了一定的規(guī)范，并且國家稅務總局也針對其發(fā)布了公告。文章結合新會計準則來對聯(lián)營企業(yè)增資擴股流程進行探討，并針對合并報表流程進行分析，期望能夠為提高企業(yè)運作能力及經(jīng)濟效益，同時保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供幫助。

[關鍵詞]聯(lián)營企業(yè);增資擴股;合并報表

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.080

1 引言

聯(lián)營企業(yè)指的是兩個或多個企業(yè)或事業(yè)單位法人憑借自身意愿，遵循企業(yè)發(fā)展及經(jīng)營原則，來構成的一種合作投資的機構。涵蓋了國有聯(lián)營以及集體聯(lián)營等各種聯(lián)營模式的企業(yè)，因為聯(lián)營企業(yè)在運作模式方面較為特殊，稅務管理也是聯(lián)營企業(yè)經(jīng)營以及發(fā)展過程中不可或缺的工作內容，聯(lián)營企業(yè)的稅務管理可以針對稅務管理模式進行著手，利用針對稅法知識和相關法律法規(guī)的理解，進而加強納稅意識，在知法懂法的基礎上，利用稅收籌劃等相關合法的方式來盡量減少企業(yè)的運作成本，進而為企業(yè)運作的經(jīng)濟效益提供保障。

2 聯(lián)營企業(yè)增資擴股

在權益法的條件下，若是聯(lián)營企業(yè)或是合營企業(yè)增資擴股，但原有投資企業(yè)并沒有遵照原本的股權比率來進行對應的增資，便會使得投資企業(yè)在聯(lián)營以及合營企業(yè)中所占的股權份額出現(xiàn)降低的現(xiàn)象，投資企業(yè)應該具有聯(lián)營及合營企業(yè)增資擴股之后凈資產(chǎn)的相關份額，和其原有長期股權投資資產(chǎn)賬目價值出現(xiàn)較大差別。而針對這些差別在理解方面也有著不同的觀點。

部分認為，聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的增資擴股行為只關系到股東之間的活動，投資企業(yè)并沒有依照原本擁有股份的比率來提高投資，從而導致所占聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額和原本應享份額之間存在的差值需要歸結到資本公積。還有些則認為聯(lián)營企業(yè)增資擴股，投資企業(yè)并沒有按照原本所有股份比率來提高投資額，使得擁有股份比例的下降，是投資企業(yè)處理部分股權的行為，所以需要根據(jù)股權處理方法來進行核算與處理。也就是說，根據(jù)降低的持股比率來計算的處理部分賬目價值沖減長期股權投資，并根據(jù)當前的股權持有比率以及增加的資本部分計算提高的資金額增長長期股權投資，其中出現(xiàn)的差值則為投資損益?；蚴歉鶕?jù)新的持股比例來計算應享有聯(lián)營企業(yè)增資擴股后凈資產(chǎn)的份額，以及處理部分股權后長期股權投資賬目應有余額的差異金額，并將其作為投資損益。

以投資企業(yè)的位置來看，由于聯(lián)營企業(yè)的增資擴股，但投資企業(yè)并沒有根據(jù)原本所有股份比例來增資，進而使得其擁有的股權比例降低，并依然有著較大影響力以及控制力的，一般來說表明投資企業(yè)出售一些股權，需要保證和投資企業(yè)直接出售的股權相等。比如，A公司擁有B公司40%的股份，同時對其有著較大控制力以及影響力，之后，A公司針對B公司的投資賬面為1300萬元，而損益則設定為400萬元。B公司又接受了新的股東，同時增資1000萬股，每股排除各種稅收后價值4元。如果A公司并沒有根據(jù)原本所有股份比例來提高對B公司的投資金額，那么在B公司進行增資擴股之后，A公司的持股比例則降至20%，不過卻依然會對B公司具有一定影響力。

3 合并報表的特征

合并報表指的是通過集團母公司來進行編制，能夠全面展現(xiàn)母公司以及母公司能夠掌控的各個子公司作為集團整體的發(fā)展規(guī)模以及狀態(tài)的報表，其特征主要展現(xiàn)在以下兩個層面：一方面，合并報表是由母公司來完成編制，而母公司則能夠在決策方面具備一定合力，也是能夠針對子公司的運營以及財務決策進行影響，同時還可以在其運作和發(fā)展過程中獲取利益的公司。相關子公司便是依靠母公司，同時被母公司掌控的公司。另一方面，合并報表的報告主題便是為母公司及其所掌握子公司組成的整體，合并報表只是對于相對個別報表而言，個別報表又以個別部門作為主體，合并報表則是將整個聯(lián)營集團作為主體，展現(xiàn)聯(lián)營集團的全部財務活動以及運營狀態(tài)和資金流動等。

4 聯(lián)營企業(yè)增資擴股相關政策及法規(guī)

國家稅務總局所出臺的相關政策中，針對企業(yè)增資擴股以及其他重組業(yè)務過程中稅務管理方面的規(guī)范和標準進行了改進和完善。按照該政策的要求，企業(yè)的重組通常涵蓋了一般稅務處置以及特殊業(yè)務稅務處置等，企業(yè)在重組過程中，需要進行特殊處理的企業(yè)通常情況下需要具有五個方面的條件。

第一，需要將提高企業(yè)經(jīng)濟效益作為目標，以及不能將拖欠、減免、降低稅收繳納作為目標。該規(guī)定的主要宗旨便是為了能夠避免企業(yè)規(guī)避稅收的行為，企業(yè)只要不將逃稅避稅作為主要目標，那么便能夠將其作為企業(yè)重組已經(jīng)具有足夠的商業(yè)盈利目標。

第二，在企業(yè)重組之后，需要確保在接下來的一年中都不能夠對運營模式以及活動進行變動，如果企業(yè)在此期間出現(xiàn)停業(yè)或其他違反行為，那么便視作不符合該條款規(guī)定。

第三，企業(yè)被合并以及被收購的股份或是資產(chǎn)，都需要在相關規(guī)定的比率范圍之內，而國家針對這方面的規(guī)定便是被收購企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)需要占被收購企業(yè)整體資產(chǎn)總數(shù)的75%或更高。

第四，在完成業(yè)務重組之后，與企業(yè)股權相關的支付金額需要達到80%以上。

第五，在進行企業(yè)重組時，所得股權股東需要在企業(yè)股權重組之后的一年內不能進行任意股權的交易行為，包括轉讓行為，這項條款和第一條條款的主要目的都是為了避免企業(yè)逃避稅收。因為如果獲得股權的股東將身份進行轉讓出售，那么企業(yè)便需要進行納稅，同時也不需要遞延相關的所得稅。同時，企業(yè)重組業(yè)務可以利用特殊稅務業(yè)務進行處理，在進行年度所得稅核算過程中，必須提供特殊業(yè)務申請，同時在稅務單位進行記錄，才能夠擁有遞延繳納所得稅。除此之外，企業(yè)重組業(yè)務也將原本的制度轉變成了備案制。

5 聯(lián)營企業(yè)增資合并的相關業(yè)務

找新會計準則以及國家稅務總局的相關標準來針對聯(lián)營企業(yè)合并報表處理進行分析。比如，甲公司同時擁有乙公司以及丙公司的股權，甲公司在乙公司投資3500萬元，擁有乙公司35%股權，并且在丙公司投資5000萬元，持有丙公司80%股份。如果三家公司都利用一致的業(yè)務處理方式，并在其中排除其他稅務的因素。丙公司凈資產(chǎn)為7000萬元，股本為6000萬元，盈余公積200萬元。乙公司針對甲公司增加2000萬普通股，并將其當作合并丙公司的對價，乙公司股價為每股1元，當日股市則為4元。按照企業(yè)會計標準，在合并之后的1年中都不可以在運營活動方面進行改動，甲公司給予50萬元評估費，此時所得稅為25%。

在甲公司業(yè)務處理方面，將丙公司的股權進行轉讓，并開展以下幾方面的處理活動：貸，針對丙公司進行長期股權投資，投資額為5000萬元;借，針對乙公司進行長久股權投資，投資額為8000萬元。此外，銀行貸款金額為50萬元。甲公司根據(jù)企業(yè)重組業(yè)務進行控制和管理，歸結于資本公積的3000萬元進行納稅，但是需要計算750萬元的當期所得稅。按照業(yè)務稅務相關規(guī)定，可以針對業(yè)務開展特殊處理，前往相關單位進行備案，便能夠享有稅收政策進行繳納稅款的遞延，而該期并不需要上繳所得稅。

在乙公司業(yè)務處理方面，乙公司收購丙公司80%股份，并且結合跨級準則，開展以下業(yè)務：貸，資本公積3600萬元，實收資金為2000萬元;借，針對丙公司進行股權投資，投資額為5600萬元。乙公司的賬務處理都需要根據(jù)相關的稅務進行處理，資本公積的3600萬元則必須合理地調整納稅，同時將其算在當期所得稅中。若是該業(yè)務按照業(yè)務重組來開展，那么則并不需要繳納所得稅，或是延遲繳納。

在丙公司業(yè)務處理方面，針對丙公司來說，僅需把股東從甲公司轉變成乙公司便可，實收資本，乙公司4800萬元，甲公司4800萬元，這針對丙公司來說重組業(yè)務并不會對納稅產(chǎn)生變動。

6 聯(lián)營企業(yè)合并報表業(yè)務處理探究

按照會計準則的標準，聯(lián)營企業(yè)增資擴股業(yè)務處理在集結與歸納方面需要做到以下幾點：設計企業(yè)會計標準，合并企業(yè)會以被合并方原有的賬面占有股份來確定入賬資本，根據(jù)稅務局制定的相關標準，通常的稅務處理都可以將公允值來當作基本。所以，長期股權業(yè)務處理會計準則與稅務核算仍然有著一定區(qū)別，稅務局針對一般稅務和特殊稅務在處理方面也會存在差異。

由此可見，政府可以通過稅收政策來引導聯(lián)營企業(yè)的投資活動，而聯(lián)營企業(yè)也可以按照政府的政策來進行稅務的科學設計，降低企業(yè)的運作成本，提升運營的經(jīng)濟效益，進而推動企業(yè)的快速發(fā)展。若是條件相同的情況下，把乙公司改編成支付對價，那么交易便不能以特殊業(yè)務的處理方式來進行，業(yè)務需要根據(jù)一般性稅務規(guī)定才能夠處理。甲公司和乙公司需要繳納目前金額比較高的所得稅。該集團并沒有出現(xiàn)較大的根本上的變動，只是在公司的內部進行股份的調控。因為跨級準則以及稅法業(yè)務規(guī)定的區(qū)別，企業(yè)運用不同的支付手段也會對其運營造成嚴重的影響。

國家稅務總局施行的相關規(guī)定中，雖然改善了一定的缺陷，不過約束條件比較復雜，企業(yè)在重組過程中常常由于種種原因無法符合其中的標準，所以也很難享受到其中的稅收待遇。因此，若想推動企業(yè)股份并購的順利進行，還需要適當放寬制約。

7 結論

綜上所述，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場環(huán)境的不斷變更，聯(lián)營企業(yè)增資擴股的現(xiàn)象越來越常見，而合并財務報表處理的作用也逐漸被人們所了解，并受到了重點關注?；诖?，文章在闡述了聯(lián)營企業(yè)增資擴股的相關流程后，分析了合并報表的業(yè)務處理策略，期望能夠幫助企業(yè)更好地進步及發(fā)展。

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