芻議“營改增”對企業(yè)會計核算的影響與處理方式

摘 要：自從“營改增”制度實施以來，企業(yè)的納稅從原有的營業(yè)稅轉為增值稅，就需要在會計核算中做出調整，可以有效地避免出現(xiàn)重復征稅的問題，使得企業(yè)在公平環(huán)境中競爭。但是，對于企業(yè)而言，要適應增值稅環(huán)境，還需要一個過渡階段，在會計核算的調整中需要采取相應的處理方式，使得企業(yè)的資金運作不會受到營改增的影響。做好會計核算工作，使得企業(yè)能夠適應“營改增”的變化，對于會計核算做出有效調整，以使得企業(yè)能夠真正意義地享受到增值稅帶來的福利。本論文著重于研究“營改增”對企業(yè)會計核算的影響以及處理方式。

關鍵詞：企業(yè);“營改增”;會計核算;影響;處理方式

在企業(yè)的發(fā)展進程中，資金的有效調配非常重要，這就需要發(fā)揮會計的作用，為了合理支配資金，就要做好會計核算工作，提高資金的使用率，使得企業(yè)用較少的資金獲得更高的利潤。當前的行業(yè)市場競爭異常激烈，企業(yè)會計的作用就更加明顯了。企業(yè)要獲得良好的方法，就需要對會計工作予以規(guī)范，在會計核算工作中，需要嚴格按照國家的有關規(guī)定執(zhí)行，針對國家出臺的法律以及政策的要求都要予以執(zhí)行。中國的稅制改革中，“營改增”開始大力推行，主要目的是為了幫助企業(yè)減輕稅負，讓企業(yè)有更多的運營資金。營改增使得稅制更加科學，合理運用能夠給企業(yè)帶來更多的福利。企業(yè)在會計核算中要符合國家稅收政策，就需要對會計核算項目作出調整，避免在過渡階段產生增值稅導致的負面影響，推進稅制改革，使得企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟效益。

一、“營改增”的基本介紹

“營改增”就是企業(yè)的營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀?。其所發(fā)揮的主要作用是企業(yè)將過去需要繳納的營業(yè)稅中存在重復納稅的問題，對此予以解決，采用繳納增值稅的方法則可以避免這個問題。增值稅在中國的稅制改革中是重要的內容，我國從事加工的個人和企業(yè)、從事銷售的個人和企業(yè)以及從事修理貨物的個人和企業(yè)都要按照增值稅進行繳納。中國的經(jīng)濟結構出現(xiàn)了變化，為了使得企業(yè)稅負的減輕，讓企業(yè)有更多的資金用于發(fā)展中，以擴大企業(yè)的規(guī)模，國家開始在全國范圍內推行“營改增”政策，使得中國的稅制不斷完善。在這次稅制的改革中，可以避免存在企業(yè)逃稅的問題以及漏稅的問題。增值稅不僅符合中國的國情，而且與國際慣例也相符合。中國實施“營改增”，使得愜意的稅收與企業(yè)的經(jīng)濟收入之間能夠保持平衡的狀態(tài)，企業(yè)有更多的用于生產經(jīng)營中，推進愜意健康穩(wěn)定地發(fā)展。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算產生的影響

1.“營改增”對企業(yè)成本核算的影響

在“營改增”實施之前，企業(yè)納稅時不能將實際成本與進項稅額合并。實行“營改增”政策之后，可以抵扣相關的進項稅發(fā)票，即便是小企業(yè)也可以使用專用發(fā)票，這樣，企業(yè)在核算材料、人工成本的時候就可以使得稅負減輕，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益提升。

2.“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算的影響

“營改增”對企業(yè)現(xiàn)金及利潤核算會產生一定的影響，主要是由于現(xiàn)金流量的增減與稅負之間存在反比例關系，隨著利潤發(fā)生改變，收入發(fā)生改變，經(jīng)營成本也會發(fā)生變化，這些都與營業(yè)稅之間有著必然聯(lián)系。如果按照傳統(tǒng)的稅制，企業(yè)需要扣繳稅款，使得企業(yè)資金缺乏，導致企業(yè)的生產經(jīng)營受到影響。落實到具體的工作中，就需要企業(yè)稅和營業(yè)稅應需要按照規(guī)定的流程繳納，但繳納的總額總是比應繳稅款總額高出很多。所以，采用先交稅的方式會導致企業(yè)營運中資金量少，缺少流動資金，對企業(yè)的正常生產經(jīng)營非常不利。采用增值稅代替營業(yè)稅之后，繳稅的額度發(fā)生了個變化，企業(yè)納稅不需要承受很大的壓力。企業(yè)可在周期性生產經(jīng)營活動結束后按照規(guī)定納稅，避免上述情況發(fā)生，不影響營運中所需要的資金流動，促進企業(yè)各項工作的穩(wěn)定有序展開，企業(yè)有更多的資金用于生產經(jīng)營活動當中。

三、“營改增”環(huán)境中企業(yè)會計處理方式

“營改增”對企業(yè)會計核算會產生一定的影響，就需要企業(yè)做好所得稅年度匯算清繳工作中按照稅務機關以及審計機關的有關要求將主附表報送。由于會計口徑與稅務口徑存在不同，需要企業(yè)定期在向稅務機關以及審計機關報送納稅申報表，對于納稅按照規(guī)定作出調整，如果經(jīng)過審計之后發(fā)現(xiàn)有錯報的問題，就需要追加調整，這個過程中會產生賬表差異，需要針對相關的問題進行處理。本論文著重于研究企業(yè)所得稅匯算清繳時追加調整的賬表處理方面的問題。當納稅審計發(fā)現(xiàn)問題的時候，需要對報表作出追加調整，包括修改主表和附表，必要的時候還需要重新組編，同時調整相應的賬務，還要修改財務報表，尤其是由于會計差錯導致的申報表存在問題，就需要進行更正申報，落實到具體的操作工作中，程序是非常復雜的。

1.納稅年度年報尚未報出的時候納匯算清繳追加調整以及處理賬表的措施

（1）會計要注意調整申報表和附表

匯算清繳的時候需要追加調整，就要修改申報表和附表中的數(shù)據(jù)并對表格重新編制。將報表修改為成套報表的時候往往會產生錯誤，此時需要對具體的項目作出修改，但是在這個過程中，通常其他相關項目的修改往往被忽視，使成套報表被破壞，表與表之間的關系以及項目與項目之間的關系都會受到影響，不能獲得良好的修正效果。在對申報表和附表中所存在的錯誤進行修正的過程中，需要按照相關的原則進行，對于具體項目要追加調整，所涉及到的具體項目也要做出調整，之后的追加調整工作中，所涉及到的合計數(shù)需要做出調整。在修改基礎附表的時候，需要對層次更高的附表進行修改。對申報表的主表進行修改，通常有時最基礎的附表不僅僅是一個，還需要分門別類填報，經(jīng)過匯總之后才能錄入到主表當中。

（2）會計在計稅錯誤的時候調整賬表

在對本年度的賬務進行調整的過程中，賬務上會因為匯算清繳的時候已經(jīng)建齊新年度的賬務，就可以將所得稅費用當做損益類科目進行處理，但是具體的操作中不可以記入到新賬中，就無法成為新年度損益，所以，需要在具體的操作中作出調整，按照會計準則的規(guī)定記入到新賬當中，在“以前年度損益調整”科目中將有關的數(shù)據(jù)信息體現(xiàn)出來。所得稅的調整則可以借記“以前年度損益調整”科目當中，按照調整之后所獲得的結果，凈利潤應計提盈余公積，則需要按照應沖回或者補提盈余公積。進入到期末，需要將“以前年度損益調整”科目中所存在的余額轉出，財務人員做好結清工作。

2.匯算清繳過程中追加調整以及處理賬表

按照《國家稅務總局關于發(fā)布【企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法】的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）稅前扣除憑證管理的相關內容，要求匯算清繳要透明化。做到“放管結合，優(yōu)化服務”、在賬表調整的過程中，還需要考慮到新稅法的相關內容以及新出臺的會計準則中規(guī)定的有關內容，對年報報出表的數(shù)據(jù)作出總結后，清繳所得稅匯算的時候，還需要進一步調整。賬表處理所具備基本的特點以及相關的要求具體如下。

其一，明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔。

其二，詳細規(guī)定了稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面的內容，使得財務管理工作得以強化，內控管理更加嚴格，減少稅收風險。

其三，對于企業(yè)沒有取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，需要采取補救措施，使得納稅人的合法權益得到保障。

其四，調整資產負債表的時候，“年初余額”是本年度的調整對象，不需要對納稅年度的資產負債表作出進一步調整;對本年度資產負債表中的年初余額做出調整的時候，要按照基本原則執(zhí)行，采用相應的方法。納稅年度的資產負債表經(jīng)過調整之后，期末余額時要保持相同，對于不相同之處要及時做出調整。

其五，調整利潤表的時候，本年度利潤表示主要的調整對象，在年終時專門編制“上期金額”，對于納稅年度年報利潤表不需要進一步調整，本年利潤表上年金額的調整工作中，需要按照規(guī)定的原則進行，采用相應的處理方法，注意要等同于上調整年報利潤表中的本期余額，對于不相同之處要及時做出調整。

四、調整會計報表的主要具體方法

1.編制合并財務報表的調整方法

按企業(yè)會計準則20號-企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并是追溯調整事項，需要調整前期比較財務報表。根據(jù)《企業(yè)會計準則》及其相關指南、解釋等規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方在合并中取得的凈資產的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應調整資本公積（資本溢價）項目或其他所有者權益項目，在合并當期編制合并財務報表時，應對報表的期初數(shù)進行調整，同時應對比較報表的有關項目進行調整。在編制比較報表時，應將被合并方的有關資產、負債并入，同時因合并而增加的凈資產在比較報表中調整所有者權益項下的資本公積（資本溢價或股本溢價）。對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉入留存收益。

2.稅務注銷報表的調整方法

核銷“其他應付款”只能作為“債務重組”處理。在稅務和工商注銷的時候，應出具“清算報告”（清算日的資產負債表），如果沒有要求就用企業(yè)的資產負債表，報表上如果有債權、債務項，也不可以注銷，要求先清算債務，然后再注銷。所以，要將“其他應收款”核銷后產生“營業(yè)外收入”，下一步賬務處理：借：營業(yè)外收入;貸：本年利潤。借：所得稅費用（本年利潤*25%）;貸：應交稅費-所得稅。借：本年利潤;貸：所得稅費用。這樣資產負債表就干凈了，同時需要補繳所得稅。

五、結束語

通過上面的研究可以明確，在“營改增”環(huán)境中，會計人員要做好核算工作，避免企業(yè)在納稅中存在負面影響。調增賬務的過程中，需要進行調賬分錄和當期日常分錄，將明細賬以及總賬做好登記工作即可。調整的主要目的是更正差錯，如果在本年度的賬目中依然存在錯誤，就需要將其視作當年差錯進行調整，使得企業(yè)在繳納增值稅的時候有效規(guī)避不良現(xiàn)象。

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