國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境及對(duì)策探討

龍敏

摘 要 全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，也是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)核心管理面臨的一大難題。能否做好全面預(yù)算管理，直接影響國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)家推進(jìn)國(guó)有企業(yè)深層次改革的戰(zhàn)略部署?；诖吮尘?，本文以國(guó)有企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)其全面預(yù)算管理問(wèn)題進(jìn)行研究。首先闡述國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及重要意義，然后結(jié)合現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，深入分析其中普遍存在的問(wèn)題，最后從國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系建設(shè)、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算結(jié)果考核及保障系統(tǒng)信息化建設(shè)等方面，提出預(yù)算管理的新思路及具體對(duì)策，為國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理提供參考。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 預(yù)算管理 管理會(huì)計(jì)

黨的十九大報(bào)告中明確指出要進(jìn)一步深化國(guó)有企業(yè)改革，加強(qiáng)全面預(yù)算管理，這標(biāo)志著我國(guó)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)入了嶄新的階段。將企業(yè)的全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略引領(lǐng)、資源配置、經(jīng)營(yíng)管控和風(fēng)險(xiǎn)防范等內(nèi)部管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，并通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析和考核等環(huán)節(jié)，可以助推國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期有效高質(zhì)量發(fā)展，提升國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)能力，有效應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。然而目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理還存在許多問(wèn)題，因此，本文對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行研究。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及重要意義

預(yù)算管理旨在落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、優(yōu)化資源配置、提高營(yíng)運(yùn)績(jī)效、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制、推動(dòng)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃。預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和主題業(yè)務(wù)有序開展，以定額或標(biāo)準(zhǔn)的量化管理為主要控制手段，是以涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)管理的全過(guò)程、全員參與和全方位控制為特征的內(nèi)部控制。它通過(guò)業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，明確、適度的分權(quán)、授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等一系列流程控制，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營(yíng)持續(xù)改善、利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)的目標(biāo)。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題及成因分析

全面預(yù)算管理雖然已被企業(yè)廣泛推廣應(yīng)用，但在實(shí)踐中還存在許多問(wèn)題，使得整體預(yù)算管理工作未達(dá)到預(yù)期效果。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位

目前國(guó)有企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一是企業(yè)高層管理者對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠，認(rèn)為大量的核算數(shù)據(jù)都被財(cái)務(wù)部門掌握著，預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部的任務(wù)，其他部門配合一下即可。二是中層管理者認(rèn)為，讓部門來(lái)做預(yù)算就是給他們戴上“緊箍咒”，預(yù)算管理就是為了對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，因此對(duì)預(yù)算管理都持消極的態(tài)度。三是管理者對(duì)預(yù)算管理內(nèi)容的理解不夠全面，認(rèn)為預(yù)算編制就是編制收支和利潤(rùn)的目標(biāo)，財(cái)務(wù)預(yù)算、投融資預(yù)算都不需要考慮。

對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠，造成國(guó)有企業(yè)上下級(jí)管理者之間、各個(gè)部門之間信息溝通不暢，企業(yè)運(yùn)行效率低下。之所以出現(xiàn)以上問(wèn)題，原因主要是企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算管理的重視度不夠，對(duì)全員缺乏預(yù)算管理意識(shí)的培養(yǎng)和灌輸。

（二）預(yù)算編制質(zhì)量不高

目前，國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制質(zhì)量不高，使得預(yù)算管理形同虛設(shè)，沒有真正體現(xiàn)出預(yù)算管理對(duì)企業(yè)有限資源的合理分配和對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。出現(xiàn)這一問(wèn)題的原因在于：

第一，在編制過(guò)程中業(yè)務(wù)部門沒有全員參與，財(cái)務(wù)部門也缺乏業(yè)財(cái)融合的能力，主要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)只是由財(cái)務(wù)部門根據(jù)賬簿記錄的歷史數(shù)據(jù)采用增量預(yù)算的方式簡(jiǎn)單測(cè)算得出，沒有科學(xué)規(guī)劃企業(yè)各個(gè)板塊年度發(fā)展重點(diǎn)，更沒有研判宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)主業(yè)清晰聚焦的編制模式，導(dǎo)致測(cè)算出來(lái)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度低。

第二，預(yù)算編制內(nèi)容不全面，編制方法簡(jiǎn)單，和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理掛不上鉤。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制指標(biāo)結(jié)構(gòu)不合理，一提到預(yù)算編制，多數(shù)企業(yè)人員首先想到的就是收入和利潤(rùn)等指標(biāo)，沒有涵蓋企業(yè)戰(zhàn)略性指標(biāo)、當(dāng)期運(yùn)營(yíng)類指標(biāo)、管理創(chuàng)新類指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任類指標(biāo)等。同時(shí)財(cái)務(wù)日常核算科目和預(yù)算包含的指標(biāo)內(nèi)容做不到無(wú)縫銜接，使得財(cái)務(wù)提供的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，這樣的預(yù)算對(duì)企業(yè)管理并無(wú)意義。由于企業(yè)不重視全員參與預(yù)算編制，就形成了這樣一種局面：編制預(yù)算的不執(zhí)行，執(zhí)行預(yù)算的不編制，由財(cái)務(wù)部門編制的預(yù)算只能被“高高掛起”，和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理毫無(wú)關(guān)系。

（三）預(yù)算執(zhí)行力度不夠

目前，國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度不夠，使得預(yù)算管理制度失去了剛性、權(quán)威性和約束性，形成預(yù)算編制與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。

預(yù)算編制完畢后，就為企業(yè)所有員工的行為、所有部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理控制活動(dòng)提供了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)定了整體框架，企業(yè)各部門需將預(yù)算目標(biāo)分解落實(shí)。但是，目前國(guó)有企業(yè)預(yù)算執(zhí)行控制力不足，這對(duì)國(guó)有企業(yè)開展各項(xiàng)預(yù)算管理活動(dòng)有很大影響。沒有根據(jù)預(yù)算制定的成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理控制，很多國(guó)有資本支出完畢，相關(guān)數(shù)據(jù)傳到財(cái)務(wù)部門，和預(yù)算相差甚遠(yuǎn)，造成了預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因一是預(yù)算編制的指標(biāo)設(shè)定不合理，二是企業(yè)沒有結(jié)合考核。

（四）預(yù)算管理信息化建設(shè)不足，不能隨時(shí)提取有效準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)參考

預(yù)算管理信息化建設(shè)支持力度不夠，參照的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，執(zhí)行中傳遞給財(cái)務(wù)的核算數(shù)據(jù)和預(yù)算控制指標(biāo)不能銜接，不能隨時(shí)糾正預(yù)算偏差。

任何管理活動(dòng)都是對(duì)信息收集、挖掘、分析和運(yùn)用的過(guò)程，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)對(duì)信息的整合，因此預(yù)算管理的全過(guò)程需要新技術(shù)的支持。利用信息化，通過(guò)發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析和提煉的優(yōu)勢(shì)，不但可以提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和編制預(yù)算的效率，而且可以為預(yù)算的分析和控制提供有力支撐。每年年初預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)通過(guò)信息系統(tǒng)，預(yù)算執(zhí)行完的數(shù)據(jù)再通過(guò)信息系收集起來(lái)，進(jìn)行前后數(shù)據(jù)對(duì)比，很容易發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行中存在的問(wèn)題。但是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)水平參差不齊，雖然有的企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了信息化建設(shè)，但大部分預(yù)算管理系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)不融合、不匹配，一些預(yù)算數(shù)據(jù)也不能和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)無(wú)縫銜接，處在獨(dú)立運(yùn)行狀態(tài)，不利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制。

三、完善國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的前提是結(jié)合自身內(nèi)部條件和外部環(huán)境，確立符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，然后建立全面的預(yù)算管理體系，確保企業(yè)預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)“落地生根”。首先成立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，通過(guò)預(yù)算機(jī)構(gòu)對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)、溝通和協(xié)調(diào)，依托企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、管理體制和現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)核算體系，劃分管理層次，采用科學(xué)合理的編制方法，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具體化和量化，這就是編制預(yù)算。這是一個(gè)需要全員參與、業(yè)務(wù)全覆蓋的全流程體系。其次要建立預(yù)算管理制度，確保預(yù)算編制完成后的“落地生根”，包括事前、事中、事后的全過(guò)程控制及授權(quán)控制等，確保預(yù)算不流于形式。通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)的預(yù)算編制、管理，建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制。使用零基預(yù)算法，促使企業(yè)的管理人員審查所有業(yè)務(wù)元素，結(jié)合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度調(diào)動(dòng)各部門降低費(fèi)用的積極性。

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題是多方面的，需要積極調(diào)整和改進(jìn)，保證預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中切實(shí)起到助推作用。

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算組織體系建設(shè)、統(tǒng)籌全面預(yù)算管理工作

為更科學(xué)地做好全面預(yù)算管理工作，國(guó)有企業(yè)應(yīng)該建立體系化組織，強(qiáng)化管理層主導(dǎo)、各職能部門實(shí)質(zhì)性參與的高效配合的預(yù)算工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)各類分預(yù)算與總預(yù)算的有效銜接，切實(shí)提高預(yù)算編制質(zhì)量，滿足全員、全過(guò)程、全要素的要求。打破財(cái)務(wù)一個(gè)部門獨(dú)掌預(yù)算大權(quán)的理念，設(shè)立業(yè)財(cái)融合型的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)人員應(yīng)該包括高層、中層，其綜合素質(zhì)和專業(yè)技能都比較高，并且企業(yè)必須賦予預(yù)算管理機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)的最大權(quán)力，提升預(yù)算編制的效率。

（二）完善預(yù)算控制，提升預(yù)算管控水平

預(yù)算控制是企業(yè)精細(xì)化管理的體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障，要把全面預(yù)算管理分解到企業(yè)動(dòng)態(tài)精細(xì)化經(jīng)營(yíng)管理工作中，嚴(yán)格按照預(yù)算要求控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。以成本費(fèi)用控制為例，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用預(yù)算的剛性約束，在費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各項(xiàng)費(fèi)用開支必須嚴(yán)格按照預(yù)算，對(duì)于無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門不予辦理;對(duì)于超費(fèi)用預(yù)算的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格、特殊的審批程序，經(jīng)高層領(lǐng)導(dǎo)審批同意后方可列支;對(duì)于工資總額、“三公”經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目，原則上不允許超出。要切實(shí)把全面預(yù)算考核分解到崗、到人，并制定相應(yīng)的檢查、考核機(jī)制。通過(guò)對(duì)過(guò)程中和完成后的各預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)。

（三）完善預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制，提升預(yù)算的執(zhí)行力

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算編制工作下達(dá)后，要定期分階段對(duì)預(yù)算指標(biāo)的完成情況進(jìn)行跟進(jìn)、分析、控制，防止出現(xiàn)時(shí)間過(guò)半、費(fèi)用過(guò)半但營(yíng)業(yè)收入等業(yè)務(wù)指標(biāo)完成情況欠佳的情況。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的工資體系較多地實(shí)行每年按一定比例增長(zhǎng)制，但需制定相應(yīng)的預(yù)算完成情況考核機(jī)制或詳細(xì)的預(yù)算完成情況考核制度，即按照期初預(yù)算方案與單位或個(gè)人簽訂目標(biāo)責(zé)任制，根據(jù)目標(biāo)執(zhí)行情況實(shí)施獎(jiǎng)罰措施，為提升預(yù)算執(zhí)行力創(chuàng)造條件。

（四）推動(dòng)國(guó)企信息化建設(shè)，提升預(yù)算管理信息化水平

國(guó)有企業(yè)要充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)的分析和決策優(yōu)勢(shì)，支持預(yù)算管理的編制、實(shí)施、評(píng)估，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)字化水平的提升，依托有效的預(yù)算管理，保障國(guó)企在數(shù)字化浪潮中始終勇立潮頭、長(zhǎng)效穩(wěn)健發(fā)展。通過(guò)信息化手段實(shí)施全面預(yù)算管理，可以及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控、分析，將預(yù)算管理嵌入國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，使大數(shù)據(jù)發(fā)揮更大的經(jīng)營(yíng)價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著決定性的作用，要想持續(xù)激發(fā)國(guó)有企業(yè)的活力和生命力，就必須從戰(zhàn)略角度加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的管理。實(shí)施全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)管理、提升經(jīng)營(yíng)水平的重要途徑，但是全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)當(dāng)前應(yīng)用中還存在諸多不足之處，因此國(guó)有企業(yè)需要基于存在的問(wèn)題，積極探討解決方式，逐步提升預(yù)算管理水平，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)利益最大化。

（作者單位為棗莊國(guó)翔投資發(fā)展集團(tuán)有限公司）