建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進措施

王成華

摘 要 建筑施工行業(yè)作為國家的一大支柱產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對國民經(jīng)濟有明顯的影響，而內(nèi)部控制是一個企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵一環(huán)。內(nèi)部控制制度不僅要制定好，更重要的是執(zhí)行好，需要企業(yè)內(nèi)各個部門、全體員工相互協(xié)作、共同配合。建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)及經(jīng)營特點與其他企業(yè)存在明顯不同，若不能妥善地解決內(nèi)部控制問題，整個建筑企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展都將受到不利影響。本文從內(nèi)部控制的概念及五要素出發(fā)，闡述建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制的意義、存在的問題，并針對性地提出改進措施，以期提升企業(yè)整體的管理水平、降低企業(yè)綜合成本、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理

自改革開放以來，我國的各行各業(yè)一直都在大跨步地向前進，保持著良好的發(fā)展態(tài)勢，而在國家GDP中占比較高的建筑施工行業(yè)，發(fā)展也一直很迅猛。長期以來，建筑施工企業(yè)通常把尋求利潤增長、管控工程質(zhì)量、集團化運作作為其發(fā)展的重點，但是忽略了企業(yè)內(nèi)部控制中存在問題，阻礙了企業(yè)的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展?！盃I改增”政策實施以來，國家對建筑施工企業(yè)的要求與監(jiān)管越來越嚴(yán)，并且提出了向“裝配式生產(chǎn)”的工業(yè)化方向發(fā)展的新思路，這就更加需要建筑施工企業(yè)加強內(nèi)控，為企業(yè)今后實施科學(xué)規(guī)范的管理打下堅實的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是指一家企業(yè)從其特定的內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，管理層為完成戰(zhàn)略層制定的各項經(jīng)營及管理指標(biāo)，通過采取措施避免資產(chǎn)受損，確保各項會計原始資料真實可靠，企業(yè)的各項采購、生產(chǎn)、銷售活動能夠按既定的經(jīng)營方針開展，最終保證企業(yè)各項活動有序、高效開展的一系列方針、政策的總稱。

一家企業(yè)要構(gòu)建并高效運行合理的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)從以下5個角度出發(fā)：

1.內(nèi)部環(huán)境。這是實施內(nèi)部控制的根基，影響著其他幾個方面，主要涵蓋企業(yè)的組織架構(gòu)、人才引進及考核政策、內(nèi)部權(quán)力分配等。

2.風(fēng)險評估。企業(yè)可以從自身的實際出發(fā)，建立一套完善的風(fēng)險評估系統(tǒng)，用于發(fā)現(xiàn)、分析并最終解決經(jīng)營管理過程中不利于經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險。

3.控制活動。企業(yè)通過分析風(fēng)險評估的結(jié)論，制定一系列方案，開展合理有效的管理活動，以減少或規(guī)避企業(yè)遭受的損失。

4.信息與溝通。企業(yè)采用各種技術(shù)手段，快速、無誤地接收、傳達與內(nèi)部控制關(guān)聯(lián)的各類信息，保證信息能夠在企業(yè)各部門、人員之間以及與政府、上下游之間進行必要且及時的傳遞。

5.內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)要設(shè)立專職部門對內(nèi)部控制制定與執(zhí)行的過程進行全面客觀的檢查監(jiān)督，評估內(nèi)控是否高效運行、存在哪些漏洞，并提出改進方案，推進內(nèi)控逐漸完善。

（二）建筑施工企業(yè)加強內(nèi)部控制的意義

1.有助于企業(yè)長期健康的發(fā)展。所謂“無規(guī)矩不成方圓”，一個沒有良好制度的企業(yè)是難以長期向好發(fā)展的，而一個有制度但執(zhí)行不到位的企業(yè)也是有很大的管理漏洞的。企業(yè)只有加強內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)管理的財務(wù)、經(jīng)營、工程質(zhì)量等方方面面，才能確保實現(xiàn)健康、有序發(fā)展。

2.有助于規(guī)避企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。建筑企業(yè)施工周期長、資金投入大、管理環(huán)節(jié)多，一旦內(nèi)部控制不到位，就會使企業(yè)資金捉襟見肘，運營舉步維艱。通過合理的預(yù)算，可以在資金的籌措及使用方面做到提前規(guī)劃、心中有數(shù);通過規(guī)范財務(wù)審批流程、做好不相容職務(wù)的分離，可以堵住企業(yè)的財務(wù)管理漏洞以及規(guī)避舞弊的風(fēng)險。通過采取各種合理的內(nèi)控舉措，可以有效規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，如資金違規(guī)外流及資金鏈斷裂的風(fēng)險。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系不健全

許多建筑企業(yè)管理不夠規(guī)范，未建立適合自身發(fā)展的內(nèi)控體系。一方面，企業(yè)的工程任務(wù)煩瑣且時間緊迫，為按時交工，并沒有過多的精力來優(yōu)化內(nèi)部控制體系以減少企業(yè)的經(jīng)營及管理風(fēng)險。另一方面，項目施工現(xiàn)場人員多、工序復(fù)雜、規(guī)模大等現(xiàn)實情況，使得內(nèi)控難以落實，且內(nèi)控問題層出無窮、難以管理。在上述兩方面因素的共同影響下，企業(yè)內(nèi)控體系難以高效運行。

（二）應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險大

隨著企業(yè)之間的競爭越來越激烈，建筑施工企業(yè)想要簽訂一個合同往往費時費力，且成本較高。因此，有很多企業(yè)派出的談判代表與建設(shè)方接洽時，談判者為了自身的業(yè)績以及企業(yè)發(fā)展需要，對甲方的審查流于形式。隨著項目持續(xù)推進，施工企業(yè)往往墊付了大量資金，而甲方由于購買土地、辦理相關(guān)手續(xù)等，將現(xiàn)有的資金消耗了很多，又無法融到需要的資金，致使施工企業(yè)無法按時拿到資金，最終導(dǎo)致乙方應(yīng)收賬款無法及時收回或者形成壞賬。

（三）成本管控漏洞多

1.材料成本管控風(fēng)險多。在工程施工過程中，材料成本占比很大，占施工總成本的55%～70%，有很多地方可以節(jié)約成本。然而在材料成本管控中存在很多問題，如沒有做好周密的預(yù)算程序，并且缺少主材與大宗材料成本的控制及分析流程;對各種原材料的核算不夠準(zhǔn)確，內(nèi)控制度不完整、不健全，缺少必要的入庫手續(xù)，造成材料采購、耗用與實際庫存量無法對應(yīng);預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，導(dǎo)致采購數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，造成材料浪費或者短缺，最終出現(xiàn)庫存積壓以及保管不妥造成丟失、自盜，或者耽誤工程的進度;采購員被供應(yīng)商欺詐或者吃回扣，導(dǎo)致采購材料性價比不高或者成本虛高，甚至質(zhì)劣價高。

2.人工成本管控風(fēng)險極大?！盃I改增”以后，國家稅務(wù)總局要求所有企業(yè)從“四流合一”的角度規(guī)范自身的經(jīng)營及財務(wù)管理，即要求合同流、資金流、物流、發(fā)票流保持一致，做到相互對應(yīng)。這就使建筑企業(yè)面臨很大的挑戰(zhàn)，尤其是在人工成本方面，管控比較困難。

施工企業(yè)一般都沒有自己的施工團隊，在接到一個工程項目以后，往往通過鋼筋班組、木工班組、泥工班組等形式分包給各個分包商，而這些分包商往往沒有任何資質(zhì)，都是由一伙人形成的一個組合，因此在簽訂合同（往往是個人與公司簽訂合同）、發(fā)放人工工資（公司直接轉(zhuǎn)賬給個人）、開具發(fā)票（無法開具發(fā)票給個人）等方面都存在的很大的稅務(wù)風(fēng)險，且容易使得企業(yè)成本增加。

（四）信息化程度較低

建筑施工企業(yè)的管理大部分都處于一種相對粗放的狀態(tài)，信息化程度總體不高，因此上下級之間或者部門之間傳遞文件時溝通存在很大的限制，嚴(yán)重的會導(dǎo)致工程延誤甚至信息傳遞結(jié)果不準(zhǔn)確，企業(yè)信息化程度跟不上企業(yè)內(nèi)控管理的要求將對建筑施工企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。建筑施工企業(yè)具有多區(qū)域性和時效性的特點，容易導(dǎo)致建筑施工企業(yè)對內(nèi)對外信息傳達不順暢和信息不準(zhǔn)確的問題。同時大多建筑施工企業(yè)信息管理系統(tǒng)都是單獨運行，導(dǎo)致內(nèi)部系統(tǒng)間不相融合，信息化效益明顯減少。另外，多數(shù)建筑施工企業(yè)管理較為粗放，運用當(dāng)代高新科學(xué)技術(shù)實施精細(xì)化管理的發(fā)展觀念滯后，資金投入不足。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制改進措施

（一）建立完善的風(fēng)控機制

建筑施工企業(yè)要想長期向好發(fā)展，不能只追求短期表面的效益，而應(yīng)該注重風(fēng)險防控，降低壞賬率。為此，企業(yè)對將要合作的甲方企業(yè)，要制定一個規(guī)范的考察流程，對甲方的資質(zhì)、資產(chǎn)狀況、資金現(xiàn)狀甚至高層領(lǐng)導(dǎo)的背景都要有一個具體的考察標(biāo)準(zhǔn)及方式、方法。各部門應(yīng)該各司其職，做好考察工作的相互銜接與配合，有條件的企業(yè)可以專門設(shè)置一個銜接部門，將企業(yè)工程項目風(fēng)險的源頭把牢，為項目的順利開展打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）控制應(yīng)收賬款壞賬率

由企業(yè)高層牽頭，經(jīng)過經(jīng)營部、工程部、財務(wù)部、法務(wù)部等部門共同研究討論，制定一套適合企業(yè)自身的評估機制，在考察客戶時，從建設(shè)方的企業(yè)資質(zhì)、資金實力、高管信譽、施工地稅務(wù)政策等多角度進行論證，并由專人出具完整翔實的考察報告，最終經(jīng)過企業(yè)高層討論一致通過以后再確定是否與建設(shè)方簽訂合同。這樣就能從源頭上規(guī)避應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險。

在后期與建設(shè)方的合作過程中，企業(yè)要組織有關(guān)部門定期評估建設(shè)方資金狀況及潛在的違約風(fēng)險，提早發(fā)現(xiàn)甚至規(guī)避企業(yè)資金風(fēng)險，最終降低應(yīng)收賬款的壞賬率。

（三）嚴(yán)控工程成本

企業(yè)成本控制將直接影響其經(jīng)營效益，并最終影響企業(yè)資金流，在工程人員安排、材料合同簽訂、采購方面尤其需要做好控制。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的建筑工程項目的招投標(biāo)機制，一般參加招投標(biāo)的供應(yīng)商不低于3家。對重大工程材料的采購更要采用招投標(biāo)管理方法，做好預(yù)算，確定建筑工程材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上形成更加綜合的管理機制，并且做好對成本預(yù)算的全面控制，按照成本管控的實際情況形成預(yù)算控制機制。充分利用好基層技術(shù)人員并監(jiān)督其做好成本控制工作，鼓勵員工努力節(jié)約工程成本并進行相應(yīng)的技術(shù)攻關(guān)，還要建立一套全面有效的機制用于獎懲，考核工程參與人員的成本控制水平，采取務(wù)實的獎勵手段提升成本控制水平。必要的時候可以引進先進的工程技術(shù)以降低工程成本，采用新技術(shù)，實現(xiàn)工程成本控制的總目標(biāo)。

（四）提升企業(yè)信息化水平

建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制管理相對來說是一項工序繁雜的工作，難以很好地開展且跨度大，同時工程項目經(jīng)?？鐓^(qū)域，加上資金鏈長、資金緊張，不有機整合企業(yè)將很難做到有效的管理，也就無效提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立完善的信息系統(tǒng)，全面提升企業(yè)的信息化水平，尤其要加強對信息系統(tǒng)的持續(xù)開發(fā)和管控，更加快速地開展信息化工作，以便于更加有效地監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部信息，提高企業(yè)部門之間、上下級之間的信息傳遞速度和質(zhì)量，從而促使建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制措施得到有效實施。

四、結(jié)語

只有建立了健全的內(nèi)部控制體系，建筑施工企業(yè)才能更加健康持久地發(fā)展。其作為國家大力支持和發(fā)展的行業(yè)，相信后期經(jīng)濟效益會有更大的提升空間。內(nèi)部控制體系的建立需要公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重視、部門之間積極配合，只要人人都有向完善的內(nèi)控要效益的意識，企業(yè)的發(fā)展是必然的。

（作者單位為浙江花園建設(shè)集團有限公司湖北分公司）

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