營改增背景下“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”稅收征管問題研究

摘 要：新形勢下，互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)不斷融合，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為了經(jīng)濟新常態(tài)，電子商務逐漸成為我國新的貿(mào)易形式，具有虛擬化、電子化、交易隱匿性高等特點，為稅收征管制度帶來沖擊。而營改增的全面實施，更是為電子商務的稅收征管帶來挑戰(zhàn)?；诖?，文章講述了營改增背景下“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”遭遇的稅收征管問題，并針對性提出合理建議。

關鍵詞：營改增;互聯(lián)網(wǎng)+電子商務;稅收征管;問題;措施

前言：2015年間的全國兩會上，“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國家重要發(fā)展戰(zhàn)略，第一次被正式提出，促進了我國貿(mào)易形勢的轉(zhuǎn)變，為我國電子商務發(fā)展提供了推動力。然而，由稅務機關角度來看，電子商務以互聯(lián)網(wǎng)為依托，增值稅征管時，因互聯(lián)網(wǎng)的隱匿性，電子商務的稅收征管成為稅務部門的薄弱環(huán)節(jié)。對此，以營改增為背景，依照互聯(lián)網(wǎng)里面的環(huán)境，定制一整套更科學、更便捷以及更加公平的稅收制度，為了提升電子商務的稅收征管水平，也提升了電子商務的征收效率，從而降低了納稅人負擔，使得成為重點。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”的簡單概述

具體來講，“互聯(lián)網(wǎng)+”與傳統(tǒng)貿(mào)易的融合，產(chǎn)生了電子商務，其利用互聯(lián)網(wǎng)平臺為客戶提供所需產(chǎn)品、娛樂服務等的商業(yè)行為。信息技術的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡全球化的實行，跨境電子商務出現(xiàn)并廣泛應用，其全球性、即時性、便捷性打破了時間與空間的限制，擴大了國際貿(mào)易發(fā)展空間，帶動了我國商品的內(nèi)銷與外售，提高了我國經(jīng)濟效益?？梢哉f，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”的出現(xiàn)，改變了我國貿(mào)易形勢，推動了我國經(jīng)濟發(fā)展。

二、營改增之后互聯(lián)網(wǎng)以及電商的稅收征管問題

1.對于電商納稅人的認知模糊

在營改增背景下，我國對納稅義務人、課稅主體、小規(guī)模納稅人與一般納稅人等的增值稅政策不同?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+電子商務”展開經(jīng)濟活動時，交易主體在網(wǎng)絡平臺上，虛擬形式的存在，稅務部門很難判定納稅人的身份，當企業(yè)隱匿為個人時，稅收征管以個人增值稅為主，為偷稅逃稅創(chuàng)造條件。在我國，除了不動產(chǎn)交易、租賃、建筑等少數(shù)服務，一般增值稅納稅人普遍都以境內(nèi)機構所在的地方為準則，對于互聯(lián)網(wǎng)以及電子商務來進行稅收征管，機構的有形存在無法確定，稅務部門失去了對交易征稅的基礎。

2.對電子商務納稅對象的不夠明確

在營改增的背景下，征稅對象決定了稅種與稅率的差異，想要保障稅收征管的合理性，準確區(qū)分課稅對象是關鍵?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+電子商務”的主要特征是數(shù)字化，如：書籍、報紙本身是有形產(chǎn)品，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”模式的營銷，將有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字形式產(chǎn)品，將有形商品與無形商品的概念特征模糊化，在稅務部門稅收征管時，稅務部門無法準確區(qū)分商品本質(zhì)與各個種類，反而影響了對征收稅種以及征收稅率的準確把握與判定。

3.納稅期限與納稅地點沒辦法確定

在稅收征管的過程當中，作為征稅的重要內(nèi)容包括了納稅期限與納稅地點，明確納稅的期限與地點是非常重要的，不僅僅是關系著營改增的穩(wěn)定實行，還影響著稅收征管的及時性。以“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”模式下的虛擬交易，因其交易過程全部在線上完成，稅務部門很難全面監(jiān)管電子商務所有交易，對電子商務交易產(chǎn)品的出貨、收款日期掌握不足，在稅收征管時，納稅義務發(fā)生時間的難以確定，影響了電子商務的稅收征管。同時，電子商務只需要服務器與賬號即可進行交易，稅務部門難以確定商務行為的發(fā)生地，影響了稅收管轄權的正確使用。

三、營改增之后互聯(lián)網(wǎng)以及電子商務稅收征管的對策

1.明確電商納稅義務人的責任

在我國，“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”依照是否構成交易主體分為兩種，自營型以及平臺型。對于自營型的電子商務，電子商務作為直接交易的主體，與傳統(tǒng)交易相比來說，僅僅只是將洽談、訂貨以及支付等等交易的全過程放在了互聯(lián)網(wǎng)的平臺上，但是交易的本質(zhì)并沒有改變，貨幣的性質(zhì)與電商納稅主體的身份仍然與傳統(tǒng)貿(mào)易相同，對此，稅收部門可直接依照營改增背景下的稅收政策，并且需要確定納稅人身份進行稅收征管就可以了。對于平臺型電子商務，電商作為市場創(chuàng)建人與擁有人，不僅發(fā)揮著中介作用，還配合政府部門對電商交易合法性、真實性進行全面監(jiān)督，雖然，平臺型電子商務并不具備對交易直接納稅的責任，但是，它應該承擔起服務類型、交易商品、交易量、物流信息以及支付信息等需要征收信息的報送責任，為稅收部門的征稅提供一些有力依據(jù)。

2.統(tǒng)一無形商品與服務的稅務

我國營改增已經(jīng)全面實行，但是，在“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”方面，仍無法準確區(qū)分無形商品與服務，并針對性選擇不同的稅收政策，在實際稅收征管中，征管方式五花八門，稅法缺乏嚴肅性，間接導致納稅人不遵從法律法規(guī)進行稅收征管。對此，對于無形商品與服務，建議以6%實施統(tǒng)一稅率，首先，對軟件類產(chǎn)品，因矛盾突出，建議近期調(diào)整政策，明確稅率;其次，對進一步研究虛擬商品，完善其的內(nèi)涵。

軟件類商品：在財稅中，軟件不再被視為存儲介質(zhì)，而是被確定為一種程序、文檔與數(shù)據(jù)。因此，通過網(wǎng)上傳輸視頻、電子書、音樂等，這類產(chǎn)品也屬于軟件類產(chǎn)品范疇。因該類產(chǎn)品沒有有形商品，因此，若依照營改增政策，因沒有紙張、光盤制作等原增值稅進行，征收依照17%的稅率并不合理。尤其是，軟件商品的增值稅征收與其他商品稅收正相反，有形產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓所有權時，征收增值稅，轉(zhuǎn)讓使用權時，一般以租賃處理，營改增背景下，增值稅率為6%。軟件產(chǎn)品在轉(zhuǎn)讓使用權時，卻屬于17%增值稅的范疇。但是，軟件產(chǎn)品的使用權與授權使用的著作權難以區(qū)分。依照我國著作權法中對“作品”保護的規(guī)定，軟件著作權人擁有對軟件發(fā)表、著名、修改、復制、發(fā)行、出租、信息網(wǎng)絡傳播、翻譯以及其他權利，享有軟件通過多種渠道獲取的財產(chǎn)權。一般人認為，在軟件轉(zhuǎn)讓使用權時，有些軟件僅具備使用一次的權利，更多情況下，買家不僅自己使用，還能夠?qū)浖M行復制、發(fā)行、出租、信息網(wǎng)絡傳播等，若僅僅因使用權、特許權的名稱不同，而選擇不同的稅率進行征稅，將帶來新的不公平。建議對于軟件類產(chǎn)品，無論是使用權，還是許可著作權，無論提供的是技術服務，還是軟件開發(fā)服務，無論是全部著作權與所有權的轉(zhuǎn)讓，還是部分轉(zhuǎn)讓，均依照著作權轉(zhuǎn)讓征收稅款，簡化并規(guī)范稅制，解決音樂、電子書、電影等軟件類產(chǎn)品增值稅缺失的問題，減少納稅人違規(guī)操作空間，為稅收部門提供便利。

虛擬類商品：虛擬類商品是由數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生，是以網(wǎng)絡形式存在的一種特許權類產(chǎn)品。我國法律法規(guī)已經(jīng)明確表明，網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名等作為其他權益性的無形資產(chǎn)，應征收增值稅。但是，虛擬貨幣、虛擬聲譽、產(chǎn)品序列號、買賣積分等經(jīng)常發(fā)生的行為，是否屬于營改增征稅范圍，缺乏明確的規(guī)定，稅務部門無法確定，影響了營改增的作用發(fā)揮。建議，在下一步完善營改增政策時，應對虛擬商品單涉稅目進行定義。采用原則性、描述性方式對稅目進行注釋，間擁有特許經(jīng)營特點的服務、指標、商品、經(jīng)驗等納入稅收征管范圍內(nèi)，減少稅收爭議性，避免稅源流失。

3.對納稅地點適度調(diào)整，以賣方收訖款項時間作為納稅義務發(fā)生時間

“互聯(lián)網(wǎng)+電子商務”在進行交易時，因無法確定交易發(fā)生地究竟是服務器所在地還是供應者注冊登記所在地，導致稅源流動的不合理性。對此，建議維持現(xiàn)有增值稅機構所在地原則，將電子商務交易地明確規(guī)定為其注冊登記地，此為境內(nèi)交易。對于跨境電子商務交易，交易地點判定時，建議與國際接軌，以執(zhí)行消費地原則，對跨境提供的貨物或勞務，盡量保持零稅率出口。同時，面對電子商務交易時間無法確定的現(xiàn)象，建議以賣方收訖款項時間作為納稅義務發(fā)生時間，為稅務部門提供幫助。

四、如何應用現(xiàn)代科技信息技術來稅收征管

1.有效推行電子稅務登記的制度

我認為稅務部門應該制定好一套關于電子稅務登記規(guī)章制度，并且將其有效推行，運用其中唯一一個不變的電子稅務登記的號碼來對納稅人進行識別以及征收稅款。具體來說的話就是對于從事電子商務行業(yè)的個人以及單位，首先，必須要在網(wǎng)上登記注冊，接著要在規(guī)定的時間里面去主管的稅務部門辦理電子稅務的登記，最后需要做的就是來依照納稅人的電子稅務登記號碼進行網(wǎng)上交易的識別以及查看所納稅的情況。而在同一階段，稅務機關也需要建立起非常強大的計算機體系，比如說，數(shù)據(jù)信息處理以及數(shù)據(jù)的信息儲存等等，在不相同的省份之間能夠達成所謂的信息共享，確保可以及時收集到相關的數(shù)據(jù)信息，例如，網(wǎng)上交易的一些物品、交易后的結(jié)算方式以及納稅人所在的網(wǎng)址等信息，并且規(guī)定了某一些電子商務的企業(yè)必須要在規(guī)定的時間里說出這些相關的數(shù)據(jù)信息報送稅務機關來進行登記備案。

2.電子商務代繳代扣體系的建立

如果想要電子商務能夠在稅款征收的過程當中，有操作性的實施一些比如代繳代扣的交易之類的，那么第三方的電子商務所交易的平臺一定要讓納稅人與運營商的經(jīng)濟來往相對密切。一般納稅人在對貨物的售賣以及應稅勞務的提供過程中，運營商會依照納稅人的實際收入來計提代收的稅款。之后運營商再把納稅人的實際收入與所代收的稅款結(jié)合起來的數(shù)據(jù)信息報送給一些單位，比如，納稅人的開戶行、稅務機關以及第三方的交易平臺等等結(jié)算單位，稅務機關會依照納稅人所代收的稅款以及納稅的納稅人的貸款數(shù)據(jù)信息來和納稅人或者對運營商進行實際的結(jié)算。

3.如何建立稅務電商服務平臺

稅務機關一定要建議好稅務電商的服務平臺，納稅人的義務也必須要有明確的規(guī)章制度，而在同一時期，使納稅人運用電子商務的服務平臺時更加方便地進行電子的登記注冊、納稅人申報以及開相關類型的發(fā)票。使得電商的服務平臺與網(wǎng)絡的平臺運營商能夠及時進行信息數(shù)據(jù)的相互交換，并且設計出在遇到異常情況時能夠應對措施。

五、總結(jié)

電子商務，主要是利用現(xiàn)代科技互聯(lián)網(wǎng)信息技術、計算機信息技術以及自動控制技術等等有效的組織，比如說商業(yè)貿(mào)易、娛樂服務與信息傳遞等，實現(xiàn)了整個交易過程的電子化。因此，在稅收征管中，即使營改增全面實行，也存在稅收不降反增問題。對此，必須要明確電子商務納稅義務人的責任，統(tǒng)一無形商品與服務的稅務，對納稅地點適度調(diào)整，以賣方收訖款項時間作為納稅義務發(fā)生時間，成為電子商務稅收增管的關鍵。

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作者簡介：楊婷婷（1992.05- ），漢族，紹興諸暨人，研究生，助教，初級會計，研究方向：財會金融