內(nèi)審質(zhì)量、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與內(nèi)控缺陷披露研究的文獻(xiàn)綜述

馮詩媛

【摘要】內(nèi)審質(zhì)量與內(nèi)控缺陷披露的關(guān)系今年已成為研究熱點，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同是否會增加其關(guān)系對往后提出建議有很大意義。本文對國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進行述評，對其關(guān)系進行梳理。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;內(nèi)控缺陷披露;產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

一、研究背景及意義

2001年，安然事件的出現(xiàn)，內(nèi)部控制缺陷及披露的問題出現(xiàn)在公眾視野。之后，美國國會出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，其中對企業(yè)做出了明確的要求，即必須配備專業(yè)的人員定期對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性進行評價，并且出具內(nèi)部控制評價報告。而且，要求對報告進行外部審計，以確認(rèn)其真實性。在國內(nèi)，我國相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，明確要求上市公司需要進行內(nèi)部控制評價工作并且出具內(nèi)部控制評價報告。此舉旨在希望企業(yè)披露其存在的內(nèi)部控制缺陷，以為資本市場提供真實有效的會計信息。但是，我國的部分上市公司出具內(nèi)控評價報告只是為了迎合制度規(guī)定，部分企業(yè)可能對于已經(jīng)存在的內(nèi)部控制缺陷采取忽視的態(tài)度。綜上所述，研究在不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下，內(nèi)審質(zhì)量對內(nèi)控缺陷披露的影響，對維護資本市場的穩(wěn)定具有現(xiàn)實意義。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）內(nèi)審質(zhì)量的影響因素

常曉寧（2008）指出，內(nèi)部審計人員的主觀意識不夠強烈，即沒有動力去查出內(nèi)部控制的缺陷。李晶蕓（2014）指出，影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素是多種的，并且這些因素也會產(chǎn)生相互的影響，特別是將企業(yè)的文化底蘊作為了主要影響因素，因為良好的企業(yè)文化可以提供給員工意識行為的指導(dǎo)。何玉潤、閆麗娟（2016）認(rèn)為，內(nèi)審部門的設(shè)立能提高內(nèi)審的獨立性從而提高內(nèi)審質(zhì)量，另外內(nèi)審部門成立的時間長短、規(guī)模、內(nèi)審部門員工的能力、內(nèi)審報告，受重視程度、內(nèi)審部門職能發(fā)揮的程度都是內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素。呂賢萍（2018）還談到，內(nèi)部審計監(jiān)督不到位也是影響內(nèi)審質(zhì)量的原因之一，內(nèi)審質(zhì)量缺乏控制、管理，并且常常缺乏重點。

Schneider（1985）在研究內(nèi)審質(zhì)量對外審產(chǎn)生的影響時，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作結(jié)果的質(zhì)量對應(yīng)著內(nèi)審的質(zhì)量，其影響程度占47.1%，然后是審計人員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力，占35.2%，最后是內(nèi)審的客觀性，占23.1%.Prawit（2009）除了研究內(nèi)審部門人員的專業(yè)素質(zhì)等因素外，還研究了內(nèi)部審計規(guī)模、內(nèi)部審計部門是否屬于審計委員會等因素，認(rèn)為其會對內(nèi)審質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（二）內(nèi)審質(zhì)量和內(nèi)控缺陷披露的關(guān)系

李育紅（2010）研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與內(nèi)部控制缺陷的披露具有負(fù)相關(guān)關(guān)系，被解釋為我國的法律監(jiān)管環(huán)境較薄弱，上市公司面臨訴訟的風(fēng)險較小，或者上市公司有能力將該缺陷完善。國有股持股和審計委員會會議次數(shù)的增加，都使內(nèi)部控制缺陷披露的可能性加大。田高良、齊保壘等（2010）研究發(fā)現(xiàn)，相對于沒有披露內(nèi)部缺陷的公司，披露內(nèi)部缺陷的公司經(jīng)營更加復(fù)雜，存在的會計風(fēng)險更高，內(nèi)部控制建設(shè)更加薄弱。

程曉陵，王懷明（2008）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，具備較大董事會和監(jiān)事會規(guī)模的公司，其內(nèi)部控制缺陷越少。李建紅（2016）通過對2010—2013年深交所主板A股上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)特征研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會獨立性與監(jiān)事會持股比例對企業(yè)管理層披露內(nèi)部控制缺陷均有正向的影響。

Weili G，Sarah M（2005）將內(nèi)部控制缺陷分為了9個類型，研究表明內(nèi)部控制中的實質(zhì)性披露傾向于同有缺陷的收入確認(rèn)政策、職責(zé)劃分的缺失、期末報告程序及會計政策的缺陷以及不適當(dāng)?shù)膶~相關(guān)。Hoitash（2009）實證結(jié)果指出當(dāng)企業(yè)擁有高質(zhì)量的董事會結(jié)構(gòu)時，對外披露內(nèi)部控制缺陷的可能性越小。Shu Lin（2011）結(jié)合了內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗、受教育程度等去評價內(nèi)部審計功能，另外研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計規(guī)模越大，越有可能披露內(nèi)控缺陷。

（三）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與內(nèi)控缺陷披露

我國的國有上市公司在市場上占大多數(shù)，因為其特有的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，其還承擔(dān)著一些與民生相關(guān)的重要任務(wù)，比如解決就業(yè)問題等。因此，國有上市公司普遍會更加積極響應(yīng)號召。王詠梅和任飛（2011）根據(jù)我國的實際情況，基于終極控制人的視角對審計委員會的設(shè)置目的進行分析，后得出國有企業(yè)比非國有企業(yè)有更強的動機設(shè)置審計委員會。張志平等（2013）認(rèn)為，我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，若與政府有良好的溝通，則對企業(yè)的發(fā)展是有利的。因此，具有政治關(guān)聯(lián)的管理層有更強的動機去進行內(nèi)控缺陷披露，為在政府和投資者面前展現(xiàn)出誠信的形象。逯東等（2014）則認(rèn)為，我國國有企業(yè)存在的行政任命制度，會削弱內(nèi)部控制有效性，從而降低內(nèi)控缺陷披露的可能性。

劉啟亮（2012）發(fā)現(xiàn)，中央政府控制的上市公司與非政府控制的上市公司之間在內(nèi)部控制質(zhì)量水平上沒有明顯的差異。劉桂春和葉陳剛（2013）研究發(fā)現(xiàn)從總體來說，國有企業(yè)比非國有企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量水平搖要高，但在公司規(guī)模相同的前提下，國有企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量反而低于非國有企業(yè)的。

三、總結(jié)

對于內(nèi)審質(zhì)量的影響因素，國內(nèi)外的學(xué)者一方面從內(nèi)部環(huán)境的角度考慮了內(nèi)審部門的獨立性，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)與能力等，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等。另一方面從外部環(huán)境的角度考慮了法律環(huán)境的健全，政府、公眾對內(nèi)部審計的重視程度等。

對于內(nèi)審質(zhì)量和內(nèi)控缺陷披露的相關(guān)研究，有的學(xué)者認(rèn)為提高內(nèi)審質(zhì)量可以提高內(nèi)控缺陷披露的可能性，因為公司需要在監(jiān)督下如實反映公司存在的問題并提出改進方案;另外一些學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)審質(zhì)量的提高會降低內(nèi)控缺陷披露的可能性，一是公司會高效率地解決該缺陷，二是較高的內(nèi)審質(zhì)量可以促進內(nèi)部控制的完善，因此沒有較多缺陷被披露。

對于國內(nèi)關(guān)于產(chǎn)權(quán)性質(zhì)對內(nèi)控缺陷披露的研究，非國有上市公司與國有上市公司比較，其在融資方面沒有國有上市公司具有優(yōu)勢。因此，非國有上市公司就需要通過向外界傳達(dá)其內(nèi)部財務(wù)狀況良好、內(nèi)部控制完善等信號來吸引投資者，這就會降低非國有上市公司真實披露內(nèi)控缺陷的可能性。另一方面，因為國有企業(yè)和政府有直接聯(lián)系，所以內(nèi)控缺陷披露會直接收到政府的關(guān)注，因此為提高內(nèi)控缺陷披露的可能性。

參考文獻(xiàn)：

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