關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與審計(jì)理論問題的思考

曾宇峰

【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)充分結(jié)合了我國特色和現(xiàn)代審計(jì)理念與實(shí)踐，它作為一種制度上的創(chuàng)新，在維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)安全方面發(fā)揮了十分重要的作用，有利于民主政治的不斷完善，也有利于加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與管理，強(qiáng)化黨風(fēng)黨紀(jì)建設(shè)，因此加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)理論問題的研究和分析具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。為了進(jìn)一步推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的發(fā)展和完善，政府積極出臺(tái)了與之相關(guān)的法規(guī)和政策，推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的創(chuàng)新。因此本文主要分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面入手對(duì)其創(chuàng)新進(jìn)行了思考并給出了建議，希望有助于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率、質(zhì)量和水平的提升。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)? 發(fā)展現(xiàn)狀? 審計(jì)理論? 創(chuàng)新

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀分析

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家加大了政治體制方面的改革力度，盡管現(xiàn)階段我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在不斷發(fā)展和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也在不斷優(yōu)化，可是在此過程中依舊存在許多問題，比如在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度下，審計(jì)部門缺乏對(duì)資源的合理高效配置，審計(jì)人員較少而且素質(zhì)較低，人員流動(dòng)性大，再加上審計(jì)方法和理念較為陳舊落后，導(dǎo)致其審計(jì)效率低，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作埋下了不小的安全隱患。另外缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的有效評(píng)價(jià)，現(xiàn)階段我國的審計(jì)評(píng)價(jià)體系并不完善，特別是在有效性和財(cái)務(wù)方面評(píng)價(jià)不到位，相關(guān)審計(jì)人員缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)，長此以往自然難以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)進(jìn)行有效評(píng)估。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在著計(jì)劃性和臨時(shí)性方面的矛盾，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象越來越多，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)被臨時(shí)安排任務(wù)，并且存在著審計(jì)對(duì)象不確定的情況，不僅會(huì)嚴(yán)重打亂工作計(jì)劃，還會(huì)造成效率較低，另外對(duì)審計(jì)結(jié)果缺乏科學(xué)有效的運(yùn)用，難以保證其公開性和透明性，如此一來不利于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和政府部門進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督，導(dǎo)致相應(yīng)的審計(jì)工作難以客觀公正高效的完成。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論的創(chuàng)新內(nèi)容分析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國獨(dú)有的，它代表的不只是一個(gè)專業(yè)術(shù)語，而更是一種審計(jì)制度，在新的時(shí)代背景下需要將審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行充分結(jié)合，在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度予以不斷的創(chuàng)新，并且需要以審計(jì)動(dòng)因?qū)W中的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀作為審計(jì)制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提條件，推動(dòng)著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論中非常重要的構(gòu)成部分就是審計(jì)目標(biāo)，從理論層面來看，可以把審計(jì)目標(biāo)分為以下三個(gè)層次：表層、中間層次和本質(zhì)。表層目標(biāo)的創(chuàng)新主要就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行不斷的完善，增強(qiáng)其公開性和透明度;中層目標(biāo)就是要考察各經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否堅(jiān)持了應(yīng)遵循的原則，并且對(duì)其真實(shí)性、合法性和效益進(jìn)行全面的考慮;本質(zhì)層次可以看成是有效的開展受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行理論的高度概括和內(nèi)涵的延伸，不斷豐富和完善審計(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)其多元化的發(fā)展。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告模式的創(chuàng)新

作為一種新型的審計(jì)模式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于傳統(tǒng)的審計(jì)方式，因此其審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和形式也與傳統(tǒng)的有著明顯不同，因此需要對(duì)審計(jì)報(bào)告模式進(jìn)行有效創(chuàng)新。現(xiàn)階段，審計(jì)報(bào)告模式的主要內(nèi)容包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的分析，判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合相關(guān)的法規(guī)政策及標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果和意見進(jìn)行整合與分析。同時(shí)需要充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任人的作用，對(duì)審計(jì)報(bào)告所涉及到的內(nèi)容和用到的格式進(jìn)行不斷的優(yōu)化，對(duì)審計(jì)對(duì)象單位的責(zé)任和履職情況加大監(jiān)控力度，通過對(duì)審計(jì)報(bào)告模式的優(yōu)化和完善，來順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法的創(chuàng)新

目前比較流行的審計(jì)方法主要有以下三個(gè)，分別是制度導(dǎo)向型審計(jì)、賬表導(dǎo)向型審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。所謂的審計(jì)方法，簡(jiǎn)單來說就是審計(jì)人員開展工作的途徑，通過對(duì)相關(guān)審計(jì)資料和證據(jù)進(jìn)行不斷的收集、整合與分析，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把控，并且對(duì)審計(jì)程序予以不斷優(yōu)化和完善，從而增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的公開性和透明性，并加強(qiáng)對(duì)結(jié)果的有效運(yùn)用。因此在新的時(shí)代背景下，需要對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法予以不斷的創(chuàng)新，加強(qiáng)審計(jì)過程中的思想指導(dǎo)，對(duì)相關(guān)組織方式進(jìn)行完善，從審計(jì)策略的出發(fā)點(diǎn)制定切實(shí)可行的審計(jì)方案，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息和證據(jù)的收集，為審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論創(chuàng)新的方法分析

（一）對(duì)審計(jì)環(huán)境予以足夠的重視

對(duì)審計(jì)工作而言，不管是內(nèi)部還是外部都存在著許多的制約因素，因此需要政府部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作予以足夠的重視，積極營造良好的審計(jì)環(huán)境，充分激發(fā)和調(diào)動(dòng)各職能部門的積極性，對(duì)審計(jì)工作予以有效的配合，并自覺接受紀(jì)檢部門的監(jiān)督，以此來有效提升審計(jì)工作的效率、質(zhì)量和水平，同時(shí)需要審計(jì)部門加強(qiáng)與其他各部門的交流與合作，并向領(lǐng)導(dǎo)有效匯報(bào)審計(jì)工作的具體情況，向社會(huì)大眾宣傳審計(jì)相關(guān)方面的信息，從內(nèi)外部營造良好的審計(jì)環(huán)境。

（二）加快推動(dòng)審計(jì)模式的創(chuàng)新，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的制定，在政府所開展的反腐倡廉工作以及消除腐敗現(xiàn)象方面發(fā)揮了十分重要的作用，有助于強(qiáng)化各領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，確保企業(yè)和國家的合法權(quán)益不受侵害，因此需要在新的時(shí)代背景下對(duì)審計(jì)模式予以不斷的創(chuàng)新，并且加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)任及前任領(lǐng)導(dǎo)的有效審計(jì)，使其明白自身的職責(zé)和權(quán)限范圍，認(rèn)真履行好自己的職責(zé)，并且要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視，明確各問題的歸屬并有效追責(zé)，從而有效發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警作用。

（三）引導(dǎo)群眾加強(qiáng)監(jiān)督

國家審計(jì)部門在遵循相關(guān)法規(guī)政策的前提下，可以向有關(guān)部門以及社會(huì)大眾進(jìn)行審計(jì)結(jié)果的公式，可是從現(xiàn)階段的具體情況來看，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在一定程度上會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果起著重要的影響，因此需要充分引導(dǎo)群眾加強(qiáng)監(jiān)督，充分發(fā)揮社會(huì)輿論的力量，將領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)問題予以有效曝光，在做好保密工作并且維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的前提下選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，對(duì)相關(guān)問題予以有效揭露，以自身的實(shí)際行動(dòng)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷發(fā)展。

四、結(jié)語

作為一種全新的審計(jì)模式和審計(jì)制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮了非常重要的作用。但同時(shí)也需要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)階段在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的落實(shí)過程中依然存在不少問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度和理論的創(chuàng)新與完善還有很長的路要走，需要結(jié)合我國現(xiàn)階段的特點(diǎn)和實(shí)際國情，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行不斷的優(yōu)化和完善，從而推動(dòng)我國審計(jì)理論體系更好的發(fā)展。